Основы учёта затрат выхода продукции отрасли растениеводства и исчисления её себестоимости

1

ЮМЗ

1

Культиваторы КПС-4

1

Карпатец

1

РазбрызгивательПРТ-10

1

Комбайны: зерноуборочные

1

Дон-1500А

3

Как видно из таблицы, хозяйство достаточно оснащено различными видами тракторов, сельскохозяйственных машин это дает ей надежность и повешение работоспособности. Но в хозяйстве есть тенденция к сокращению техники из-за списания.

На балансе предприятия имеются также грузовые и легковые автомобили. Их количество приведем в таблице 6.

Таблица 6. Состав автопарка, 2010г. в колхозе им. Ленина

Марка автомобиля	Количество, шт.	Марка автомобиля	Количество, шт.
Грузовые: Самосвалы Саз 3507	1	Легковые УАЗ 31514	2
КАМАЗ 55102	2	ГАЗ 3102	2
ЗиЛ ММЗ 554	2	УАЗ 31519	2
Цистерны ГАЗ 53-12 бензовоз	1	Автобусы: ГАЗЕЛЬ ГАЗ 2705	1
		КАВЗ 3270	1

Как видно из таблицы, автопарк предприятия достаточно укомплектован. Данное количество автомашин полностью удовлетворяет хозяйство для ведения им своей деятельности.

Среднегодовая численность работников на протяжении двух последних лет практически не менялась. Постоянство численности и состава работников обеспечивается за счет материального стимулирования и других социальных благ в хозяйстве.

Таблица 7. Численность и заработная плата работников в колхозе им. Ленина

	Среднегодовая численность, чел	Начислено за год з/п	Среднегодовая численность, чел	Начислено за год з/п
	2009 год	2010 год
По организации всего	380	79946	370	74566
в том числе: Работники занятые в с/х производстве	366	76898	356	72760
в том числе: рабочие постоянные	338	70237	324	65317
из них: трактористы - машинисты	50	14325	52	12880
Операторы машинного доения, дояры	42	14177	43	15187
Скотники КРС	55	10350	52	8923
Служащие	28	6661	32	7443
Из них: руководители	9	2942	9	2643
Специалисты	17	3465	21	4521
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах	14	3048	14

Основной коллективной формой организации труда в колхозе им. Ленина является бригада. Причем в коллективе количественный состав бригад, необходимая техника и лимиты затрат определяются по технологическим картам. Исходя из объема работ и количественного состава, определяются загруженность механизаторов и рабочих в бригадах. На основании технологических карт составляются календарные графики работы. В животноводстве поголовье скота закрепляется за бригадой, состоящей их смешанных звеньев, поэтому существует несколько бригад закрепленных за КРС.

Оплата труда в колхозе им. Ленина производится по единой для бригады расценки, а между звеньями и работниками распределяются по тарифу, отработанному времени и коэффициенту трудового участия.

Фонд оплаты труда образуется из тарифного фонда оплаты труда, доплаты за продукцию, надбавки за классность, за непрерывный стаж работы.

Форма оплаты труда в колхозе имени Ленина сдельная, исходя из отработанного времени. Работникам животноводства за хорошие показатели в работе присваивается звание «мастер животноводства» 1 и 2 класса.

Также применяется и натуральная форма оплаты труда, при этом оценка продукции производится по договорным ценам, которые, как правило, не выше розничных, исходя из себестоимости.

От рабочей силы, предметов труда, материально-технического уровня и эффективности использования основных фондов во многом зависят объем выпуска и реализации продукции, в свою очередь они оказывают значительное влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Таблица 8. Финансовые показатели в колхозе им. Ленина

	Един. измер.	2008 год	2009 год	2010 год
Выручка от реализации	тыс.руб.	185496	231115	219273
Получено от реализации: Прибыль	тыс.руб.	62198	64851	59144
Из них: от растениеводства	тыс.руб.	+33904	+44193	+8391
в т.ч. от зерна	тыс.руб.	+472	+2123	+659
от картофеля	тыс.руб.	+33140	+44724	+7256
от животноводства	тыс.руб.	+27399	+17658	+40100
в т.ч. от молока	тыс.руб.	+29812	+15803	43671
от мяса	тыс.руб.	-2402	+1837	-3614
Балансовая прибыль	тыс.руб.	+89991	+97745	90488
Получено субсидий	тыс.руб.	35203	38348	35106
Рентабельность производства	%	+71,6	+51,5	+53,1
из них: растениеводство	%	+116,1	+95,4	+32,3
в т.ч. зерно	%	+73,6	+15,0	+66,8
картофель	%	+118,7	+127,8	+29,5
животноводство	%	+28,8	+15,1	+28,8
в т.ч. мясо	%	-8,8	+5,5	-8,7
молоко	%	+44,0	+19,0	+44,8
Задолженность по кредитам	тыс. руб.	83923	81051	70644
в т.ч. лизинг	тыс.руб.	962	490	12
Фонд з/п всего	тыс. руб.	71966	79946	74566
Среднегодовая численность работников	чел	374	380	370
Среднемесячная з/п 1 работника	рублей	16035	17532	16794
Поступило за год ГСМ	тыс.руб.	16992	11834	11687
Приобретено зап.частей	тыс.руб.	15776	20126	22696
Приобретено медикаментов	тыс.руб.	1537	2273	2704
Приобретено мин.удобрений	тыс.руб.	19594	20800	14529
Приобретено средств защиты растений	тыс.руб.	3822	8213	7244
Расход электроэнергии	тыс.руб.	2493	2706	2411
Стоимость электроэнергии	тыс.руб.	6317	8784	10405
Стоимость 1 квт/час	рублей	2-53	3,25	4,35

