Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности

В РПБУ отсутствуют соответствующие указания по учету выплат, основанных на акциях, и на практике существуют различные подходы к учету. Выплаты, основанные на акциях, признаются при их осуществлении или при соблюдении критериев признания обязательства и могут быть оценены по рыночной стоимости для компаний, акции которых обращаются на бирже, по балансовой стоимости для компаний, не имеющих акции, обращающиеся на бирже, или же по ценам, предусмотренным в договоре

Отражение расходов по выплатам, основанным на акциях

Отражаются расходы на вознаграждение за услуги, предоставленные работниками. Расходы учитываются либо в корреспонденции с обязательствами, либо относятся на увеличение капитала компании в зависимости от того, как производится расчет: денежными средствами или акциями

Правила отсутствуют, Выплата вознаграждения сотрудникам в форме акций отражается как обычная выплата заработной платы или премии, когда опционы на акции исполнены и акции предоставлены сотрудникам

Требования в отношении раскрытия информации

МСФО требуют раскрытия в финансовой отчетности информации, которая была бы достаточной для того, чтобы инвесторы могли оценить типы и масштаб выплат, основанных на акциях, которые осуществляет компания

Правила отсутствуют

14. Вознаграждения сотрудникам, за исключением выплат, основанных на акциях

Учет вознаграждений сотрудникам, за исключением выплат, основанных на акциях

Согласно МСФО основным источником указаний в отношении вознаграждений сотрудникам за исключением выплат, основанных на акциях, служит МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам». Пенсионные схемы делятся на планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами

В РПБУ указания по учету вознаграждений работникам, отличным от выплат, основанных на акциях, отсутствуют. На практике пенсионные обязательства возникают вследствие принятия компанией юридических обязательств по их выплате. Следовательно, расходы признаются при возникновении обязательства и выполнении критериев признания обязательства. В РПБУ отсутствует руководство, в котором разграничиваются планы с установленными выплатами и планы с установленными взносами. Как правило, все пенсионные схемы считаются планами с установленными взносами (в терминах МСФО)

Выходные пособия

Выходные пособия, выплачиваемые в связи с увольнениями, учитываются аналогично резервам на реструктуризацию

Причитающиеся сотрудникам выходные пособия обычно не резервируются. Начислять резерв не обязательно

15. Сегментная отчетность

Определение сегментов

Согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» все компании определяют сегменты на основе управленческого подхода вне зависимости от формы организации

В соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» руководство компании должно определить как операционные, так и географические сегменты. Под операционным сегментом понимается часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, подверженная рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Под географическим сегментом понимается часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, подверженная рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации

Требования в отношении раскрытия информации

Если информация об обязательствах сегментов регулярно предоставляется исполнительному органу, ответственному за принятие операционных решений, такая информация должна раскрываться

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам

16. Прибыль на акцию

Расчет разводненной прибыли на акцию с начала года до настоящего момента в отношении опционов и варрантов (с использованием метода собственных выкупленных акций) и условно выпускаемых акций

Согласно МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» количество добавочных акций рассчитывается, как если бы весь период с начала года до настоящего момента представлял собой «отчетный период» (то есть значения за текущий период и каждый предшествовавший ему период не усредняются)

В РПБУ конкретные указания по данному вопросу. Детальные требования к расчету прибыли на акцию показателя, включая порядок расчета показателей базовой и разводненной прибыли на акцию, содержатся в «Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию», утвержденных Приказом Министерства финансов РФ

Метод учета условно конвертируемого долгового обязательства

Акции, которые потенциально могут быть выпущены, считаются «условно выпускаемыми» и включаются в расчет разводненной прибыли на акцию лишь в том случае, если соответствующие условия выполняются на конец отчетного периода

Акции, которые потенциально могут быть выпущены, включаются в расчет разводненной прибыли на акцию

Требования в отношении раскрытия информации

МСФО требуют представления базовой и разводненной прибыли на акцию непосредственно в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе)

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все организации, представляющие отчетность, должны раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию

17. Операции со связанными сторонами

Операции со связанными сторонами - раскрытие информации

Согласно МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» необходимо раскрыть название материнской компании и, если отличается, конечную контролирующую сторону, вне зависимости от того, совершались между ними операции или нет

В РПБУ требование раскрытия конечной контрольной стороны отсутствует

18. События после отчетной даты

Дата, до которой должны оцениваться события после отчетной даты

Согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» события после отчетной даты оцениваются до той даты, по состоянию на которую финансовая отчетность «утверждается к выпуску». В зависимости от управленческой структуры компании и законодательных требований финансовая отчетность может утверждаться руководством компании или советом директоров

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» устанавливает эту дату по аналогии с МСФО, но ограничивает ее 31 марта года, следующего за отчетным

