Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом

Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц «Налоговый Кодекс Российской Федерации» п.1 ст.236, а в данном случае заработная плата работников ООО «ВолгаКанцСервис».

Рассмотрим таблицу 1, в которой приведены данные по заработной плате работников предприятия за первый квартал.

Таблица 1. Заработная плата работников предприятия за первый квартал

	1-й раб-к 1965г.р	2-й раб-к	3-й раб-к	4-й раб-к 1963г.р.	5-й раб-к	6-й раб-к	7-й раб-к	8-й раб-к	Итого
Январь	6950	5805	5805	6210	5805	3825	5805	6110	46315
Февраль	6950	5805	5805	6210	5805	3825	5805	6110	46315
Март	11000	5805	5805	6210	5805	3825	5805	6110	50365
Итого	24900	17415	17415	18630	17415	11475	17415	18330	142995

Согласно п.1 ст.237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для организаций равна сумме любых выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц за вычетом сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Зарплата за 3 месяца за первый квартал составляет 142995 руб., что является налоговой базой по единому социальному налогу.

ООО «ВолгаКанцСервис» не имеет льгот по уплате единого социального налога, так как не относится ни к одному из перечисленных пунктов статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единый социальный налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Ставки единого социального налога установлены статьёй 241 Налогового кодекса Российской Федерации. Так как на исследуемом нами предприятии налоговая база на каждое физическое лицо с начала года не превышает 280000 руб., то применяются следующие налоговые ставки:

· 20% - в Федеральный бюджет;

· 2,9% - в Фонд социального страхования Российской Федерации;

· 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

· 2% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Итого: 26%

Расчёты по ЕСН с Фондом Социального Страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

Ставка ЕСН в Фонд Социального страхования составляет 2,9%.

142995 руб. * 2,9/100 = 4146,86 руб. (расчёт ЕСН в ФСС за квартал)

46315 руб. * 2,9/100 =1343.14 руб. (расчёт ЕСН в ФСС за январь)

46315 руб. * 2,9/100 = 1343.14 руб. (расчёт ЕСН в ФСС за февраль)

50365 руб. * 2,9/100 =1460.60 руб. (расчёт ЕСН в ФСС за март)

При начислении единого социального налога в Фонд Социального Страхования в бухгалтерском учёте совершаются следующие записи:

Дебет счёта 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 69.1 «Расчёты по социальному страхованию»

Расчёты по единому социальному налогу с Федеральным бюджетом

Ставка по единому социальному налогу в части, зачисленной в Федеральный бюджет составляет 20%.

142995 руб. * 20/100 = 28599 руб. (расчёт ЕСН в Федеральный бюджет за квартал)

46315 руб. * 20/100 = 9263 руб. (расчёт ЕСН в Федеральный бюджет за январь)

46315 руб. * 20/100 = 9263 руб. (расчёт ЕСН в Федеральный бюджет за февраль)

50365 руб. * 20/100 = 10073 руб. (расчёт ЕСН в Федеральный бюджет за март)

В этом случае в бухгалтерском совершаются следующие записи:

Дебет счёта 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 69.2.1 «Расчёты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»

Расчёты единого социального налога с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского страхования.

Ставка единого социального налога в Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования составляет 2%.

142995 руб. * 2/100 = 2859.9 руб. (расчёт ЕСН в Территориальный Фонд Медицинского Страхования за квартал)

46315 руб. * 2/100 = 926.3 руб. (расчёт ЕСН в Территориальный Фонд Медицинского Страхования за январь)

46315 руб. * 2/100 = У926.3 руб. (расчёт ЕСН в Территориальный Фонд Медицинского Страхования за февраль)

50365 руб. * 2/100 = 1007.3 руб. (расчёт ЕСН в Территориальный Фонд Медицинского Страхования за март)

При исчислении единого социального налога с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского страхования делаются следующие записи:

Дебет счёта 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 69.3.2 «Расчёты с Территориальным Фондом Обязательного Медицинского страхования»

Расчёты единого социального налога с Федеральным Фондом Общего Медицинского Страхования.

Ставка единого социального налога в части Федерального Фонда Общего Медицинского Страхования составляет 1,1%.

142995 руб. * 1,1/100 = 1572.94 руб. (расчёт ЕСН с Федеральным Фондом Общего Медицинского Страхования за квартал)

46315 руб. * 1,1/100 = 509.47 руб. (расчёт ЕСН с Федеральным Фондом Общего Медицинского Страхования за январь)

46315 руб. * 1,1/100 = 509.47 руб. (расчёт ЕСН с Федеральным Фондом Общего Медицинского Страхования за февраль)

50365 руб. * 1,1/100 = 554.02 руб. (расчёт ЕСН с Федеральным Фондом Общего Медицинского Страхования за март)

При начислении единого социального налога в Федеральный фонд Общего Медицинского Страхования делается проводка:

Дебет счёта 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 69.3.1 «Расчёты с Федеральным фондом Общего Медицинского Страхования».

Расчёты по Страховым взносам в Пенсионный Фонд Российской Федерации.

Шесть человек, работающих в ООО «ВолгаКанцСервис», относятся к группе лиц 1967 года рождения и моложе. Для неё ставка налога (взнос в Пенсионный Фонд на накопительную часть пенсии) составляет 6%. А ставка налога (взнос в Пенсионный Фонд на страховую часть пенсии) - 8%. На двух людей (мужчина 1986 года рождения и женщина 1963 года рождения) не производятся начисления в Пенсионный Фонд Российской Федерации на накопительную часть пенсии. В данном случае производят начисления только на страховую часть пенсии - 14%.

Расчёт:

База для начисления страховых взносов за расчётный период (1 квартал 2008 года) для лиц 1966 года рождения и старше (смотри таблицу 1) будет 43530 руб.:

24900 руб. (итого 1-й работник) + 18630 руб. (итого4-й работник)

А для лиц 1967 года рождения и моложе налоговая база составляет 99465 руб.:

17415 руб. (итого 2-й работник) + 17415 руб. (итого 3-й работник) + 17415 руб. итого 5-й работник) + 11475 руб. (итого 6-й работник) + 17415 руб. (итого 7-й работник) + 18330 руб. (итого 8-й работник).

Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчётный период (1 квартал 2008 года):

43530 руб. *14% + 99465 руб.*8% = 6094.2 руб. + 7957.2 руб. =14051.4 руб.

Данное начисление сопровождается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счёта 69.2.1 «Расчёты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»

Кредит счёта 69.2.2 «Расчёты с Пенсионным фондом Российской Федерации (страховая часть трудовой пенсии)».

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии производится следующим образом:

99465 руб. * 6%=5967.9 руб.

Бухгалтерская проводка будит следующей:

Дебет счёта 69.2.1 «Расчёты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии)»

Кредит счёта 69.2.3 «Расчёты с Пенсионным фондом Российской Федерации (накопительная часть трудовой пенсии)»

Расчёт авансовых платежей по единому социальному налогу и налоговая Декларация по ЕСН.

Так как предприятие является налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, то оно обязано предоставлять Расчёт авансовых платежей Приложение 3. При этом начисленные в отчётном периоде к уплате физическому лицу денежные средства считаются выплатой этого отчётного периода вне зависимости от фактической уплаты этих денежных средств физическому лицу.

В Расчёте отражаются данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период.

Расчёт состоит из следующих разделов:

· Титульный лист;

· Раздел 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;

· Раздел 2 «Расчёты авансовых платежей по единому социальному налогу»;

· Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;

· Раздел 3 «Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2»;

· Раздел 3.1 «Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2».

Расчёт предоставляется налогоплательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика. «Налоговый кодекс Российской Федерации» п.3 ст.243

Также, один раз в год (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) согласно п. 7 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации организация обязана представлять Налоговую декларацию по единому социальному налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31.01.2006 №19 н. Копию налоговой декларации по единому социальному налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик в лице ООО «ВолгаКанцСервис» не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного Фонда Российской Федерации.

Декларация по единому социальному налогу состоит из следующих разделов:

· Титульный лист;

· Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды";

· Раздел 2 "Расчёты единого социального налога";

· Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии";

· Раздел 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчёта организациям, имеющим в своём составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате налога и представлению налоговой декларации";

· Раздел 3 "Выплаты начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400-0440 Раздела 2";

· Раздел 3.1 "Расчёт условий на право применения налоговых льгот, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации". «Налоговый кодекс Российской Федерации» пп.2 п.2 ст.239

Расчёт авансовых платежей и Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Исследуемое нами общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» по итогам каждого отчётного периода (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) не позднее 20-го числа месяца следующего за отчётным - п. 1 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 года №167-ФЗ обязано представлять Расчёт авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Приложение 4 Форма Расчёта утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 24.03.2005 №48н.

Состав Расчёта:

· Титульный лист;

· Раздел 1 «Авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя»;

· Раздел 2 «Расчёт авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

· Раздел 2.1 «Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

· Раздел 2.2 «Расчёт для заполнения строк 0100, 0300 и 0400»;

· Раздел 2.3 «Свободные показатели за отчётный период для расчёта сумм авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своём составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению Расчёта авансовых платежей».

По итогам каждого расчётного периода (календарного год) не позднее 30-го марта, следующего за расчётным Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» п.6 ст.24. от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред.от 19.07.2007), исследуемая нами организация предоставляет Декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма Декларации утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 27.02.2006 №30н.

Декларация состоит из следующих разделов:

· Титульный лист;

· Раздел 1 «Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате»;

· Раздел 2 «Расчёт платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

· Раздел 2.1 «Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

· Раздел 2.2 «Расчёт для заполнения строки 0100»;

· Раздел 2.3 «Свободные показатели за расчётный период для расчёта сумм платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование организациями, имеющими в своём составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению Декларации». Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации. Ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом «Налоговый кодекс Российской Федерации» п.5 ст.243, ООО «ВолгаКанцСервис» представляет в региональное отделение Фонда социального страхования (ФСС) Российской Федерации по месту регистрации Расчётную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ Приложение 5. Форма Расчётной ведомости утверждена постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 №111.

Расчётная ведомость состоит из:

· Титульный лист;

· Раздел I «Для страхователей - налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог»;

· Раздел II «Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения»;

· Раздел III «Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2.3 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

налог бухгалтерский учет бюджет

Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и играет важную роль для формирования доходов российской бюджетной системы. Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

· являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

· не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

ООО «ВолгаКанцСервис» является налоговым агентом, т.е лицом, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению налогов в соответствующий бюджет. «Налоговый кодекс Российской Федерации» ст.24Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц имеют те же права, что и налогоплательщики. На него возложены следующие обязанности:

· правильно и своевременно исчислять и удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц;

· если удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц невозможно, то в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своей регистрации «Налоговый кодекс Российской Федерации» п.5 ст.226;

· вести учёт доходов, полученных от них физическими лицами в каждом налоговом периоде. Для этого используется форма 1- НДФЛ;

· представлять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога за каждый налоговый период ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для этого используется форма 2-НДФЛ.

Для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц ООО «ВолгаКанцСервис» учитывает все доходы налогоплательщика, полученные в течение налогового периода в денежной форме. За первый квартал не оказывалась не материальная помощь, ни какие другие виды вознаграждений, поэтому налоговая база - это зарплата работников организации. В таком случае дата фактического получения дохода является последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов:

· доходы, облагаемые по ставке 13%;

· доходы, облагаемые по ставке 35%;

· доходы, облагаемые по ставке 30%;

· доходы, облагаемые по ставке 9%.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, не подлежащие налогообложению согласно ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Существует четыре ставки по налогу на доходы физических лиц «Налоговый кодекс Российской Федерации» ст.224. В ООО «ВолгаКанцСерви» применяется ставка 13%. По этой ставке облагаются доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации при одновременном соблюдении следующих условий - п.1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации:

· физическое лицо - получатель дохода является налоговым резидентом Российской Федерации;

· данный доход не является:

§ доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 9%;

§ или доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 34%.

Так же в практике исследуемого предприятия применяются налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов. Поэтому все работники, пользующиеся вычетами, писали заявления и предоставляли соответствующие документы, подтверждающие право вычетов.

Существует четыре вида налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

В ООО «ВолгаКанцСервис» применяются следующие вычеты:

· 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Если налогоплательщик не имеет право на получение ежемесячного вычета в размере 3000 руб. или 500 руб., то такому налогоплательщику предоставляется стандартный налоговый вычет - 400 руб. Налогоплательщик имеет право на получение ежемесячного стандартного вычета 400 рублей до месяца, в котором его доход превысил 20 000 руб.

· 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребёнка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. «Налоговый кодекс Российской Федерации» часть вторая, п.1, пп.3 и 4 ст.218

Пример:

1-й работник за январь:

Доход составил 6950 руб.

Предоставленные вычеты: 1600 руб. = 400 руб. (стандартный вычет) + 600руб. + 600 руб. (на двоих детей).

Облагаемый доход с начала года: 6950 руб. - 1600 руб. = 5350 руб.

Налог на доходы физических лиц: 5350 руб. * 13% = 696 руб.

4-й работник за январь:

Доход составил 6210 руб.

