Аудит расчетов с коммерческими партнерами

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

2. Аудиторские доказательства могут быть прямыми и обратными.

3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

приказ об учетной политике;

договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводную часть

- часть, описывающую объем аудита;

- часть, содержащую мнение аудитора.

По результатам проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами следует составить аудиторское свидетельство, в котором излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом ООО «Школа профессионального бухгалтера» правил ведения операций, полноты и точности отражения их в бухгалтерском учете.

В соответствии с масштабом проверяемых операций выделим следующие разделы: результаты проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами,- результаты проверки расчетов с покупателями и заказчиками;- результаты проверки расчетов с подотчетными лицами;- результаты расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Проверка расчетов начинается с проверки договоров, проверяется наличие договоров на поставку и реализацию продукции, правильности их оформления. При проверке договоров с поставщиками, подрядчиками и покупателями использовался сплошной способ по причине их немногочисленности.

За 2010 год в учёте было зарегистрировано:

620 расходных накладных;

850 актов выполненных работ;

9 накладных на поступление ОС;

40 авансовых отчетов.

Учитывая результаты проведенных ранее процедур, производится детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями и другими дебиторами и кредиторами, при этом следует учесть, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, проводят некачественно или не проводят вовсе.

Была проведена проверка правильности ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ходе проверки нарушений не было установлено.

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов.

Аудит расчетов осуществляется сплошным методом. Поступление наличных средств в кассу предприятия оформляется ПКО, денежные средства отражаются либо как авансы от покупателей, либо как оплата товара (в зависимости от того отгружены ТМЦ или нет). Проверка показала, что первичные документы на предприятии оформляются в соответствии с законодательством РФ, отражаются на счетах учета раздельно по каждому контрагенту. При проведении аудита авансовых отчетов проверяются сами отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов (журнал-ордер 7 при журнально-ордерной системе учёта).

На предприятии существует приказ об учётной политике для целей налогообложения. НДС при расчётах с покупателями не учитывается.

Таким образом, проверка договоров проводилась сплошным методом. По проведении проверки было сделано заключение, что в договорах присутствуют все необходимые реквизиты, ошибок по данному разделу не обнаружено.

Аудит организации первичного учета расчетов проводился выборочным методом. Проверка отобранной совокупности показала, что требования полноты и точности отражения хозяйственных операций соблюдаются в полном объеме. Первичная учетная документация соответствует требованиям законодательства (является законной).

Аудит состояния задолженности проведен сплошным методом. По результатам инвентаризации задолженности были подтверждены все числящиеся суммы. Однако в течение проверяемого периода по некоторым контрагентам числилась нереальная задолженность. Рекомендуется усовершенствовать СВК по данному разделу учета с целью недопущения подобных ситуаций в дальнейшей работе. На предприятии не числится задолженность сроком свыше трех лет, и списание таковой на предприятии не проводилось. Инвентаризация расчетов проводится регулярно, результаты инвентаризации оформляются актами.

В расчетах с покупателями и заказчиками в настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности, изучается не только оформление первичных учетных документов, договоров и т.д., но еще состав и структура дебиторской задолженности, а также произошедшие изменения.

Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о том, что часть денежных средств оказывается связанной (исключается из оборота). Поэтому предприятием обычно определяется, какой процент дебиторской задолженности допускается. В ООО «Школа профессионального бухгалтера» величина дебиторской задолженности за товар не должна превышать 20% месячного оборота.

Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности проверяемого предприятия. По нашему мнению отчетность, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Школа профессионального бухгалтера» по состоянию на 1 января 2011г. Результаты проведенного аудита соответствуют результатам аудиторского заключения за 2009г.

Заключение

Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. При проверке правильности отражения в балансе расчетных операций аудитору приходится учитывать наряду с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 8.2. Данный участок учёта был выбран в связи с тем, что полнота, своевременность и достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. По ходу работы произведено изучение порядка ведения расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями на конкретном предприятии, рассмотрение различных аспектов, касающихся данного раздела учета.

В учетной политике предприятия отражены не все аспекты по ведению учета. Рекомендуется доработать учетную политику с целью составления плана документации, документально оформленных графиков документооборота, должностных инструкций и используемого плана счетов с типовыми корреспонденциями счетов.

На предприятии объем реализации вырос на 29 тыс. р., однако прибыль уменьшилась. Это связано с увеличившимися расходами, снижением цен для вытеснения конкурентов, предоставлением льготных условий покупателям с целью удержания старых и привлечения новых, а также растущими затратами на финансово-хозяйственную деятельность.

Полученная при расчётах существенность позволяет сделать вывод о достоверности отчетности во всех существенных отношениях, так как отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения много меньше уровня существенности, качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов являются не существенными.

Для ускорения проведения сверок расчетов предлагается делать их в электронном виде. Связь по электронной почте существенно уменьшает сроки проведения сверок. Для ускорения оборачиваемости и уменьшения дебиторской задолженности предлагается проводить проверку числящейся задолженности не только на конец каждого месяца. Это должно ускорить оборачиваемость примерно в полтора раза.

Анализируя работу состава бухгалтерии и состояния бухгалтерского учета, следует отметить, что бухгалтерия со своей работой справляется, все отчеты сдаются в срок и в полном объеме. Отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО «Школа профессионального бухгалтера» и финансовых результатов его деятельности; составлена в соответствии с действующим законодательством.

аудит расчет покупатель заказчик

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 2007г. № 51-ФЗ - 134 с.

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 2007г. № 14-ФЗ - 207 с.

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2007г. № 117-ФЗ - 257 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2007г. № 129-ФЗ - 253 с.

5. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2007г. № 161-ФЗ.- 84 с.

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2007 г. № 119-ФЗ - 146 ч.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. - 205 с.

8. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2008г. № 914 - 37 с

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2006г.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2008г. № 696 - 169 с.

11. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.

12. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 2007г. протокол № 6.

13. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007 - 278 с.

14. Богатая, И.Н., Аудит: Учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, 2007 - 302 с.

15. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок» - 2002 - 394 с.

16. Гончарук, Я.А. «Аудит»: 2007 - 443 с.

17. Давидов Г.М. «Аудит», 2008 - 364 с.

18. Дорош, Н.И. «Аудит» - К.: Знання, 2007 - 495 с.

19. Кочинев Ю.Ю. «Аудит» - СПб.: Питер, 2008 - 209 с.

20. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций» - 2008г. - 354 с.

Приложения

Приложение 1

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Школа профессионального бухгалтера»

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Процедура	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
	Обоснование цен и сроков расчетов с покупателями заказчиками по договорам	Опрос и проверка документации	Составляются плановые калькуляции
	Использование для определения покупной, продажной цены утвержденного прейскуранта	Повторное выполнение процедур пересчета	Не всегда
	Контроль последовательности нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных	Проверка документации и повторное выполнение процедур контроля	Производится предварительная нумерация указанных документов
	Сопоставление количества отгруженных товаров с данными счетов-фактур	Опрос и повторное выполнение процедур документального контроля	Ежемесячно
	Наличие разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур, учетом продажи и выручки, полученной наличными	Наблюдение	Все функции выполняются разными работниками
	Соблюдение графика документооборота по учету расчетов с покупателями заказчиками	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в два-три дня
	Проведение инвентаризации товаров на складе	Опрос и проверка документов	Проводится инвентариза-ционной комиссией
	Проверка сроков возникновения задолженности	Опрос	Выборочно и нерегулярно
	Проведение инвентаризации расчетов с покупателями заказчиками	Опрос	Не проводится
	Наличие в учетной политике пункта, характеризующего момент приобретения и продажи ТМЦ	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента приобретения и продажи ТМЦ
	Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета продажи	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально
	Датирование счетов-фактур на продажу товаров днем отгрузки	Проверка документации	Нет
1	Соблюдение установленного порядка отклонений, списания расходов на продажу	Опрос, проверка документации	Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов
	Наличие периодичности сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета продажи ТМЦ	Опрос, повторное выполнение процедур	Никогда

Приложение 2

«Школа профессионального бухгалтера»

г. Ейск

31.12.2011 г.

