Анализ финансового состояния и затрат на производство ОАО "Элсиб"

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формирования организацией финансового результата обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

ПБУ 10/99 устанавливает общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.

Отраслевые особенности учета затрат на производство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной) себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части, в которой они не противоречат нормативным и правовым актам.

Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствии с Программой, которая является частью общей программы аудита организации.

Таблица 4 Программа проверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Проверка правильности отнесения затрат и исчисления себестоимости проводилась аудитором в разрезе следующих статей затрат, согласно ПБУ 10/99:

-- материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Каждая из групп затрат объединяет однородные по экономическому содержанию затраты, независимо от того, в каком подразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местам позволяет определить структуру себестоимости.

были рассмотрены особенности проверки каждого экономического элемента затрат в следующем разрезе.

Материальные затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

При проверке материальных затрат было обращено внимание:

на правильность документального оформления операций по списанию материальных затрат на себестоимость;

на соблюдение методов оценки материальных ресурсов на производство в соответствии с приказом об учетной политике;

установлены ли нормы расхода материалов и осуществляется ли периодический пересмотр нормативных затрат.

Аудитор проверил, нет ли расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы» для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.

Поэтому аудитор определил, имеются ли расхождения по включению в себестоимость материальных затрат для целей налогообложения.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством.

Исчерпывающий перечень затрат на оплату труда для налогообложения приводится в ст. 255 НК РФ.

Основная ошибка, выявляемая при проверке данного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов начисления заработной платы на ОАО «Элсиб» (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор выявил факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально культурное обслуживание и т. п.). Это было достигнуто путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей к итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начислений. Данные по итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Элемент «Амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, -- зданий, машин, оборудования. Стоимость таких объектов (основных производственных средств) переносится на производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретению и созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимость продукции ежемесячно включается их амортизация.

К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции (работ, услуг) относятся затраты, которые не вошли в предыдущие экономические элементы, в частности:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимое в соответствии с установленным законодательством порядком;

платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

оплата работ по сертификации продукции;

затраты на командировки;

подъемные;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

за подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников;

на гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

2.5 Типичные ошибки в аудите учета затрат на производство

Наиболее часто встречающимися отклонениями от принятой методологии учета являются: недостаточное документальное оформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат на себестоимость продукции; отсутствие в течение длительного периода (более года) инвентаризации незавершенного производства; нарушение правил ведения бухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике; отсутствие организации аналитического учета по статьям калькуляции затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг); приказом об учетной политике не утверждены статьи учёта затрат по основному производству, общепроизводственным и общехозяйственным расходам; несоблюдение методики расчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам; неправомерное включение в затраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться за счет других источников и др.

Ошибки, выявленные аудитором в ходе проверки затрат на производство:

- несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

- неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

- расходы организации не соотнесены с доходами;

- неправильная оценка остатков незавершенного производства;

- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

- необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

- неправильное отражение в учете нормируемых расходов.

- нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

- нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

2.6 Учебная аудиторская проверка

В ходе написания курсовой работы была проведена учебная аудиторская проверка расчетов учета готовой продукции, в ходе которой было выявлено следующее:

Проверка правильности отнесения затрат на производство и реализацию продукции была одним из наиболее важных вопросов при проверке на ОАО «Элсиб», т.к. себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения расходов на ОАО «Элсиб» в себестоимость продукции (работ, услуг) установлена обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N 696 (с изменениями на 19 ноября 2008 года). Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности, непрерывности, оптимальности.

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Вместе с тем содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской проверки рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Элсиб»

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Бибарсова Н.В.

Состав аудиторской группы Скворцова Е.М., Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 5 Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Руководитель аудиторской организации Данцер Н.А.

Руководитель аудиторской группы Бибарсова Н.В.

Согласно Федеральному стандарту № 3 «Планирование аудита», аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (табл.6).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Элсиб»

Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009

Количество человеко-часов 500

Руководитель аудиторской группы Бибарсова Н.В.

Состав аудиторской группы Скворцова Е.М., Мерзлякова М.П.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 2%

Таблица 6 Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Руководитель аудиторской организации Данцер Н.А.

Руководитель аудиторской группы Бибарсова Н.В.

В целом при проверке на ОАО «Элсиб» грубых нарушений отнесения затрат на производство продукции не выявлено и получено положительное аудиторское заключение.

3. Аудит бухгалтерской отчетности предприятия

3.1 Аудит бухгалтерской отчетности на ОАО «Элсиб». Взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности