Регулирование бухгалтерского учета, расходов и доходов

10 ноября 1987 №212

19

Указания о переоценке и порядке формирования и применения регулируемых розничных цен на товары народного потребления и тарифов на услуги

Письмо

Минэкон РСФСР

23 декабря 1991 № 3-337

20

Указания о переоценке и порядке формирования и применения регулируемых оптовых цен продукцию производственно технического назначения, тарифов на услуги транспорта и связи.

Письмо

Минэкон РСФСР

23 декабря 1991 № 3-338

21

Инструкция о порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением розничных цен и о расчета по результатам переоценки.

Инструкция

Минфин Госкомцен СССР

5 мая 1996 №75/10-17/1500-25

22

Инструкция о порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением оптовых цена и тарифов, возмещения уценки, распределения и зачисления сумм дооценки в бюджет

Инструкция

Минфин Госбанк СССР

20 декабря 1961 №403/1

Учет издержек производств и финансовых результатов.

23

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Постановление

СМ РФ

5 августа 1992 № 552

24

Основные положения по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях.

Письмо

Минфин СССР

30 мсентября 1985 № 166

25

О порядке учета тары. оборудования

Инструкция

Минфин, Минторг, Госбанк, ЦСУ, Центросоюз СССР

3 сентября 1982 №127/20-3/100/485/13-05/211-16/141

26

Положение по бухгалтерскому учету МБП

Письмо

Минфин СССР

18 октября 1979 №166

27

Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках

Письмо

Минфин СССР

30 апреля 1974 №103

28

О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности

Инструкция

Минфин СССР

14 января 1967 №17

29

Основные положения по учету труда и заработной планы в промышленности и строительстве.

Приложение к письму

Госкомтруд, Минфин, ЦСУ СССР

27 апреля 1973 №75-АВ,89,10-80

30

Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции

Методические указания

Минфин, Госплан, Госкомцен, ЦСУ СССР

24 апреля 1983 №12

Налогообложение и прочие сборы

31

Об основах налоговой системы в Российской Федерации

Закон

ВС РФ

27 декабря 1991 №2118-1

32

О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия и организаций

Инструкция

Госналогслужба РФ

16 марта 1992 №4

33

О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и орагнизаций.

Инструкция

Госналогслужба РФ

9 января 1991 №13

1

2

3

4

5

34

Об утверждении на 1991 год нормативов платы за выбросы загрязняющих веществ в природную среду и порядке их возмещения.

Постановление

СМ РСФСР

9 января 1991 №13

35

О порядке опреативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет

Инструкция

Минфин СССР

29 марта 1991 №27

36

По применению закона РСФСР “О плате за землю”

Инструкция

Минфин PФ, Роскомзем, Госналогслужба РФ

16 апреля 1992 №21

37

О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Инструкция

Госналогслужба PФ

9 декабря 1991 №1

38

О прядке исчисления и уплаты акцизов

Инструкция

Госналогслужба PФ

9 декабря 1991 №2

39

О прядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации

Инструкция

Минфин PФ, Рос таможня, ЦБ РФ

24 июня 1992 №01-20/3263/47/6

40

Инструкция по применению закона РСФСР “О подоходном налоге с физических лиц”

Инструкция

Госналогслужба PФ

20 марта 1992 №8

41

О страховом тарифе взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации

Постановление

ВС РФ

27 декабря 1991 № 2126-1

42

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в пенсионный фонд Российской Федерации (России)

Постановление

ВС РФ

27 декабря 1991

43

Инструкция по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях

Инструкция

Госкомстат СССР

17 сентября 1987 № 17-10-0370

44

Инструкция о составе средств, направленных на потребление

Инструкция

Госкомстат СССР

13 декабря 1990 № 17-24/6-72

45

О размерах и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств-республик бывшего СССР

Постановление

СМ PФ

22 февраля 1993 № 148

46

Нормы и нормативы на представительский расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения

Письмо

Минфин PФ

6 октября 1992 №94

Документация бухгалтерского учета

47

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете

Письмо

Минфин СССР

29 июля 1983 №105

48

Типовые формы первичной учетной документации для предприятий

Письмо

Госкомстат СССР

23 декабря 1988 № 199

49

По вопросу об унификации форма первичных документов на отпуск, приемку и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необходимых случаях к документам строгой отчетности