Об учетной политике

Приказ № ____

об учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона №. 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" и п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, в целях соблюдения в организации в течение отчетного года единой методики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества

ПРИКАЗЫВАЮ

Утвердить прилагаемое Положение по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 г.

Применять учётную политику, разработанную на основании и в соответствии со следующими нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету:

- Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., (с изменениями и дополнениями);

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г. (с изменениями и дополнениями);

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. и приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 г. «О внесении изменений и дополнений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/08), утвержденным приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.1998 г. (с изменениями и дополнениями);

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 43 н от 06.07.1999 г.;

- Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций с указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ № 119н от 28.12.2001 г.;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. (с изменениями и дополнениями);

- Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.;

- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 32 н от 6.05.1999 г. (с изменениями и дополнениями);

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина РФ № 33 н от 6.05.1999 г. (с изменениями и дополнениями);

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом Минфина РФ № 91н от

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15 /08), утвержденным приказом Минфина РФ № 60н;

- Налоговым кодексом РФ (глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Часть II);

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ № 49н от 13.06.1995 г.;

- Федеральным Законом «О коммерческой тайне» № 98-ФЗ от 29.07.2004 г.;

- «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Министерством Финансов СССР № 105 от 29.07.1983 г.

Не применяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» № 115н от 19.11.2002 г.;

- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» № 66 н от 02.07.2002 г.;

- ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» № 96 н от 28.11.2001 г.;

- ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи» № 92 н от 16.10.2000 г.;

- ПБУ 12/10 «Информация по сегментам» № 11 н от 27.01.2000 г.;

- ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» № 56 н от 25.11.1998 г.;

- ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» № 105н от 24.11.2003 г.

- ПБУ 11/2008 г. «Информация об аффилированных лицах», № 5н от 13.01.2000 г.

Приложение 3

ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ.

Организационно-технический раздел.

Осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с ФЗ № 129- ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (п. 2, ст. 6 Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Для ведения бухгалтерского учета применяется рабочий план счетов, разработанный на основе плана счетов, утвержденного приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 г. (Приложение №1).

Установить компьютерную технологию обработки учётной информации с применением программы «1С: Предприятие» (общая и упрощенная системы налогообложения) сетевая версия (п.8 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

Использовать в работе первичные учетные документы, составленные в соответствии с требованиями ст.6 Закона РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учёте», которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, разработанных Госкомстатом РФ. Утвердить формы первичных документов, которые не предусмотрены постановлениями Госкомстата РФ и разработаны как необходимые для работы предприятия (Приложение № 2).

Критерием для определения предмета деятельности организации считать - существенность поступлений. Существенным признается показатель, величина которого составляет более 5% от общего итога поступлений.

Все документы по бухгалтерскому учёту формировать в дела с учётом сроков хранения документов (ст. 17 Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»).

Предоставлять статистическую отчетность в отдел государственной статистики в сроки установленные законодательством.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными лицами, назначенными приказом директора. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержден в Приложении № 4 к учетной политике.

Налоговый учет.

Вести налоговый учет по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, согласно гл. 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, в качестве объекта налогообложения признавать доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитывают:

- доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения не учитывать доходы, предусмотренные ст.251 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Суммы авансовых платежей и предоплаты учитывать в составе доходов в момент получения денежных средств на счета в банках или в кассу организации.

Налоговой базой признавать денежное выражение доходов и расходов организации.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитывать в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

Датой получения доходов признавать день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1, ст. 346.17 НК РФ).

Определять доходы и расходы нарастающим итогом с начала налогового периода.

Расходами признавать затраты после их фактической оплаты (п. 2, ст. 346.17 НК РФ).

При определении объекта налогообложения уменьшать полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1, ст. 346.16 НК РФ.