19. Промежуточная финансовая отчетность

Предоставление и содержание промежуточной отчетности

МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» предписывает содержание промежуточной отчетности; а основа ее подготовки должна быть такой же, как и для годовой отчетности. Периодичность составления промежуточной финансовой отчетности (например, поквартально или по полугодиям) определяется местными регулирующими органами, или она может составляться по усмотрению менеджмента компании

Компании должны представлять промежуточную отчетность за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, по тем же принципам, что и годовую. Промежуточная отчетность включает только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности и Комитет по интерпретациям ежегодно выпускают новые стандарты и интерпретации, а также изменения, дополнения, уточнения и усовершенствования действующих стандартов и интерпретаций. Необходимо обратить внимание на новые и пересмотренные стандарты и интерпретации, которые должны быть учтены при составлении отчетности за 2011 год. Для принятия решений о порядке применения новых и измененных стандартов или интерпретаций в конкретной компании, необходимо детально изучить соответствующий стандарт или интерпретацию. Необходимо учитывать, что некоторые изменения порядка составления отчетности могут повлечь изменения не только в системе учета, но и в системе информационных технологий компании.

4. Модель консолидированной финансовой отчетности группы компаний в соответствии с МСФО по состоянию на 31 декабря 2010 года

Объединение бизнеса

Приобретение ООО «Утро»

10 мая 2008 года Группа приобрела 100%-ную долю участия в капитале российского общества с ограниченной ответственностью «Утро» за вознаграждение в денежной форме в размере 1 000 тыс. рублей. В результате приобретения цена приобретения превысила справедливую стоимость чистых активов, принятую в размере 261 тыс. рублей, и разница в сумме 739 тыс. рублей была отражена в составе гудвила. На 31 декабря 2009 года был признан убыток от обесценения в размере 452 тыс. рублей, который был отнесен на гудвил в полном объеме. Убыток от обесценения возник вследствие отрицательных будущих денежных потоков.

Приобретение Evening Limited

17 августа 2009 года Группа приобрела 100%-ную долю участия в капитале компании Evening Limited, за суммарное вознаграждение в размере 12 250 тыс. рублей. Затраты на оценку составили 30 тыс. рублей. Компании Evening Limited принадлежала доля участия в ООО «Ночь» в размере 75%.

До приобретения в соответствии с соглашением о создании совместного предприятия с ООО «Ночь» Группа владела долей в совместном предприятии в размере 50%. Финансовое положение и результаты деятельности Evening Limited и ООО «Ночь» были включены в консолидированную финансовую отчетность Группы с 17 августа 2009 года, так как Группа фактически контролировала их деятельность, начиная с этой даты. За период с 1 января 2009 года по 17 августа 2009 года Группа учитывала свои инвестиции в это совместное предприятие по методу долевого участия.

Идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства компаний Evening Limited и ООО «Ночь» и связанный с ними гудвил представлены в следующей таблице 2:

Таблица 2. Активы, обязательства и условные обязательства компаний Evening Limited и ООО «Ночь» и связанный с ними гудвил

	17 августа 2009 г.
Основные средства	1 312
Нематериальные активы	10 284
Запасы	84
Дебиторская задолженность	613
Денежные средства	1 318
Итого активы	13 611
Долгосрочные обязательства	(1 613)
Отложенные обязательства по налогу на прибыль	(2 513)
Краткосрочные обязательства	(803)
Итого обязательства	(4 929)
Доля меньшинства	(1 682)
Справедливая стоимость чистых активов, приходящаяся на 100%-ные доли участия	7 000
Вознаграждение за приобретение	12 250
Гудвил на 17 августа 2009 года	5 250

Ниже представлены данные по движению денежных средств в результате приобретения, осуществленного в 2009 году (таблица 3):

Таблица 3

	2009 г.
Чистые денежные средства, приобретенные вместе с дочерним предприятием	1 318
Денежные средства выплаченные	(12 220)
Чистый отрицательный результат движения денежных средств	(10 902)

Консолидированная чистая прибыль Evening Limited за период с 17 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года составила 974 тыс. рублей. Если бы группа компаний Evening Limited была приобретена 1 января 2009 года, то выручка Группы за год по 31 декабря 2009 года увеличилась бы на 4 177 тыс. рублей, а убыток Группы за год по 31 декабря 2009 года уменьшился бы на 714 тыс. рублей. Оценки вклада в выручку и прибыль Группы основаны на неаудированной информации, полученной из управленческой отчетности Evening Limited и ООО «Ночь» за предшествующие периоды.