Предоставленные вычеты: 400 руб. (стандартный вычет).

Облагаемый доход с начала года: 6210 руб. - 400 руб. = 5810 руб.

НДФЛ: 5810 руб. * 13% = 755 руб.

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки:

Дебет счёта 44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД»

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» на сумму 6210 руб.

Дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Кредит счёта 68.1 «Налог на доходы физических лиц» на сумму 755 руб.

Формы отчётности по налогу на доходы физических лиц, предоставляемые ООО «ВолгаКанцСервис»:

· Налоговая карточка по учёту доходов и налога на доходы физических лиц 1 - НДФЛ. Ставки по содержанию данной формы можно предоставлять как в налоговый орган, так и самому налогоплательщику;

· Справка о доходах физического лица по форме 2 - НДФЛ. Справки предоставляются по каждому физическому лицу, получившему доходы, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.4 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

В настоящее время налог на добавленную стоимость - один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Согласно ст.53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и/или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации).

При реализации товаров (работ, услуг) в общем случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), без включения самого налога.

Так как ООО «ВолгаКанцСервис» занимается оптовой реализацией канцелярских товаров, то объектом налогообложения в данном случае признаётся реализация на территории России товаров. Определение реализации приводится в п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно этому определению реализацией считается передача на возмездной основе права собственности на товары, передача работ, возмездное оказание услуг. Соответственно, объект налогообложения в общем случае возникает при изменении собственника данного товара (на практике - по дате накладной).

Местом реализации продукции является территория Российской Федерации. При реализации товаров делаются следующие записи:

Дебет счёта 62.1 «Расчёты с покупателями и заказчиками (в рублях)»

Кредит счёта 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на сумму реализации.

После выписки счёта-фактуры (является документом налогового учёта) делаются записи:

Дебет счёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счёта 68.2 «Налог на добавленную стоимость» на сумму НДС.

При этом в книге продаж производится запись. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Не подлежат регистрации в книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки.

В п.5 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены операции, не подлежащие налогообложению:

· это операции, освобождаемые от НДС в обязательном порядке. Они указаны в п.1-2 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации.

· операции, от льгот по которым налогоплательщик может отказаться. Эти операции перечислены в п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации.

«ВолгаКанцСервис» не осуществляет ни одну из операций, указанных в п.1-3, поэтому не имеет льгот по налогу на добавленную стоимость.

В зависимости от того, каков объект налогообложения в том или ином случае - применяется одна из пяти ставок: 0%, 10%, 18% и расчётные ставки 18/118 и 10/110. Объекты налогообложения каждой из налоговых ставок перечислены в ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации.

На предприятии «ВолгаКанцСервис» применяются следующие ставки: 10%, 18% и расчётные ставки 18/118 и 10/110.

По ставке 10% облагаются операции по реализации товаров для детей (пластилин, пеналы, альбомы для рисования, школьные тетрадки и т.д.).

Расчётные ставки применяются при получении оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров.

Ставка 18% применяется во всех случаях, не предусмотренных пунктами 1,2 и 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый период с 2008 года - квартал.

За первый квартал 2008 года реализация товаров у «ВолгаКанцСервис» по ставке 18% без налога на добавленную стоимость составила 4629165 руб.

Сумма НДС: 4629165 руб. * 18% = 833250 руб.

Реализация товаров по ставке 10% составила 21912 руб.

Сумма налога на добавленную стоимость: 21912 руб. * 10% = 2191 руб.

Данные цифры указываются в налоговой Декларации по налогу на добавленную стоимость Приложение 6 в разделе 3 по строке 020, 030. В течение первого квартала «ВолгаКанцСервис» была получена оплата в счёт предстоящих поставок товара - аванс. На сумму авансов были выписаны счёт - фактуры на аванс и сделаны соответствующие записи в книге продаж Приложение 7. Авансов было на сумму 70709 руб.

Налог на добавленную стоимость с данной суммы высчитывается так: 70709 руб./118 * 18 = 10786 руб.

Данные суммы указываются в налоговой Декларации по налогу на добавленную стоимость в разделе 3 по строке 140.

Налогоплательщик сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, согласно ст.166 Налогового кодекса Российской Федерации, может уменьшить на налоговый вычет.

ООО «ВолгаКанцСервис» предъявляет в качестве вычетов по налогу на добавленную стоимость следующие суммы налога:

· предъявленные российскими поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав;

· уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

· исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок.