Из данной таблицы видно практически все финансовое состояние колхоза имени Ленина за 2008, 2009, 2010 года. Выручка от реализации и прибыль за 2009 год больше, чем за 2008 и 2010 года, но разница незначительная в несколько тысяч рублей. Рентабельность производства картофеля за 2009 год в 4 раза больше, чем за 2010 год, это связано с климатическими условиями районов 2010 году. Задолженность по кредитам в 2010 году по сумме меньше, чем в 2008 и 2009 году. Среднегодовая численность работников и среднемесячная зарплата 1 работника в 2010 году меньше, чем в 2009, но разница незначительная.

Природно-климатические условия. Рязанская область расположена в центре европейской части Российской Федерации на Мещерской и Окско-Донской низменных равнинах, и лишь юго-запад ее территории занят Среднерусской возвышенностью. Максимальная абсолютная высота местности составляет 236 м, минимальная -- 73 м. Своеобразие рельефу области придает красивая широкая долина р. Оки. Ширина только поймы местами превышает 10 км.

Климатические условия Рязанской области носят умеренно-континентальный характер. Самый теплый месяц -- июль, средняя месячная температура воздуха в это время года колеблется от +18,5° на севере и возвышенных местах юго-западной части до +19,5° на юго-востоке. Максимальная величина в отдельные годы достигла +40° . Средняя температура самого холодного месяца -- января составляет -10,5° на западе области и -11,5° в ее восточных районах. Минимальные показатели отмечаются в декабре и феврале.

Среднегодовое количество атмосферных осадков составляет по области около 550 мм. В отдельные годы оно снижается до 170-200 мм и повышается до 750-850 мм.

Ресурсы тепла и влаги позволяют выращивать в Рязанской области многие сорта как яровых, так и озимых зерновых и зернобобовых культур, картофель, овощи, свеклу и другие культуры. Но все же область относится к зоне рискованного земледелия. На ее территории нередки засухи (особенно в мае), к неблагоприятным климатическим явлениям весенне-летнего периода относятся заморозки и суховеи.

Основной фон почвенного покрова составляют дерновоподзолистые (29,89%), серые лесные почвы (24,56%) и черноземы (25,07%), прежде всего выщелоченные. Почвенные условия в целом благоприятны для сельскохозяйственного производства. Большие площади пойменных лугов, возможности их орошения создают хорошие условия для развития молочного и мясного скотоводства. Характер растительности определяется расположением области на стыке лесной и лесостепной растительных зон. В лесной зоне основными типами растительности являются хвойные леса в Мещере, главным образом сосновые, и широколиственные -- к югу от Оки.

Паевый фонд. Для обеспечения деятельности колхоза за счет имущественных паевых взносов Членов и Ассоциированных членов, образуется паевый фонд колхоза в размере 9000 рублей. Неделимый фонд составляет 21527 тыс. руб., из них объекты производственной инфраструктуры (мастерские, гаражи, сушилки, склады, животноводческие помещения и другие). Имущественные паи членов колхоза составляют 320 тыс. руб., резервный фонд - 50852 тыс. руб.

Оценка имущества и имущественных прав производится Правлением и утверждается Общим собранием. По решению общего собрания, размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен.

Увеличение размера паевого фонда осуществляется либо путем внесения дополнительных паевых взносов, либо путем увеличения обязательных паевых взносов за счет колхозных выплат. При уменьшении размера - кредиторы колхоза должны быть поставлены в известность об этом в течение месяца.

Для покрытия убытков, а так же для иных целей, установленных общим собранием, колхоз создает Резервный фонд, который является неделимым, и размер которого составляется не менее 10% от паевого фонда. Источниками формирования имущества колхоза могут быть и заемные средства, однако их размер не должен превышать 60% от общего объема средств колхоза.

Земельные отношения в колхозе. Земля, используемая колхозом, принадлежит колхозу на праве собственности, либо используется на основе договоров аренды между колхозом и членами и ассоциированными членами и другими договорами согласно законодательства РФ.

