Учет и аудита движения основных средств на предприятии

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования» от 24.01.05. и методическим рекомендациям по применению данного стандарта.

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Основные средства поступают в подразделение АО "KEGOC" в результате:

1) приобретения за плату у других организаций;

2) строительства хозяйственным или подрядным способом;

3) получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

4) внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

5) получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

6) взятия в аренду с последующим выкупом;

7) поступления по акту дарения;

8) передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

9) передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Акт приемки-передачи основных средств составляется для:

- учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке;

- оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения Компании в другое;

- оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

- исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

При вводе в эксплуатацию основных средств, приобретенных от поставщиков акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной руководителем Компании (филиала). Акт приемки-передачи основных средств, после его оформления, с приложенной технической документацией (технический паспорт, чертеж и пр.) передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем Компании (филиала) или лицом, на то уполномоченным. На основании этих документов бухгалтер делает запись в инвентарную карточку учета основных средств, после чего передает техническую документацию материально-ответственному лицу, за которым закреплено это основное средство. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

При оформлении перемещения основных средств между филиалами акт приема-передачи выписывается в двух экземплярах материально-ответственным лицом, передающим активы, подписывается главным бухгалтером, утверждается руководителем Компании (филиала) (Приложение А). Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию филиала, передающего основные средства. Второй экземпляр вместе с технической документацией передается филиалу-получателю. Одновременно из бухгалтерии филиала-поставщика в филиал-получатель и бухгалтерию Исполнительной дирекции электронной почтой передается извещение на переданные основные средства.

При безвозмездной передаче основных средств с баланса Компании на баланс других юридических лиц акт выписывается в трех экземплярах на все передаваемые объекты комиссией, назначенной приказом Президента Компании либо уполномоченного им лица. Акт подписывается представителями двух сторон и утверждается единственным акционером Компании. Далее один экземпляр акта передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции, второй экземпляр передается в бухгалтерию филиала Компании для формирования бухгалтерских записей. Третий экземпляр вместе с технической документацией передается юридическому лицу, принимающему основные средства.

В акте приемки-передачи основных средств обязательно должны указываться следующие данные:

а) наименование основных средств;

б) инвентарный и заводской номера основных средств;

в) дата приобретения основных средств;

г) первоначальная стоимость основных средств;

д) балансовая стоимость основных средств;

е) сумма начисленной амортизации основных средств;

ж) сумма переоценки основных средств.

При первичном вводе в эксплуатацию построенного объекта акт приемки-передачи основных средств ОС-1 составляется на основании Акта приемочной (рабочей) комиссии по форме, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.10.2001г. №1328. Акт приемки-передачи основных средств ОС-1, после его оформления с приложенной технической документацией (технический паспорт, чертеж и пр.), утверждается руководителем Компании или лицом, на то уполномоченным, и затем передается в бухгалтерию. На основании полученных документов бухгалтер делает запись в инвентарную карточку учета основных средств, после чего передает техническую документацию материально-ответственному лицу, за которым закреплено это основное средство.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (Приложение Б) применяется при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому внутри структурного подразделения Компании. Разрешение на передачу выдается Первым вице-президентом (директором филиала) Компании, либо уполномоченным лицом. Выписывается акт на внутреннее перемещение основных средств в двух экземплярах лицом, передающим основное средство. Первый экземпляр с подписями получателя и отправителя передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции (филиала) как основание для формирования бухгалтерских записей, второй остается у материально-ответственного лица, передающего основные средства, как основание для передачи основного средства. В накладной указываются все данные по передаваемому объекту, а также указывается причина перемещения.

Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных) основных средств (Приложение В) применяется для оформления приемки-передачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации. Акт составляется и подписывается приемочной комиссией, назначенной Первым вице-президентом Компании (директором филиала), и утверждается Первым вице-президентом Компании (директором филиала). При выполнении работ хозяйственным способом акт выписывается в одном экземпляре, а при выполнении ремонта, модернизации, реконструкции подрядным способом, акт выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию Исполнительной дирекции (филиала) для внесения информации о произведенном ремонте, реконструкции или модернизации в инвентарную карточку, а второй экземпляр передается подрядной организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств материально-ответственным лицом вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с модернизацией, реконструкцией. Приемопередаточная документация при выполнении ремонтов основных средств оформляется в объеме и по формам, предусмотренных «Правилами организации подготовки и проведения ремонтов электросетевых объектов ОАО «KEGOC», утвержденных приказом от 02.04.01г. № 120 (с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными соответствующими приказами).

Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость основных средств не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения. Увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случае улучшения состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные показатели: срок полезной службы, производственную мощность и т.д. Заключение об отнесении затрат на капитализацию или на ремонт дается приемочной комиссией по основным средствам в акте приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и (модернизированных) объектов (Приложение В).

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии Исполнительной дирекции АО «KEGOC» в инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный объект. Инвентарные карточки ведутся в электронном виде. Инвентарные карточки заполняются в бухгалтерии Исполнительной дирекции на основании актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов (Приложение Г).

Присвоенный инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его на предприятии, под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. (Приложение Д) Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

Согласно Типовому плану счетов от 23.05.2007 №185 для учета основных средств предназначена группа счетов 2410 «Основные средства».

Основные средства на предприятии детализируются по видам. Вид основных средств - это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета:

2411 - Земля

2412 - Здания и сооружения

2413 - Машины и оборудование, передаточные устройства

2414 - Транспортные средства

2415 - Прочие основные средства

На счете 2411 «Земля» учитываются земельные участки, которые находятся в собственности Компании либо переданы Компании в постоянное землепользование. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности на земельный участок (право постоянного землепользования)»

На счете 2412 «Здания и сооружения» учитываются архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание.

А также учитываются инженерно-строительные объекты, предназначенные для процесса производства путем выполнения функций, не связанных с изменением предметов труда: отстойники, прудынакопители, обводные канавы, скважины, нефтегазохранилища, дамбы, нефтеловушки, закрытая коллекторно-дренажная сеть, учебнотренировочный комплексы (полигоны), эстакады, навесы, ограждения на подстанциях, автомобильные дороги, железнодорожные подъездные пути, берегоукрепительные берегозащитные сооружения; резервуары, цистерны, баки и др. емкости и т.д. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.

На счете 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» учитываются:

- линии электропередачи и ответвления от них;

- сети водопроводные, тепловые, канализационные; спутниковые, радио и радиорелейные сети связи; внутренние газопроводы и трубопроводы и пр.

- силовые автотрансформаторы и трансформаторы, реакторы, трансформаторы тока и напряжения, коммутационные аппараты, компрессоры.

- цифровое электронное оборудование коммутации и передачи данных, оборудование цифровых систем связи, цифровая измерительная техника связи.

- оборудование каналообразования всех типов (КЛС, ВОЛС, ЛЭП и т.п.), оборудование радиорелейных линий связи, аналоговое оборудование передачи дискретных сигналов (телемеханики и др.);

- компьютеры, принтеры, сканеры, плоттеры, маршрутизаторы, коммутаторы, концентраторы, модемы, устройства резервного копирования и восстановления данных, ксероксы, источники бесперебойного питания;

- приборы диагностики, лабораторные и измерительные, приборы коммерческого учета и установки для обработки трансформаторного масла.

На счете 2414 «Транспортные средства» учитываются технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов.

На счете 2415 «Прочие основные средства» учитываются:

- шкафы, столы, подставки, тумбочки, стулья, кресла, диваны т.д.

- библиотечные фонды

- многолетние насаждения независимо от их возраста (живые изгороди, полезащитные насаждения, многолетние насаждения цветов, плодовые и ягодные насаждения, виноградники).

- предметы производственного назначения, служащие для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения, механизированные и немеханизированные орудия ручного труда, электроинструмент и станочное оборудование; кондиционеры.

- предметы конторского и хозяйственного обзаведения: сейфы, видео и аудио аппаратура, телевизоры, холодильники, ковры, зеркала, жалюзи и т.д.

Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытия основных средств.

Основные средства учитываются по балансовой стоимости и по этой стоимости они показываются в разделе «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Счет 2930 «Незавершенное строительство», где ведется учет объектами, которые могут быть идентифицированы и которые находятся в процессе строительства и проектирования. К ним относятся любые выполненные объемы строительства с фактически понесенными затратами: подготовка территории, выполненные строительно-монтажные работы, сданное в монтаж оборудование, проектно-изыскательские и предпроектные работы.

Поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления являются капитальными вложениями.

Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются:

1) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

2) затраты на подготовку строительного участка;

3) затраты на установку и монтажные работы;

4) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;

5) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект основных средств;

6) себестоимость тестирования работы актива;

7) иные затраты, непосредственно связанные с сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к учету вознаграждения по заемным средствам, если они привлечены для строительства.

Перечисленные затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражают в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе организация выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При этом следует иметь в виду, что, согласно Налоговому кодексу, облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных работ, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами, то передача заказчиком подрядчику названных строительных материалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производите по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит исключению из зачета и включению в стоимость строящего (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

Затраты на строительно-монтажные работы у заказчика организации учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму затрат на проектные и строительно-монтажные работы без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» -на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков» - на всю сумму к оплате проектно-изыскательным организациям и подрядчикам.

Передача оборудования к установке в монтаж подрядной организации с учетом налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При начислении компенсации по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка территории и т.д.) с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму начисленной компенсации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость от начисленной компенсации

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - на сумму, подлежащую к оплате.

При оплате счетов проектно-изыскательной и подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щиков и подрядчиков»

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Сумма налога на добавленную стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

После совершения капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и определения их себестоимости оприходование этих объектов в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2412 «Здания и сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

При этом затраты, связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Общие и административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению объектов основных средств в результате капитальных вложений (строительства) на АО«KEGOC»:

1. Начислено проектным организациям и подрядчикам за выполненные проектные и строительно-монтажные работы, в том числе налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 18584071 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 2415929 тенге

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам» 21000000тенге

2. Передано в монтаж подрядчику оборудование по первоначальной стоимости, включая налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие основные средства»,

субсчет «Оборудование к установке» 5 400 000 тенге

3. Начислена компенсация по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка территории и т.д.), в т.ч. налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 2123894 тенге Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 276106 тенге

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400 000 тенге

4. Оплачены счета подрядчиков за выполненные проектные и строительно- монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 21000000 тенге

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская

задолженность» 2 400 000 тенге

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 23400000 тенге

5. На основании Акта приемки - передачи основных средств приходуется построенное здание (21000000 + 5 400000 + 2400000) 28 800000тенге

6. Зачтена сумма налога на добавленную стоимость в уменьшение платежей в бюджет по оплаченным счетам подрядчиков за проектные и строительно-монтажные работы и принятые по акту выполненных работ:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 2415929 тенге

7. На основании Акта приемки-передачи основных средств введен в эксплуатацию объект:

Дебет счета 2412 «Здания и сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

(18584071+ 5 400 000 + 2123894) 26107965 тенге

8. На сумму затрат, связанных со строительством, но не включаемых в первоначальную стоимость объекта:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2416 «Незавершенное строительство» 385 000 тенге.

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самой организации. Для этого в организации организуется строительный участок, приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада. Синтетический учет затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы ведутся следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной документации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму принятых заказчиком выполненных работ

На сумму фактической стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов, топливо, конструкции и т.д. на строительные работы объекта без налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит соответствующих счетов:

1310 «Сырье и материалы»

1313 «Топливо»

1315 «Запасные части»

1316 «Прочие материалы»

1317 «Строительные материалы»

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального налога от начисленной заработной платы строительных рабочих и служащих, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3151 «Социальный налог»

Стоимость оборудования к установке, использованного для монтажа, списывается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Оборудование к установке»

При приобретении новых объектов основных средств у юридических или физических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и когда оплата счетов подрядчика (поставщика) производится сразу же, по фактическому поступлению их, в зависимости от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Поступление новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость поступивших объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму акта приемки-передачи к оплате

При оплате счетов делается следующая запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

При поступлении основных средств в АО "KEGOC" данные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:

1. Приобретен трансформатор у других юридических лиц:

Дебет счета 2413 «Машины и оборудование» 150000 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 19500 тенге

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 169500 тенге.

2. Оприходован холодильник, приобретенный подотчетным лицом за наличный расчет:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства» 37168 тенге

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 4832 тенге

Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская

задолженность работников» 42000 тенге.