Указания

Минфин СССР

13 ноября 1975 №17-8/24-28/ВЛ-21-341-332

50

О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях

Письмо

Минфин PФ

24 июля 1992 №59

51

Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства

Инструкция

Минфин СССР

8 марта 1960 №63

52

Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных операций

Инструкция

Минфин СССР

6 июня 1960 №176

53

Унифицированные системы документации. Придание юридической силы документам на машинном носителе и машинограмме, создаваемым средствами ВТ. Основные положения

Государственный стандарт

Госстандарт СССР

9 октября 1984 ГОСТ 6.10.4-84

Приложение 2

Классификация финансовых результатов

Классификационный признак	Виды финансовых результатов
По отраслям деятельности	- финансовый результат от производственной деятельности; - финансовый результат от торговой деятельности - финансовый результат от оказания услуг и т.д.
По видам деятельности	- финансовый результат от основной деятельности; - финансовый результат от инвестиционной деятельности; - финансовый результат от финансовой деятельности.
По источникам формирования	- финансовый результат от реализации продукции; - прочие поступления.
По составу элементов, формирующих прибыль	- маржинальная прибыль; - валовая прибыль; - чистая прибыль.
По периоду формирования	- прибыль предшествующего периода; - прибыль отчетного периода; - прибыль планового периода (планируемая прибыль)
По направлениям использования	- прибыль, идущая на уплату налогов и других обязательных отчислений; - капитализируемая прибыль; - потребляемая прибыль.
По итоговому результату	- положительная прибыль; - отрицательная прибыль (убыток)

Схема расчета налога на прибыль

1) суммируется выручка предприятия от реализации товаров, работ и услуг без входящих в ее состав НДС и акцизов;

2) прибавляется сумма внереализационных доходов предприятия (не связанных с реализацией товаров, работ, услуг, имущества и прочих видов активов);

3) осуществляется корректировка получившейся величины на положительные или отрицательные разницы по операциям в иностранной валюте и по валютным счетам, возникшие до 21.01 1997г.;

4) вычитаются затраты, которые в соответствии с Положениями о составе затрат для данного вида предприятий относятся на издержки (на себестоимость) *;

5) исключаются доходы, которые облагаются налогом у источника выплат (например, дивиденды по акциям);

6) исключаются доходы, которые облагаются налогом по иной ставке налогообложения или в обособленном порядке (например, доходы от операций с государственными ценными бумагами) - для этих доходов составляется отдельный расчет налога на прибыль по иной ставке налогообложения.

Правительства РФ от 16.05.1994 ј 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", для страховщиков - постановление Правительства РФ от 16.05.1994 ј 491 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", для инвестиционных фондов - Письмо Госкомимущества РФ от 25.05.1993 ј ДВ-2/3498, Минфина РФ от 21.05.1993 ј 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах", для прочих организаций - постановление Правительства РФ от 5.08.1992 ј 552 (ред. от 11.03.1997) "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"

НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

По итогам произведенных операций получается налогооблагаемая прибыль предприятия, которую еще необходимо скорректировать на льготы (если таковые у предприятия имеются), и после этого получается налогооблагаемая база по налогу на прибыль, с которой налог на прибыль взимается по ставке, являющейся базовой для данной категории налогоплательщика.

ОСНОВНЫЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УСТАНОВЛЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАЗМЕРАХ:

- 13% в федеральный бюджет и до 22% в местный бюджет для обычных предприятий и организаций;

* 13% в федеральный бюджет и до 30% в местный бюджет для банков, кредитных организаций, страховых компаний и по доходам от посреднических операций.

Порядок формирования и учета конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации в отчетном периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности -- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит(дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пдн = ФРовд + ФРпдр,

где Пдн -- прибыль организации до налогообложения;

ФРовд -- финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФРпдр -- финансовый результат от прочих доходов и расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль организации отражался в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль(текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и подлежащего уплате в бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Конечный финансовый результат -- прибыль
1	Отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата	90-9	99
2	Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата	91-9	99
3	Начислен налог на прибыль организации, подлежащий уплате в бюджет	99	68-2
4	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84
Конечный финансовый результат -- убыток
1	Отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности в составе конечного финансового результата	99	90-9
2	Отражен убыток от прочих доходов и расходов в составе конечного финансового результата	99	91-9
3	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистого убытка отчетного года	84	99

ЖУРНАЛ - ОРДЕР No. 15

по кредиту счетов No. 80 "Прибыли и убытки",

No. 81 "Использование прибыли", No. 83 "Доходы будущих периодов" и аналитические данные по этим счетам

за _________________ 20___ г.



Размещено на Allbest.ru