Таблица 9. Состав земельных угодий в колхозе им. Ленина

№	Вид угодий	Площадь га.	%
1	всего с/х угодий	969,6	100
2	пашни	955	99,1
3	пастбища	8,6	1,1

По данным таблицы видно, что в хозяйстве имеются большие площади важнейших видов земельных угодий. Это позволяет успешно развивать отрасль растениеводства. Из структуры землепользования видно, что основную часть занимают пашни, что характеризует развитие основной отрасли хозяйства - растениеводства, небольшая часть занята пастбища.

Таблица 10. Посевная площадь в колхозе им. Ленина

Посевная площадь	Единица измерения	2008 год	2009 год	2010 год
Зерновых	га	2900	2800	2200
Картофеля	га	270	270	270
Кукурузы на силос	га	300	300	300
Однолетние травы	га	100	200	500
Многолетние травы	га	1900	1900	2150
Естественные сенокосы	га	540	540	540
Итого посевов	га	5470	5470	5420

По таблице 10 можно сделать вывод, что площадь, занятая под посевы картофеля, кукурузы и естественного сенокоса за три года одинакова. Общая площадь посевов за 2008 и 2009 года превышает общую площадь посевов за 2010 год всего лишь на 50 га, так как в 2008 и 2009 году посевная площадь под зерновые была больше, чем в 2010 году на 600 га, а в 2010 году под посев многолетних трав было определено на 250 га больше, чем в 2008 и 2009 годах.

Развитие отрасли растениеводства происходит за счет применения более интенсивных технологий. Посевные площади при этом либо не изменяются вовсе, либо сокращаются.

Землепользование организации. Рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение в экономике сельского хозяйства и стране в целом. В сферах производственной деятельности человека роль земли неодинакова. В промышленности она функционирует как фундамент или пространственный операционный базис для размещения производства. Особое значение приобретает земля в добывающих отраслях промышленности. Здесь процесс производства и получения продукции не зависит от качества почвы, рельефа и многих других свойств, присущих земле. В сельском хозяйстве получение продукции связано именно с качественным состоянием земли, с характером и условиями ее использования.

Земля относится к невоспроизводимым средствам производства в сельском хозяйстве. Она является особым, единственным, оригинальным и незаменимым средством производства. Земельные ресурсы в сельском хозяйстве обладают рядом специфических особенностей, которые оказывают большое влияние на экономику сельскохозяйственного производства. Рациональное использование земли обеспечивает неуклонное увеличение выхода продукции с одной и той же площади. Структура сельхоз.угодий зависит от зональных особенностей землепользования и характеризуется значительными различиями по экономическим районам.

Распределение прибыли и убытков. Размер прибыли, подлежащий распределению, определяется общим собранием в течение трех месяцев по окончании финансового года. Общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащей отчислению в резервный фонд и иные неделимые фонды колхоза, а так же суммы прибыли в счет обязательных платежей в бюджет. До 30% прибыли распределяется между Членами пропорционально их личному трудовому участию, т.е. пропорционально их оплате труда. До 80% колхозных выплат по решению Общего собрания может направляться на пополнение приращенных паев членов колхоза.

Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на:

· Создание и расширение производственных фондов колхоза;

· Погашение приращенных паев.

Общее собрание устанавливает, какую часть Резервного, Страхового и других фондов использовать для покрытия убытков, понесенных колхозом. В случае, если средств фондов не хватает, покрытие убытков производится за счет уменьшения приращенных паев или за счет дополнительного внесения паевых взносов.

Органами управления колхозом являются:

1. Общее Собрание

2. Наблюдательный совет

3. Правление и председатель колхоза

Решения колхоза и его органов управления и другие информационные материалы должны быть оформлены в письменном виде. Колхоз ведет книгу протоколов, содержащую протоколы заседаний и органов управления колхоза.

Учет, отчетность, контроль. Колхоз ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, установленную действующим законодательством. По окончании каждого года составляется годовой баланс колхоза. Годовой отчет, годовой баланс, счет прибыли и убытков утверждается на общем собрании. Наблюдательный совет осуществляет контроль за финансовой деятельностью колхоза и проводит ежегодные плановые ревизии в соответствии с решениями общего собрания.

По требованию Членов, обладающих в сумме не менее, чем 50% голосов, или по решению общего собрания могут быть проведены внеплановые ревизии за счет колхоза. Колхоз может заключить договор со специализированной организацией для проведения и подтверждения годовой финансовой отчетности (внешний аудит).

Труд в колхозе. Для осуществления своей деятельности колхоз вправе нанимать работников. Трудовые отношения работников в колхозе регулируются законодательством о труде РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. Время работы в колхозе работников и членов колхоза засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках.

