Основы учета товаров в розничной, оптовой и комиссионной торговле

Порядок начисления комиссионного вознаграждения определяется договором. Комиссионное вознаграждение может определяться в виде твердой суммы, процентов к обороту, разницы между ценой реализации и ценой, по которой товары получены от комитента.

Начисление вознаграждения отражается комиссионером по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" "в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для целей налогового учета дата получения дохода комиссионером определяется следующим образом:

при использовании метода начисления датой получения дохода признается дата начисления вознаграждения по договору - дата утверждения комитентом отчета комиссионера;

при использовании кассового метода датой получения дохода признается дата получения оплаты по вознаграждению - непосредственно от комитента или в составе оплаты за товар от покупателя.

Для целей начисления налога на добавленную стоимость деятельность комиссионера по договору комиссии рассматривается как оказание комитенту посреднических услуг.

Комиссионер определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений и других доходов при использовании указанных договоров (статья 156 НК РФ). При этом применяется ставка налога 18 процентов независимо от того, по какой ставке облагается реализуемый товар комитента.

Момент определения налоговой базы определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей начисления НДС (статья 167 НК РФ). Комиссионер оказывает комитенту услуги, следовательно, датой отгрузки считается дата выполнения услуг в соответствии с договором.

Суммы, полученные комиссионером от покупателей в оплату реализованных товаров комитента, в облагаемую базу по НДС не включаются. Оборот по реализации товара у комиссионера отсутствует в виду того, что он не является собственником товара. Но если получен аванс, в который включено вознаграждение комиссионера, то сумма аванса в части комиссионного вознаграждения облагается НДС.

Сумма НДС по начисленному комиссионному вознаграждению отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Порядок выставления счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства [5].

В момент получения товара от комитента никаких записей в книге покупок комиссионер не делает. Комитент после утверждения отчета комиссионера выписывает счет-фактуру на имя комиссионера на сумму реализованного товара, которая указана в отчете. Счета-фактуры, полученные от комитента, комиссионер регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур.

Отгружая товары покупателям, комиссионер не позднее 5 дней с даты отгрузки товара выписывает от своего имени на имя покупателя в двух экземплярах счет-фактуру на полную стоимость этих товаров (включая комиссионное вознаграждение). Если был получен авансовый платеж в счет предстоящих поставок товаров от покупателя, в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа (статья 169 НК РФ). Один экземпляр счета-фактуры передается покупателю, второй подшивается комиссионером в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура у комиссионера не регистрируется (письмо МНС России от 21.05.01 № ВГ-б-03/404).

При получении вознаграждения комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения и регистрирует его в книге продаж.

Корреспонденция счетов по учету реализации по договору комиссии

Глава 2. Организация учета товаров на предприятии оптовой торговли ООО ТК «СЕАН»

2.1 Краткая характеристика ООО ТК «СЕАН»

ТК «СЕАН» - общество с ограниченной ответственностью, учреждённое физическими лицами в количестве двух человек:

Самохвалова А.А.

Суворов С.Ю.

Расположено по адресу: г.Смоленск, ул.Попова 18-49.

ООО ТК «СЕАН» зарегистрировано ИФНС России по промышленному району г. Смоленска«12» февраля 2008 г. и с момента регистрации предприятие является юридическим лицом.

Основными задачами ООО ТК «СЕАН» являются:

- оптовая торговля;

- получение прибыли;

-посреднические железнодорожные услуги.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности ООО ТК «СЕАН» является оптовая торговля.

Предприятие оптовой торговли приобретает товар с целью последующей его перепродажи. Организация реализует товары за безналичный расчет. Основной расчетный счет предприятия открыт в Смоленском Сбербанке РФ.

ООО ТК "СЕАН" заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями Алтайского края и других регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических лиц.

Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует штаты.

Уставный фонд образован в соответствии с уставом ООО ТК "СЕАН".

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В ООО ТК "СЕАН" работает 9 человек. Организация относится к малым предприятиям.

Бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения согласно учетной политике. Объектом налогообложения признаются доходы.

В организации ведется книга учета доходов и расходов организации.

Режим работы предприятия с 8-00 до 17-00. Продолжительность рабочего дня составляет почти 8 часов.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО ТК "СЕАН" ведется согласно разработанной своей учетной политики на основании Приказа Минфина РФ от 28 июля 1994 года № 100 и Приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-Н.

Учетная политика ООО ТК "СЕАН" разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

ООО ТК «СЕАН» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

2.2 Учет товаров в оптовой торговле

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций применяются типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

При этом бухгалтер руководствуется Положением об учете и отчетности Российской Федерации. ООО ТК "СЕАН" самостоятельно осуществляет бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и результатов деятельности на основании Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами: товарной накладной (форма № ТОРГ-12, Приложения 1;8), товарно-транспортной накладной, счет-фактурой (Приложения 2;6) и др. Товарная накладная в данной торговой организации выступает как приходным (Приложение 1)., так и расходным товарным документом (Приложение 8).

При покупке кирпича предприятием ООО ТК «СЕАН» расходы по доставке товара по условиям договора несет организация-покупатель, то есть ООО ТК «СЕАН» (Приложения 3;4;5). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов приобретенные товары приходуются непосредственно на счете 41 (Приложения 12; 13).

Следующим этапом учета является:

-регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

-составление бухгалтерской отчетности;

- использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

Оценка товаров в бухгалтерском учете ООО ТК "СЕАН" производится по фактической себестоимости.