3. Безвозмездное поступление основных средств от юридических лиц в виде мебели:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6220 «Доходы от безвозмездно

полученных активов» 25000 тенге

4. Приобретение основных средств у филиала компании:

На балансовую стоимость:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 250000 тенге

- на сумму НДС :

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 3320 «Краткосрочная кредиторская

задолженность дочерним организациям» 32500 тенге

- на сумму износа, начисленную у передающей стороны:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 Амортизация прочих основных средств» 100000 тенге

Итого первоначальная стоимость основных средств,

полученных от дочерней организации 350000 тенге.

5. При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства:

- балансовая стоимость, определенная экспертным путем:

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы» 64000 тенге

- амортизация неучтенных основных средств, определенных экспертным путем

Дебет счета 2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета 2424 «Амортизация прочих основных средств» 18000 тенге

Итого первоначальная стоимость, определенная

экспертным путем 82000 тенге.

6. Перемещение основных средств внутри предприятия:

Дебет счета 2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 2414 «Транспортные средства» 200000 тенге.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г. за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах. [5]

В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная и частная собственность на землю. В частной собственности граждан и негосударственных юридических лиц могут находиться земельные участки, предоставленные под застройку или застроенные производственными и непроизводственными, в том числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права собственности, сдача во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном пользовании. [12, с.56]

Право землепользования - право лица владеть и пользоваться земельным участком, находящимся в государственной собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение определенного срока (временное землепользование) на возмездной или безвозмездной основе.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, выдаваемыми уполномоченными органами, являются:

- при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

- при временном возмездном землепользовании - договор об аренде земельного участка;

- при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостоверяющие документы на земельный участок должны содержать идентифицирующие признаки, необходимые для целей ведения земельного, правового кадастров.

Оценочная стоимость конкретного земельного участка определяется уполномоченным органом в соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых в частную собственность земельных участков в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По земельным участкам, расположенным за пределами черты населенных пунктов, предоставленным гражданам и негосударственным юридическим лицам под застройку или застроенным производственными зданиями (строениями сооружениями) и их комплексами, оценочная стоимость определяется исходя из размера 10% базовых ставок платы за землю, предоставленную для указанных целей в городах областного значения.

Каждое предприятие обязано вести учет земель. В оперативном учете должна отражаться общая площадь земель, находящихся на праве собственности и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования.

Основанием для принятия к учету земли является «Акт на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Аналитический учет земли ведется в Инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый земельный участок.

Карточки заполняют на основании «Актов на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования», где указывают:

- порядковый номер земельного участка (код); землепользователя (с указанием полного адреса);

- право на земельный участок; площадь и целевое назначение земельного участка; ограничения в использовании и обременении земельного участка (если они имеются);

- делимость участка;

- основание выдачи "Акта на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования".

- смежества участка (с чьими землями граничит данный участок земли);

- виды угодий, типы и подтипы почв (для земель сельскохозяйственного назначения);

- ставка платы за землю (тенге); поправочный коэффициент к ставке платы за землю;

- оценочная стоимость земельного участка и другие данные по усмотрению землепользователя. [4]

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, земельные участки могут быть переданы в имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду и установление размера арендной платы входит в компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования земельных отношений. [7]

В первоначальную стоимость земельного участка включаются:

а) цена приобретения, указанная в счете;

б) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

в) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

г) налога: и сборы;

д.) расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание) и т.д.

АО «KEGOC» приобрело земельный участок за 1200,0 тыс. тенге.

Стоимость услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора - 15,6 тыс.тенге.

Расходы по сносу здания - 35,0 тыс.тенге.

Доход от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания - 12,3 тыс.тенге.

Расходы по очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.тенге.

Первоначальная стоимость земельного участка будет равна:

1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. тенге

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия следующими записями:

1. Приобретен земельный участок

Дебет счета 2411 «Земля»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам» 1200 тыс.тг.

Оплачен счет

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 1200 тыс.тг.

2 . Затраты по приобретению

Дебет счета 2411 «Земля»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам» 38,6 тыс.тг.

Оплачен счет

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе» 38,6 тыс.тг.

3. Расходы по сносу здания

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета 2411 «Земля» 35,0 тыс.тг

4. Доход от реализации товарно-материальных запасов

Дебет счета 1316 «Прочие материалы»

Кредит счета 6210 «Доходы от выбытия активов 12,3 тыс.тг

5 . Расходы по очистке участка

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета 2411 «Земля» 7,0 тыс.тг.