Колхоз самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов колхоза. Оплата труда может производится как деньгами, так и в натуральной форме. Размер оплаты труда членов колхоза определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов колхоза. Помимо оплаты труда член колхоза получает колхозные выплаты в порядке и в сроки, которые предусмотрены Уставом колхоза.

Колхоз имени Ленина Касимовского района стал победителем Всероссийского конкурса "Лучшие российские предприятия. Динамика, эффективность, ответственность - 2009" в номинации "За устойчивое развитие организации". Всероссийский конкурс "Лучшие российские предприятия. Динамика, эффективность, ответственность" ежегодно проводится РСПП с целью определения наиболее динамично развивающихся организаций в отрасли и содействия устойчивому развитию самостоятельных и ответственных компаний, отвечающих долгосрочным экономическим интересам бизнеса.

Колхоз им. Ленина - одно из самых успешных предприятий агропромышленного комплекса не только в Рязанской области, но и в России. Занимает 16 место среди ста крупнейших производителей картофеля в России. Средняя урожайность этой культуры в хозяйстве 424,8 ц /га, а валовый сбор в 2009 году составил 11470 тонн. За последние 10 лет поголовье скота увеличилось с 700 до 3626 голов, а средняя продуктивность коров по итогам 2009 года составила 7846 литров, что является лучшим показателем в Рязанской области.

Огромное внимание в хозяйстве уделяется качеству жизни работников и социальной сфере. Средняя заработная плата в хозяйстве составляет 17532 рубля. Кроме того, большое внимание уделяется обеспечению жильем работников предприятия. Так в 2009 году за несколько месяцев в с.Торбаево было построено 20 жилых одноквартирных домов по программе комплексной компактной застройки. Большинство из них было передано в собственность молодым работникам предприятия.

Ключевая роль в эффективной организации работы предприятия принадлежит председателю Татьяне Михайловне Наумовой, которая возглавляет хозяйство с 1986 года. (Приложение 1, 3)

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет в колхозе им. Ленина ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, который назначается и освобождается от должности приказом председателя колхоза.

Должностные обязанности каждого работника закреплены в должностных инструкциях, утвержденных председателем колхоза.

В состав бухгалтерии входит 8 человек (Приложение 5).

В своей работе бухгалтерия руководствуется Кодексами РФ, Федеральными законами, Приказами Минфина, Минсельхоза и других ведомств, указаниями Центробанка РР, приказами председателя колхоза, решениями правления колхоза и собрания учредителей и другими нормативно-правовыми актами.

Основным рабочим документом является Учетная политика колхоза, утвержденная правлением колхоза. Учет строится по мемориально-ордерной форме, однако в нем присутствуют элементы журнально-ордерной формы учета.

Существующая в колхозе организация бухгалтерского учета полно и достоверно отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Проводимые в 2010г. банковские и налоговые проверки нарушений не выявили. Как уже отмечалось выше, основным рабочим документом в области бухгалтерского учета является учетная политика, утверждаемая правлением колхоза.

Действующая учетная политика содержит целый ряд требований, которые предъявляются к учету. Однако проведенный анализ позволил выявить следующее:

1. Формирование учетной политики должно исходить из требований ее постоянства и соответствия современной национальной нормативной базе. Однако в качестве нормативной базы указаны документы, утратившие силу

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/98, приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н (в настоящее время действует ПБУ 1/2008).

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, постановление правительства РФ от 05.08.92г. №552 в редакции изменений постановления Правительства РФ от 01.07.95г. №661 и последующих.

2. Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики, в котором должны отражаться

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

- правила документооборота;

- технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Следует отметить, что за исключением разделов «Техника учета» и «Инвентаризация имущества и обязательств» остальные вопросы не рассмотрены.

3. В действующей учетной политике встречаются понятия уже не используемые в настоящее время - МБП

4. В учетной политике не отражена система налогообложения, введение ЕСХН утверждено выпиской из протокола заседания правления колхоза им. Ленина.

5. Последняя выписка из протокола заседания правления колхоза им. Ленина об учетной политике относится к 2007г. (Приложение 2), что является нарушением ПБУ 1/2008.

Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. В целях избежания споров с налоговиками и судебными органами необходимо устранить выявленные недостатки, и привести учетную политику в соответствие с требованиями ПБУ 1/2008.

Глава 3. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства в колхозе имени Ленина

3.1 Организация первичного учета

Основанием для совершения хозяйственных операций и для отражения их впоследствии в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим статьям является правильно оформленная и своевременно составленная первичная документация. Для удобства изучения первичных документов по каждому элементу затрат воспользуемся следующей таблицей.