Приобретение товаров, предназначенных для реализации в порядке оптовой торговли в бухгалтерском учете отражается:

-дебет счета 41 «Товары» кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - стоимость приобретенных товаров без НДС;

-дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счетов 60, 71, 76 - НДС со стоимости приобретенных товаров;

-дебет счетов 60, 71, 76 кредит счетов 51 «Расчетные счета» - оплата стоимости приобретенных товаров;

-дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» кредит счета 19 - зачет сумм «входного» НДС по приобретенным товарам.

При реализации товаров их оценка производится методом средней оценки фактической себестоимости.

При продаже товара, когда поставщиком выступает ООО ТК «СЕАН» транспортные расходы оплачивает организация-покупатель (Приложение 11). Расходы за упаковку отражены в Приложениях 9;10.

При совершении операций по реализации товара поставщик ООО ТК «СЕАН» составляет счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость (Приложение 6).

В целях налогообложения в ООО ТК "СЕАН" установлен метод определения выручки от реализации товаров - по мере поступления выручки в кассу предприятия или перечисления денежных средств на расчетный счет за реализованный товар (то есть по оплате).

Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18% от реализованного товара. Начисление налога на добавленную стоимость производится с полной цены товара. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога на добавленную стоимость, полученными от покупателей за реализованные товары, и суммами этого налога, фактически уплаченными поставщиками.

Учет реализации по договору поставки:

Таким образом, учет товаров в оптовой торговле на примере рассматриваемой организации ООО ТК «СЕАН» проводится в соответствии с нормативными документами и учетной политикой предприятия.

Все пункты учетной политики в организации соблюдаются, происходит своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности), что приводит к сохранению денежных средств организации.

Заключение

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.

Для целей налогообложения под товаром понимается любое имущество организации, реализуемое или предназначенное для реализации.

Таким образом, всё что организация продает или имеет возможность продать НК РФ называет товаром.

В бухгалтерском учёте к товарам относится не всё, что продаётся, а лишь то, что специально приобретено для продажи. В отличии от готовой продукции, товар не требует дополнительной обработки и переработки, кроме случаев предпродажной подготовки.

Организация бухгалтерского учета в торговой организации зависит от объема учетных работ учетной политики, которую ведет предприятие.

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки, обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению документацией (приказом, распоряжением) предприятия.

Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за состоянием товарных запасов и их сохранностью на складах.

В данной курсовой работе были рассмотрены такие важные вопросы учёта поступления товаров в торговую организацию как:

-определение покупной стоимости поступивших товаров;

-различия в учёте поступления товаров в оптовую и розничную торговлю;

-документальное оформление операций по поступлению товара;

-учет реализации товаров оптовой, розничной и комиссионной торговли.

А также отражение операций по поступлению товаров в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учет поступления товаров, их отражение в бухгалтерском учете является одним из наиболее важных участков работы бухгалтера. Это объясняется тем, что от правильного оформления первичных документов, своевременности, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по ним - зависит финансовое состояние и стабильность данной организации.

Изучив методы ведения бухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации в ООО ТК «СЕАН» можно сделать вывод о том, что учет в организации ведется в соответствии с установленными требованиями.

Таким образом, учет не только способен обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылки для анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, делается анализ финансового состояния предприятия, который отображает как недостатки хозяйственной деятельности, так и ее положительные моменты.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая - М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 1999. - 560 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146- ФЗ (ред.от 26.11.2008); часть вторая от05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2008).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. №129 - ФЗ. Принят Государственной думой ФС РФ от 23.02.1996.(в ред.от 03.11.2006)// Собр. законодательства РФ - 1996 - №148 - Ст. 5369.

4. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» от 6.06.1998г. №569 (в ред. от от 22.02.01 г.).

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.2000г. № 914 (ред. от 11.05.2006). Собрание законодательства РФ - 2000. - №50. - ст.4896.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (в ред.от 26.03.2007). Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2003. - №9.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н.

8. Инструкция «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Утверждено Министерством финансов СССР от 14.01.1967 № 17.

9. Инструкция «О порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по количеству». Утверждено Постановлением Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6 (в ред от14.11.1974, с изм. От 22.10.1997). Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. - 1975. - №2.

10. Инструкция «О порядке приемки продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления по качеству». Утверждено Постановлением Госарбитража СССР от 25.04.1966 № П-7 (в ред от14.11.1974, с изм. От 22.10.1997). Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. - 1975. - №2.

11. Инструкция «О порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов». Утверждено Госарбитражем СССР 15.10.1990. Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств СССР. - 1991. - №4.

12. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Н. Богатая - Ростов-на-Дону: Изд-во «Феникс», 2002. - 606 с.

13. Бухгалтерский учёт в торговле: учебник для вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 293с.

14. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525с.

15. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Изд-во «ОМЕГА-Л». - 2007. - 591с.

16. Карзаева Н. Н. Учет товарных операций: учебник для вузов / Н.Н. Карзаева . - М.: Изд-во «Финансы и статистика», 2003. - 416с.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Изд-во «ИНФРА -М», 2007. - 592 с.

18. Николаева Т. А. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебник для вузов / Т.А. Николаева. - М.: Изд-во «А-Приор», 2006. - 352с.

19. Холоденко Е.М. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / Е.М. Холоденко, А.В. Ростовцев -М.: Изд-во "Экономикс Пресс", 2004. - 145с.

20. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: Изд-во «КНОРУС». - 2007. - 667с.

Размещено на Allbest.ru