В составе основных средств отражать амортизируемое имущество, находящееся на праве собственности, используемое для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов принимать в следующем порядке (п. 3, ст. 346.17 НК РФ):

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в составе расходов в последний день отчетного (налогового) периода.

Учитывать оргтехнику (принтеры, сканеры, ксероксы, компьютеры) как самостоятельные инвентарные объекты, имеющие индивидуальный срок полезного использования, утвержденный приказом директора (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Предприятие для производственных нужд использует в своей деятельности услуги Интернета с отнесением затрат на себестоимость. Услугами Интернета пользуются директор, заместители директора, работники бухгалтерии. Услуги Интернета обеспечивают предприятию:

- прием и отправку электронной почты (письма, хозяйственные договора и др.).

- обновление программного обеспечения.

- поиск информационных документов (законодательные, нормативные, инструктивные, маркетинговые и т.д.).

- ускорение сроков документооборота и т. д.

Налоговым периодом считать календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2, ст. 346.20 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, с одновременным предоставлением налоговой декларации (п. 1, ст. 346.23 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта, года следующего за истекшим налоговым периодом, с одновременным предоставлением налоговой декларации по налогу.

Вести налоговый учет показателей деятельности предприятия в Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 г. N 167н «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка ее заполнения».

Книгу доходов и расходов вести в электронном виде с распечатыванием ежеквартально. По окончании налогового периода Книга доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается:

- подписью руководителя организации и печатью организации;

- заверяется подписью должностного лица налоговой инспекции.

В Книге учета доходов и расходов допускается обоснованное исправление ошибок, которое необходимо заверять подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

Осуществлять хозяйственно - финансовую деятельность согласно правовым основам ведения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, определенным главой 26.2 части II НК РФ.

Бухгалтерский учет.

Виды деятельности предприятия:

Основной:

Дополнительные:

Учет затрат по осуществлению вышеуказанных видов деятельности осуществляется

на счете 20 «Основное производство».

Расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности отражаются

на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим списанием на счет

90 «Продажи» ежемесячно.

Выдача наличных денежных средств под отчёт осуществляется на срок, установленный Приказом директора (п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40).

Учет кассовых операций, осуществляется согласно Письму ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993г. № 40.

Установить срок полезного использования газет, изданий, книг, брошюр 11 месяцев.

Стоимость вышеуказанных активов отражать в составе расходов по обычным видам деятельности на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N44н и планом счетов бухгалтерского учета, материально-производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение. К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, транспортно-заготовительные расходы.

Активы стоимостью не более 20 000 рублей за единицу отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Вести учет основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). К основным средствам относить имущество, стоимостью более 40 000 руб., со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств производить линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования амортизируемых основных средств устанавливается на основании Классификации основных средств, согласно Постановлению Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Согласно классификатору выбирается амортизационная группа, в рамках которой приказом директора устанавливается срок полезного использования для каждого объекта основных средств.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») на основании приказа директора.

К нормам амортизации специальные коэффициенты (понижающие, повышающие) не применять.

Переоценку объектов основных средств не проводить.

Для оформления поступления основных средств применять унифицированную форму первичной учетной документации № ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств», утвержденную Постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.

Инвентарный учет основных средств осуществлять с использованием инвентарных карточек учета основных средств (форма ОС-6), утвержденных Постановлением Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.

Для оформления полного или частичного списания основных средств применяется унифицированная форма первичной учетной документации № ОС-4 «Акт на списание основных средств», либо № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств».

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС (п.6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Амортизация нематериальных активов рассчитывается линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования, если невозможно определить срок полезного использования, то нормы амортизационных отчислений установить в расчете на 20 лет (п.15,17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Для учета всех видов приобретаемых нематериальных активов применяется унифицированная форма № НМА-1 «Карточка учета НМА».

Материалы при выбытии оценивать по методу средней себестоимости (среднескользящей) в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Путевые листы по каждому автомобилю выписывать ежедневно.

Программы по бухгалтерскому учету, а также справочно-правовые системы учитываются в составе общехозяйственных расходов единовременно в момент их приобретения.

Расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности отражать в составе общехозяйственных расходов единовременно в момент оплаты и получения документов.

Установить норму суточных на предприятии в размере 300 руб. Изменение нормы производить на основании дополнительного приказа директора организации.

В случае перехода на общепринятую систему налогообложения, учёта и отчётности провести инвентаризацию объектов имущества и имеющихся обязательств (п. 3 ст. 6 Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждённые приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49).

Организация исполняет обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 24 Части I НК РФ и гл. 23 Части II НК РФ.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя и относятся на финансовые результаты. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя предприятия и относятся на финансовые результаты (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с РФ).

Штрафы, пени по налогам и сборам отражать на счете 91-3 «Прочие расходы, не принимаемые для целей налогообложения».

Проводить инвентаризацию активов и финансовых обязательств в следующие сроки:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, но не позднее 1 ноября;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении фактов хищений, в случае пожара или стихийных бедствий;

- инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года.

Сроки и порядок проведения инвентаризации могут быть установлены отдельным приказом директора.

Распределение чистой прибыли по итогам года производится согласно Уставу (часть 2).

Начисление транспортного и земельного налогов, а также госпошлины отражать на счете 20 «Основное производство».

Транспортный налог.

Исчисление транспортного налога производится на основании гл. 28 НК РФ и Закона Краснодарского края.

По каждому транспортному средству налоговая база определяется отдельно. Ставки по транспортному налогу установлены Законом Краснодарского края.

Налог на доходы физических лиц

Объектом налогообложения является сумма начисленной заработной платы, вознаграждений и иных выплат физическим лицам. Для учета используются утвержденные формы отчетности (форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ). Налоговый период - календарный год. Ставки налога, налоговые вычеты и порядок исчисления налога определяются в соответствии с гл.23 НК РФ.

Взносы на обязательное пенсионное страхование.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с Федеральным законом № 167-ФЗ от 15.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями) «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Уплата взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производится в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 г. «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Организация относится ко второму классу профессионального риска. Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний составляет 0,2%.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

ДИРЕКТОР _________________ / /

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР________________________/ /

Приложения к Приказу по учетной политике.

Приложение №1 Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Приложение № 2 Реестр первичных документов, формы которых не предусмотрены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

- акт об оказании услуг;

- закупочный акт,

- извещение-квитанция,

Приложение № 3 График документооборота.

Приложение № 4 Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

ДИРЕКТОР _________________ / /

ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР________________________/ /

Приложение 4

План аудита расчетов с коммерческими партнерами в

ООО «Школа профессионального бухгалтера»

	Планируемые проверки	Период проведения	Исполнитель	Источник информации
1	Правильность оформления договоров поставки товаров, соблюдение условий договора сторонами	Ежеквартально		Договора купли-продажи, поставки товара
2	Обоснованность графика документооборота	Ежеквартально		График документооборота. Учетная политика.
3	Правильность оформления первичных документов расчетов с поставщиками, покупателями	Ежеквартально		Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты о приемке товара, товарные отчеты
4	Правильность арифметического подсчета в документах	Ежеквартально		Те же
6	Правильность начисления наценок на товар	Ежеквартально		Расчет реализованных наценок.
7	Правильность хранения и соблюдение сроков хранения первичных документов в архиве	Ежеквартально		Первичные документы
8	Правильность уничтожения первичных документов	Ежеквартально		Акты о выделении документов к уничтожению.
9	Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов заказчиками, покупателями	Ежеквартально		Машинограмма по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
10	Соблюдение правила проведения инвентаризации расчетов с коммерческими партнерами	Ежеквартально		Учетная политика, Акты инвентаризации
11	Сверка документов расчетов с заказчиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами	Ежеквартально		Акты сверки
12	Сверка документов расчетов с заказчиками, покупателями в банке	Ежеквартально		Акты сверки
13	Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквартально		Договора поставки
14	Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	Ежеквартально		Машинограмма по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»
15	Правильность корреспонденции счетов	Ежеквартально		Главная книга

Размещено на Allbest.ru