Таблица 11. Первичные документы по элементам затрат

Элементы затрат	Первичные документы
Материальные затраты	Требование-накладная (ф.ПЗ-6)
	Акт списания семян и посадочного материала ф.ПЗ-11)
	Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф.ПЗ-10)
	Акт на списание материальных ценностей произвольной формы
	Акт приемки выполненных работ
	Счет-фактура по НДС
	Товарно-транспортная накладная (ф.ТТН-1) и др.
Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды	Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ
	Учетный лист тракториста-машиниста
	Бухгалтерская справка и др.
Амортизация основных средств и нематериальных активов	Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф.49-АПК)
	Ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам (ф.50-АПК)
Прочие затраты	Налоговая декларация
	Договор страхования
	Товарно-транспортная и товарная накладная
	Авансовые отчеты
	Счет-фактура
	Договор на выполнение работ и оказание услуг и др.

Оформление поступления продукции растениеводства осуществляется с использованием следующих унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997г. N 68:

Реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма N СП-1). Применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля на ток, в кладовые и другие места хранения продукции. В реестре указывается масса продукции, принятой от каждого комбайнера и переданной на ток, ее цена и сумма, указываются корреспондирующие счета, по которым отражается данная операция.

Реестр приема зерна и другой продукции (форма N СП-2). Применяется для учета поступления зерна и другой продукции на ток, зернохранилище и в другие места хранения. Составляется на основании реестров комбайнеров (форма N СП-1).

Ведомость движения зерна и другой продукции (форма N СП-11). Применяется для учета поступления и расхода зерна на току, в зернохранилищах и других местах временного хранения зерна в организациях. В ведомости записывается остаток продукции на начало дня, поступление и расход за день и выводится остаток на конец дня. При этом сведения о поступлении зерна и другой продукции записываются на основании реестров приема зерна и другой продукции (форма N СП-2).

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма N СП-12).

Применяется для оформления операций по сортировке и сушке зерна и другой продукции растениеводства. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании этого акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Из вышеизложенного следует, что в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации в настоящее время применяется производственный отчет по растениеводству (ф. 18).

3.2 Аналитический учет

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут в резерве объектов учета затрат: сельскохозяйственные культуры; работы; затраты, подлежащие распределению, прочие объекты.

Особенность аналитического учета затрат в растениеводстве - их отражают сначала по видам работ (для оперативного анализа соблюдения технологии и уровня затрат). В отдельных организациях расходы группируются по технологическим циклам (сев, уход за посевами, уборка урожая).

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на выращиваемую культуру, их учитывают в составе затрат под урожай текущего года. Сведения о затратах по работам под урожай будущего года формируют обособленно. Такие затраты распределяют по мере уточнения соответствующих показателей (посевных площадей) или по заранее установленной методике.

Выделяют затраты, относящиеся к нескольким культурам (затраты по осушению, орошению и т.д.) в условиях коллективных форм организации труда затраты сначала группируют в резерве производственных подразделений (участкам, бригадам и т.д.), а затем сводят в целом по хозяйству.

Основным регистром аналитического учета затрат является лицевой счет (производственный отчет) (форма № 83-АПК).

В первом разделе этого регистра отражают все издержки конкретного подразделения по объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В отдельной графе по каждой строке указывают корреспондирующий счет. Если статья затрат имеет два корреспондирующих счета и более, то по таким статьям резервируют свободные строки.

Во втором разделе лицевого счета отражается выход продукции. Здесь указывается корреспонденция со счетами по учету готовой продукции, материалов (для побочной продукции) и т.д. в случае гибели посевов в этом отделе отражают сведения о списании затрат.

Записи в лицевом счете производятся на основании накопительной ведомости учета затрат (форма № 31-АПК), отчетов о движении материальных ценностей, документов по учету амортизации (ведомости расчетов), отчетов о работе вспомогательных производств, листов - расшифровок (сведения об услугах сторонних организаций) и т.д.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции могут вести в сводном лицевом счете (форма № 83-АПК) или сводной ведомости аналитического учета (форма № 84-АПК).

Учет затрат в растениеводстве согласно Рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий необходимо учитывать по следующей номенклатуре статей затрат:

1.Расходы на оплату труда.

2. Отчисления на социальные нужды.

3. Сырье и материалы.

3.1. Семена и посадочный материал.

3.2. Удобрения минеральные и органические.

3.3. Нефтепродукты.

3.4. Средства защиты растений.

4. Содержание и эксплуатация основных средств.

5. Работы и услуги.

6. Расходы денежных средств.

7. Прочие затраты.

8. Затраты по организации производства и управлению.

В статью «Расходы на оплату труда» включают все виды оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящиеся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции растениеводства. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач, носящих характер оплаты труда, работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной культуры или группы культур, а также на работах незавершенного производства. Система оплаты и стимулирования труда закреплена в колхозе им. Ленина Положением об оплате труда.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном - сумма начисленной оплаты труда в рублях и трудовом - количество затраченных часов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются страховые взносы от начисленной суммы оплаты труда работникам растениеводства, кроме тех выплат, по которым данные взносы не начисляются.