Таким образом, во всех случаях поступления объектов основных средств отражаются на группе счетов 2410 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

2.2 Документальное оформление и учет амортизации и обесценение основных средств

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования [2].

Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В области амортизационной политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета. Предприятие самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может только тогда, когда другой метод будет более соответствовать распределению экономической выгоды от использования основного средства. Амортизация начисляется путем применения разных методов.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Амортизация на основные средства начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земля и автомобильные дороги общего пользования, библиотечные фонды (техническая литература) и предметы искусства, незавершенное строительство (в том числе по оборудованию на складе и в монтаже).

При определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- ожидаемое использование актива компанией. Использование оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

- предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, и программа ремонтов и технического обслуживания, принятая в Компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесс, или в результате изменений объема спроса на рынке данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.

Срок полезной службы актива определяется оценочным путем на основе опыта работы с аналогичными активами с учетом предполагаемой полезности актива для Компании.

В приложении Ж указаны группы основных средств, для которых при начислении амортизации в АО "KEGOC" применяется метод равномерного списания стоимости на расходы с учетом предполагаемой ликвидационной стоимости и исходя из полезного срока службы.

В приложении И указаны виды оборудования АО "KEGOC", для которых применяется метод уменьшающегося остатка.

Предполагаемая ликвидационная стоимость основных средств определяется комиссией по приему основного средства. Если ликвидационная стоимость не может быть определена комиссией, то она определяется как 0,5% от первоначальной стоимости.

Метод расчета амортизации, применяемый к основным средствам, может периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения дохода от использования этих активов, метод должен изменяться для отражения этих изменений. Если подобное изменение метода амортизации необходимо, оно должно учитываться как изменение бухгалтерского расчета, а амортизационные отчисления текущего и будущего периодов должны корректироваться. Изменение метода расчета амортизации основных средств согласовывается в установленном порядке с Компетентным и Уполномоченным органами и отражается в нормативно-распорядительных документах Компании.

Начисление амортизации производят ежемесячно на протяжении установленного срока службы основных средств, числящихся на балансе организации на первое число отчетного месяца, в тенге, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия основных средств. По вновь поступившим средствам начисление амортизации начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления.

Учет амортизации основных средств осуществляется на группе счетов 2420 «Амортизация основных средств». Синтетические счета данной группы счетов предназначены для обобщения информации о накопленной амортизации основных средств, принадлежащих АО "KEGOC" на праве собственности.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета АО "KEGOC" по группе счетов 2420 «Амортизация основных средств» по видам основных средств открываются:

2421 - Амортизация зданий и сооружений

2422 - Амортизация машин и оборудования, передаточных устройств

2423 - Амортизация транспортных средств

2424 - Амортизация прочих основных средств

При начислении амортизации основных средств АО "KEGOC", учтенных на счетах подраздела 2400 «Основные средства» производятся следующие записи.

Начислена амортизация по основным средствам:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства»

Кредит счета: 2420 «Амортизация основных средств»

Отражена сумма амортизационных отчислений на расходы организации:

- сумма амортизации объектов основных средств, занятых в основном производстве:

Дебет счета 8415 «Амортизация производственных

основных средств»

Кредит счета 2422 «Амортизация машин и оборудования» 540000 тенге

- сумма амортизации по основным средствам административно-управленческого назначения:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2421 «Амортизация зданий и сооружений» 197000 тенге

- сумма амортизации по основным средствам, занятым во вспомогательном производстве:

Дебет счета 8415 «Амортизация производственных

основных средств»

Кредит счета 2423 «Амортизация транспортных средств» 293000 тенге

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости начисления амортизации по фиксированным активам, которая представлена в Приложении К.

Согласно Методическим рекомендациям по применению международного стандарта финансовой отчетности № 36 «Обесценение активов», убытком от обесценения является превышение балансовой стоимости актива над возмещаемой суммой актива. Убыток от обесценения должен немедленно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной стоимости, произведенной согласно другому МСФО (например, в соответствии с порядком учетов по переоцененной стоимости предусмотренным МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование»). Убыток от обесценения для переоцененного актива должен учитываться для переоцененного актива как уменьшение стоимости от переоценки в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование».

После признания убытка от обесценения будущие расходы по амортизации в отношении данного актива, относимые на расходы, должны быть скорректированы для систематического распределения изменений балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на систематической основе в течение оставшегося срока полезного использования.