Гудвил

Ниже представлены изменения гудвила, возникающего в результате приобретения дочерних компаний, по состоянию на 31 декабря (таблица 4):

Таблица 4

	Валовая сумма	Убытки от обесценения	Балансовая стоимость
На 31 декабря 2008 г.	739	-	739
Признание гудвила в связи с приобретением дочерних компаний	5 250	-	5 250
Обесценение	-	(452)	(452)
Курсовая разница	(729)	-	(729)
На 31 декабря 2009 г.	5 260	(452)	4 808
Курсовая разница	(137)	-	(137)
На 31 декабря 2010 г.	5 123	(452)	4 671

Гудвил

Гудвил Группы был протестирован на предмет обесценения на уровне подразделений, генерирующих денежные потоки, посредством сравнения балансовой стоимости активов подразделений, генерирующих денежные потоки, включая гудвил, с их возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость подразделений, генерирующих денежные потоки, определялась путем расчета стоимости от использования с применением прогнозов денежных потоков, полученных на основании утвержденных высшим руководством финансовых планов на период полезного использования основного актива каждого генерирующего денежные потоки подразделения. Прогнозные денежные потоки на 2010 и 2009 гг. дисконтировались с учетом стоимости финансирования, с применением ставок дисконтирования соответственно 13% и 16%, которые рассчитывались в номинальном выражении в российских рублях. Руководство Группы полагает, что все сделанные им оценки являются обоснованными, так как соответствуют внутренней отчетности и представляют собой наилучшие оценки руководства.

Результат применения моделей дисконтированных денежных потоков отражает ожидания в отношении возможного варьирования размера и времени денежных потоков и основан на разумных и обоснованных допущениях, представляющих собой наилучшие оценки руководства в отношении диапазона колебаний в нестабильных экономических условиях.

По результатам оценки балансовая стоимость компании «Утро», подразделения, генерирующего денежные потоки, превысила его возмещаемую стоимость, в связи, с чем в отчете о прибылях и убытках за 2009 год был признан убыток от обесценения в размере 452 тыс. рублей. В 2010 году дополнительных убытков от обесценения гудвила отражено не было. Что касается оценки стоимости от использования других подразделений, генерирующих денежные потоки, руководство полагает, что никакие разумные изменения в каком-либо из представленных выше допущений не могут привести к существенному превышению балансовой стоимостью подразделения его возмещаемой стоимости.

Заключение

МСФО получают в России совершенно новый юридический статус. Принятие стандартов МСФО не будет означать того, что Россия отойдет от своих национальных стандартов, которые шире и где есть возможность применять учет во многих ситуациях. МСФО - совершенно новый этап развития бухгалтерского учета в России - присоединение отечественной учетной практики к англо-американской системе бухгалтерии, основывающейся на принципах профессионального регулирования, приоритета экономического содержания над правовой формой отражаемых хозяйственных фактов и определяющей роли профессионального суждения бухгалтера.

В Минфине уверяют - ПБУ будут действовать одновременно с МСФО.

Речь идет не о том, чтобы полностью отказаться от национальных стандартов. В российской практике будет применяться два комплекта правил. Это МСФО для консолидированной отчетности и федеральные стандарты для отчетности юридических лиц. Оба комплекта стандартов относятся к нормативным правовым актам Российской Федерации.

В России МСФО применяют именно в том виде, в котором они принимаются Советом по МСФО. Российской версии стандартов нет и не будет. Отступления от стандартов, принятых Советом по МСФО, не в интересах российских организаций.

Кроме того, параллельно с признанием МСФО принята новая редакция Федерального закона «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Он также способствует активизации применения МСФО в России и дальнейшему развитию нашей системы бухгалтерской и финансовой отчетности. Так что необходимые меры для того, чтобы МСФО можно было применять в России, приняты.

В российской практике будет применяться два комплекта правил. Это МСФО для консолидированной отчетности и федеральные стандарты для отчетности юридических лиц.

Список используемой литературы

1. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий. (Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова): Уч. пособие для ВУЗов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 471 с.

2. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ДИС НГАЭиУ, 2001. - 399 с.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2005. - 356 с.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие (В.Д. Новодворский). М.: ИНФРА-М, 2010. - 198 с.

5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. М.: Омега-Л, 2008. 567 с.

6. Ковалев В.В., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. - 327 с.

7. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. СПб.: Бизнес-пресса, 2009. 352 с.

8. Новое в составлении годовой отчетности // Главбух. 2008. №1. С. 21-22

9. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2008. 346 с.

10. Проскуровская Ю.И. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2007. 280 с.

11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. МН.: ИП «Экоперспектива»; «Новое знание», 2004. - 543 с.

12. Финансовое управление фирмой / Под ред. В.И. Терехина. М.: Экономика, 2002.

13. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие. Сер. "Экономика и управление". Ростов н/Д, март, 2009. 208 с.

14. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа - М.: «ИНФРА-М», 2007. - 453 с.

15. buh7.ru.

16. www.intalev.ru.

17. gaap.ru.

18. www.as-audit.ru.

19. Российской газета. № 51,3/2011 года.

20. Главбух. Обзор изменений в учете и налогообложении. № 5/2012.

21. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.

22. Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

23. Приказ о внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н№ 124н.

24. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н.

25. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Размещено на Allbest.ru