Так как колхоз им. Ленина является плательщиком ЕСХН, то Фонд социального страхования он перечисляет отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и травматизм и в Пенсионный фонд взносы на обязательное пенсионное страхование по льготной ставке 10,3%. Учет отчислений ведется в Индивидуальных карточках и справочных ведомостях произвольной формы.

На статью «Сырье и материалы» относится стоимость сырья и материалов, приобретенных как со стороны, так и собственного производства, которые предусмотрены в соответствии с технологией выращивания соответствующей культуры или группы культур (без стоимости возвратных отходов).

По данной статье учитывают стоимость семян и посадочного материала, израсходованных под соответствующую культуру (в том числе семена, израсходованные на подсев изреженных и пересев погибших посевов). По данной статье также учитывают стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа. Стоимость всех видов удобрений, внесенных под данную культуру (или группу культур), учитывается в составе этой статьи.

При этом отдельно выделяют минеральные (включая микроудобрения бактериальные) и органические удобрения. В составе данной статьи отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений различных средств химической защиты растений - пестицидов (инсектицидов, фунгицидов, протравителей, гербицидов, дефолиантов и т. п.), а также и биологических средств защиты растений.

По статье "Содержание и эксплуатация основных средств" отражают затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию и ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, используемых в растениеводстве.

По этой статье отражают и суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную культуру (группу культур) или работы в незавершенном производстве. При этом суммы начисленной амортизации предварительно учитывают на аналитическом счете "Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, подлежащие распределению" в составе субсчета 20/1 (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т.п., используемым в растениеводстве). А по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах учета затрат по эксплуатации машинно-тракторного парка и комбайнов.

На данную статью также относят затраты на ремонт (либо отчисления в ремонтный фонд) основных средств, использованных на производство по данной культуре (группе культур). Предварительно эти суммы учитывают на соответствующих аналитических счетах: "Затраты (отчисления) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению» в составе субсчета 20/1?Растениеводство? (по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию, передаточным устройствам и т. п., используемым в растениеводстве), а по машинно-тракторному парку и комбайнам - на аналитических счетах счета «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». Затраты на ремонт с этих счетов относят на данную статью в таком же порядке, как и начисленную амортизацию.

По статье «Работы и услуги» ведут учет выполняемых в растениеводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.

Здесь целесообразно отдельно выделять расходы (плату) за подачу воды для орошения, другие наиболее важные виды услуг: автотранспорт, электроснабжение и др.

Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 «Вспомогательные производства» (по статьям затрат), и на данную статью относят комплексными статьями в течение года в нормативно прогнозной себестоимости работ и услуг с корректировкой в конце года до фактического размера. На эту же статью относят с кредита счета 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками? стоимость выполненных работ и услуг в растениеводстве различными обслуживающими предприятиями и организациями.

На статью ?Расходы денежных средств» относят налоги, сборы и платежи в бюджет: земельный, экологический и другие налоги, которые в соответствии с действующим законодательством включаются в издержки производства. В составе затрат данной статьи учитываются платежи по страхованию посевов и основных средств растениеводства, по обязательному страхованию работников предприятия от несчастных случаев на производстве и другие денежные расходы.

По статье ?Прочие затраты? отражаются затраты, относящиеся непосредственно к технологическому процессу, но не учтенные в предыдущих статьях.

В статье «Затраты по организации производства и управлению» учитывают суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов растениеводства, которые относятся сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы растениеводства» пропорционально установленной базе (пропорционально прямым затратам или пропорционально прямым затратам без учета стоимости семян). Сюда же перечисляют путем распределения суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20"Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

· по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

· по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

· по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

· по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

· по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20"Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20"Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 "Основное производство" в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 90 "Продажи" и др.

Остаток по счету 20"Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20"Основное производство" ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам деятельности не ведется на счетах 20- 39, то аналитический учет по счету 20 "Основное производство" осуществляется также по подразделениям организации.

3.3 Синтетический учет

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства, ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

По дебету данного счета отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту - сумму затрат, относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в нормативно прогнозной оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством, которые предварительно учитывают на счетах 25/1 «Общепроизводственные расходы растениеводства», 26 « Общехозяйственные расходы».

Данные о затратах в растениеводстве отражаются в форме №8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» и форме №9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства».

Между формами существует следующая взаимосвязь:

итого затрат по основному производству стр.600 гр.5 ф.8-АПК = всего по растениеводству стр.320 гр.5 ф.9-АПК - незавершенное производство на начало года стр.360 гр.4 ф.9-АПК - стоимость зеленой массы стр.340 гр.4 ф.9-АПК + гибель посевов стр.350 гр.4 ф.9-АПК + незавершенное производство на конец года стр.361 гр.4 ф.9-АПК.

По нашим данным (тыс.руб.): 76876 = 86529 - 13379 - 9082 + 3150 + 9658.