Например, на предприятии АО "KEGOC" балансовая стоимость здания составляет 50000000 тенге, здание амортизируется в течение 15 лет. В результате обесценения балансовая стоимость была уменьшена до 30000000 тенге.

Дебет счета 2430 «Убыток от

обесценения основных средств»

Кредит счета 2410 «Основные средства» 2000000 тенге

Уменьшение в размере 20000000 тенге признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках. Переоценка здания отражается следующим образом:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета 2430 «Убыток от обесценения

основных средств» - 20000000 тенге

Ежегодные расходы по амортизации (8% в год) в абсолютном выражении сократились с 4000000 тенге до 2400000 тенге. Соответствующая сумма ежегодно отражается в отчете о прибылях и убытках. На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается следующим образом:

Д-т 7420 «Расходы от обесценения активов» - 2400000 тенге

К-т 2420 «Амортизация основных средств» - 2400000 тенге

2.3 Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объект основных средств должен быть списан с баланса при его ликвидации, реализации, безвозмездной передаче или, когда от их использования или выбытия не ожидается получение никакой экономической выгоды. Доход или убыток возникающий в таких случаях должен определятся по стоимости понесенных затрат от выбытия основных средств за вычетом стоимости материалов, изделий и конструкций, получаемых при демонтаже и годных для дальнейшего использования или реализации.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от того, по какой причине основные средства выбыли. Чаще всего эти причины следующие: при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расширением и техническим перевооружением предприятии, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду, в результате аварий, нарушения нормальных условии эксплуатации, при безвозмездной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п.

В процессе финансово- хозяйственной деятельности организации основные средства, находясь в эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое первоначальное значение. Если восстановление этих основных средств невозможно или экономически нецелесообразно, то их разрешено списывать с баланса организации. Кроме того, разрешено также списание объекта основных средств в связи с моральным износом, вследствие ветхости, стихийных бедствий, при ликвидации части объекта основных средств в связи с переоборудованием и модернизацией. Для определения непригодности к дальнейшему использованию в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, невозможности реализации и неэффек-тивности их восстановления по распоряжению руководителя организации создают постоянно действующую комиссию из компетентных работников: представителя администрации, главного инженера, главного механика, главного технолога, начальника ОТК, главного бухгалтера и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. При списании основных средств, контролируемых государственными инспекциями, для участия в работе комиссии приглашают их представители.

Постоянно действующая комиссия организации определяет объекты, подлежащие списанию по ветхости, моральному износу или из-за стихийных бедствий. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудовании и модернизации объекта). В порядке ликвидации с баланса АО "KEGOC" списывают здания, сооружения, оборудование и другое изношенное имущество, полностью утратившее производственное назначение вследствие физического или морального износа, после отработки им установленных сроков службы, в результате аварии, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно, и если они не могут быть реализованы или переданы другим предприятиям.

Для определения непригодности основных средств, а также для офор-мления всей необходимой документации, по приказу руководителя АО "KEGOC" создаются постоянно действующие комиссии в составе главного инженера, главного бухгалтера, материально ответственных лиц и представителя МАИ (при списании автотранспортных средств). В комиссию при списании с баланса отдельных видов основных средств включают соответ-ствующих специалистов: инженеров-механиков, инженеров-энергетиков, инже-неров-технологов и других специалистов.

Постоянно действующие комиссии производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восста-новлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов, их оценку; составляют акты на списание основных средств. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - лишь при предельном износе базовых деталей, большинства узлов и агрегатов. При этом предприятие списывает с баланса здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящееся к основным средствам, до истечения срока их службы только в тех случаях, когда они пришли в негодность вследствие аварий или стихийных бедствий.

Полное или частичное списание основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляют Актом о ликвидации основных средств. Акт составляет в двух экземплярах комиссия, назначенная руководителем АО "KEGOC", или лицом на то уполномоченным. Первый экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражают в акте по разделу "Расчет результатов списания объекта". Акт приведен в Приложении Л.

В данном акте дается характеристика списываемых объектов основных средств, указывается причина выбытия, приводится описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывается нецелесообразность ремонта. Кроме того, определяется результат от ликвидации объекта. При списании объектов вследствие аварий, а также преждевременного износа или разукомплектования, к акту должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания с указанием мер, принятых к виновным.