При учете используются следующие типовые записи:

1. При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. На сумму произведенных страховых взносов дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

3. При списании стоимости израсходованных на посев семян и посадочного материала дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал».

При списании стоимости внесенных в почву удобрений дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчет 13 «Удобрения» и 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

При списании израсходованных нефтепродуктов, твердого топлива и газа дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо».

При включении стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию в затраты дебетуют счет 20 «Основное производство», субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет 10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

4. При отнесении в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства», 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

5. При отнесении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).

6. При отнесении внебюджетных платежей, налогов сборов и бюджетных платежей на затраты производства дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отнесении платежей по страхованию урожая дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

7. При списании прочих затрат дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».

8. При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на растениеводство, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Отразим бухгалтерские записи по учету затрат в таблице 12.

Таблица 12. Бухгалтерские записи по учету затрат

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списаны материальные затраты (46731-10183)	36548	20.1	10
Списаны семена	10183	20.1	10.7
Списаны минеральные удобрения	13593	20.1	10.13
Списаны химические средства защиты растений	8650	20.1	10.14
Списаны затраты по электроэнергии	617	20.1	10.2
Списаны нефтепродукты	36369	20.1	10.3
Списаны запчасти, ремонтные и строительные материалы для ремонта	8809	20.1	10.4, 10.5, 10.6
Начислена заработная плата работников с начислениями на нее	14380	20.1	70
Произведены начисления страховых взносов	1840	20.1	69.1, 692
Начислена амортизация	8750	20.1	02
Списаны прочие затраты (5175-776-1300)	3099	20.1	23, 25, 26, 97
Списаны начисленные налоги, сборы и другие платежи	776	20.1	68
Списаны затраты по страхованию	32771	20.1	76.2
Итого затрат	76876

3.4 Исчисление себестоимости продукции растениеводства

В конце года, после того как будут отражены на счете 20 «Основное производство» общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, а также распределены затраты: на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению и осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счет собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверены, полностью ли включены в затраты под урожай отчетного года расходы прошлых лет и правильно ли списаны затраты под урожай будущего года, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства.

Зерно калькулируют Франко-поле (ток или место первичной подработки, включая затраты по подработке, производимые одновременно с уборкой или после уборки урожая); солому - франко-стог или другое место хранения. Количество продукции принимается в массе после доработки (за вычетом усушки и неиспользуемых отходов).

По зерновым и зернобобовым культурам (кроме кукурузы) объектами калькуляции являются зерно и солома.

На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год. Причем затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам.

По лабораторным анализам устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах, и все количество полноценного зерна. Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.

В колхозе им. Ленина получено 18637 ц озимой пшеницы и 14733 ц. ячменя, в том числе используемых зерновых отходов 3129 ц. и 1826 ц. соответственно. Затраты по заготовке соломы от озимых культур составили 97 тыс. руб. (17498-17401), а ячменя - 22 тыс. руб.(7044-7022).

Общие затраты по возделыванию озимой пшеницы, включая стоимость побочной продукции, составили 17498 тыс.руб., ячменя - 7044 тыс.руб. По данным лабораторного анализа в зерновых отходах озимой пшеницы содержится 41% полноценного зерна., в ячмене - 54%.

Методика расчета себестоимости:

1.Рассчитаем количество зерна в переводе на полноценное

- озимой пшеницы - 3129*41%=1283 ц.

- ячменя - 1826*54%=986 ц.

2. Определим общее количество полноценного зерна

- озимой пшеницы - 18637-3129+1283=16791 ц.

- ячменя - 14733-1826+986=13893 ц

Для проверки сравним полученные значения со стр.022 и 032 гр.16-13 формы №9-АПК

3. Рассчитаем затраты, относящиеся на полноценное зерно

- озимой пшеницы - 17498-97=17401 ц

- ячменя - 7044-22=7022 ц

4. Определим себестоимость 1ц полноценного зерна

- озимой пшеницы - 17401/16791=1036,33 руб.

- ячменя - 7022/13893=505,43 руб.

5. Рассчитаем затраты, относящиеся на зерновые отходы

- озимой пшеницы - 1283*1036,33=1329611 руб.

- ячменя - 986*505,43=498354 руб.

6. Определим себестоимость 1ц зерновых отходов

- озимой пшеницы - 1329611/3129=1000,46 руб.

- ячменя - 498354/1826=272,92 руб.

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчета 1 на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства». Зерно приходуют в бункерной массе, т. е. до очистки и сортировки. Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи), ее приходуют с кредита счета 20, субсчет 1, в дебет счета 10 «Материалы», субсчета 7 «Семена и посадочный материал», 6 «Корма».

Составим бухгалтерские записи по оприходованию готовой продукции.

Таблица 13.Бухгалтерские записи по учету готовой продукции в растениеводстве

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция по плановой себестоимости - озимая пшеница (400*18637) - ячмень (457*14733)	7455 6733	43.1	20.1
Списаны отклонения фактической себестоимости от плановой - озимая пшеница (17401-7455-1330) - ячмень (7022-6733-498)	8616 209-сторно	43.1	20.1
Оприходована солома по фактической себестоимости - озимой пшеницы - ячменя	97 22	10.6, 10.1	20.1
Оприходованы зерновые отходы по фактической себестоимости - озимой пшеницы - ячменя	1330 498	10.6	20.1
Итого затрат - озимая пшеница (7455+8616+97+1330) - ячмень (6733-209+22+498)	17498 7044

Полученные данные соответствуют гр.5 стр.020, 030 формы № 9-АПК.

Выпуск продукции в системе отражается по кредиту счетов 20 «основное производство» и 23 «вспомогательное производство» по плановым ценам. В конце периода при расчете фактической себестоимости готовой продукции проводится корректировка плановой себестоимости до фактической со списанием отклонений (между плановой и фактической себестоимостью на счета 20 «основное производство», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция», 90.2 «себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» и проч. Несписанные в конце периода затраты основного производства образуют остатки незавершенного производства на конец периода.

Глава 4. Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Современные теория и практика бухгалтерского учета неоднократно меняли свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых протекают хозяйственные процессы.

В этой связи каждое теоретическое построение и любая бухгалтерская категория как отражают, так и скрывают интересы определенных лиц, связанных между собой хозяйственной деятельностью.

Изучение возникновения и развития теории и практики бухгалтерского учета помогает специалистам объективно оценить происходящие факты хозяйственной деятельности и освоить технику научного прогнозирования.

Под совершенствованием учета продукции растениеводства понимается изыскание таких приемов и методов, которые позволили бы сократить затраты на ее производство, ее реализации, а также возможности учета выхода большего объема продукции.

В настоящее время в повышение урожайности сельскохозяйственных культур и снижение себестоимости продукции растениеводства первостепенное значение имеют увеличение материальных затрат на га пашни и эффективное их использование, применение в системе земледелия ресурсосберегающих технологий производства и материальная поддержка государства путем установления льготных кредитов для сельских товаропроизводителей.

Ввиду того, что затраты на сортовые семена и минеральные удобрения всегда окупаются и как показывает практика передовых хозяйств, каждый рубль, вложенный в эти виды затрат, дает по 2 - 2.5 рублей прибыли, получаемые кредиты банка даже под 25- 30% годовых хозяйства будут использовать с должной эффективностью и обеспечивать своевременный их возврат.

Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции садоводства является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей. Существенный недостаток установленной номенклатуры статей затрат в растениеводстве - значительное укрупнение расходов, объединение в отдельные статьи затрат, отражающих различные хозяйственные процессы. Например, по статье «Работы и услуги» учитывают стоимость услуг автомобильного грузового транспорта, живой тягловой силы, электро- и водоснабжение.

В результате этого снижается контрольно-аналитические функции в системе управления формирования себестоимости продукции.

По статье «Затраты на содержание основных средств» учитывают издержки по использования основных средств как зависящие от итогов деятельности трудовых коллективов (затраты на обслуживание и эксплуатацию сельхозтехники), так и не зависящие от усилий коллективов (амортизационные отчисления на полное восстановление сельхозтехники, зданий и сооружений, эксплуатируемых в отрасли).

Все это не позволяет установить реальные причины отклонения фактических затрат от плановых, что не способствует оперативному принятию управленческих решений по недопущению перерасхода труда, материальных и денежных средств вовлечение в производство неиспользованных внутрихозяйственных резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Действующая методика калькуляции себестоимости растениеводства продукции не предусматривает ее точных качественных характеристик.

В результате этого снижаются аналитические функции учетной информации, а также искажается достоверность и объективность оценки результатов деятельности предприятия и его хозяйственных подразделений. [29. с.56]

Целесообразно установить научно обоснованную номенклатуру калькуляционных статей, четко разграничить элементные и комплексные статьи затрат путем группировки элементных и комплексных расходов по всем аналитическим счетам.

Каждая комплексная статья должна характеризовать услуги одного вида вспомогательного производства или включать лишь те затраты, которые имеют одинаковое производственное назначение; номенклатура статей затрат должна отражать особенности организации и технологии производства, а также обеспечить калькуляцию себестоимости продукции по экономически обоснованным элементам.

Затраты по счетам «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и по другим счетам, предназначенных для учета распределяемых затрат, надо учитывать в разрезе элементных расходов.

В течение года затраты необходимо учитывать по элементным и комплексным статьям. Себестоимость продукции исчисляется по экономическим элементам только при составлении отчетных калькуляций. Фонд оплаты труда целесообразно подразделять в учет оплаты труда по действующим тарифам, окладам, расценкам и фонд материального поощрения. При этом на себестоимость продукции следует относить средства первой части фонда.