Условия принятия вышеперечисленных случаев имеют свои особенности. Существуют два общих правила, соблюдение которых обязательно для всех налогоплательщиков, предъявляющих к вычету суммы НДС:

1. согласно ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации предъявленный налогоплательщику и/или уплаченный им налог на добавленную стоимость, должен относиться к тем товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

2. налогоплательщик имеет право на вычет только в том налоговом периоде, в котором налоговая база по налогу на добавленную стоимость более нуля. То есть принять налог на добавленную стоимость к вычету возможно только при наличии нулевой базы по НДС в данном налоговом периоде. Иначе говоря, если в данном налоговом периоде Вы только покупали, но ни на копейку не продали - принять к вычету налог на добавленную стоимость по совершённым Вами покупкам Вы не имеете права.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, начисленного плательщиком, то полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно действующей в настоящее время редакции п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2006-го года налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога, предъявленные ему поставщиком при приобретении на территории Российской Федерации:

· товаров (работ, услуг) имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения;

· товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налогоплательщик имеет право на данный вычет только после того, как им будут выполнены все нижеуказанные условия:

§ товары должны быть приняты к учёту, работы (услуги) выполнены и приняты у исполнителя, имущественные права переданы. Подтверждающим документом является товаросопроводительный документ, составленный по утверждённой форме, например, накладная ТОРГ-12, железнодорожная накладная или акт дачи-приёмки работ, услуг, имущественных прав.

§ у налогоплательщика должен быть правильно оформленный счёт-фактура Приложение 8 от поставщика, включающий сумму предъявленного к оплате налога на добавленную стоимость.

Согласно письму Минфина Российской Федерации от 13.06.2007г. №03-07-11/160 если счёт-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счёт-фактура фактически получен.

Счета-фактуры от поставщиков регистрируются. Налогоплательщик обязан также вести книгу покупок Приложение 9. Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Счета - фактуры (и иные документы, на основании которых делается запись в книге покупок), не соответствующие установленным нормам их заполнения, а так же имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются.

Другие документы, на основании которых делаются записи в книге покупок - это документы, входящие в состав командировочных расходов - заполненные в установленном порядке бланки строгой отчётности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включённые им в отчёт о служебной командировке.

Книгу покупок необходимо:

· Прошнуровать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Если книга заполняется вручную, её следует прошнуровать и пронумеровать страницы до начала заполнения, а если электронным способом, то её надо распечатать, прошнуровать и пронумеровать страницы по окончании налогового периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом;

· Хранить у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Утверждены постановлением правительства РФ от 2.12. 2000г. № 914 (с изменениями и дополнениями).

Книга покупок оформляется за налоговый период. Нумерация страниц (листов) каждый раз начинается заново. Ведение книги покупок допускается в электронном виде.

По данным книги покупок «ВолгаКанцСервис» сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, подлежащие вычету, составляет 779795 руб. В налоговой Декларации она указывается в «Продолжение раздела 3» в строке 220.

Налогоплательщики при получении предоплат под предстоящие поставки от покупателей товаров обязаны согласно пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации, исчислить и уплатить в бюджет сумму налога на добавленную стоимость.

В дальнейшем, в месяце, когда будет произведена отгрузка товаров, либо договор будет расторгнут и сумма предоплаты будет возвращена, сумма НДС исчисленная с суммы предоплаты и уплаченная в бюджет, подлежит вычету. Основанием для принятия данной суммы к вычету являются:

· факт отгрузки товаров (накладная) Приложение 10 , выполнения работ (акт), предоставления услуг (акт);

· счёт-фактура, составленный по факту отгрузки товаров, выполнения работ, предоставления услуг Приложение 11;

· счёт-фактура, составленный при получении предоплаты под предстоящую поставку.

В первом квартале 2008г. ООО «ВолгаКанцСервис» отгрузило товар покупателям, которые в четвёртом квартале 2007года заплатили авансом. Налог на добавленную стоимость составил 3850 руб. Данная сумма указывается в «Продолжение раздела 3» по строке 300.

Таким образом, сумма, уплаченная в бюджет будет выщитываться следующим образом:

(833250+2191=10786)-(779795+3854)=62578руб.

Данная сумма указывается в налоговой декларации в «Продолжение раздела 3» по строке 350. Все налогоплательщики налога на добавленную стоимость должны представлять налоговую декларацию в налоговые органы, причём не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.«Налоговый кодекс Российской Федерации» п5 ст.174

2.5 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль организации

Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник
формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального так и консолидированного бюджетов. Так, в 1996 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило налогов на сумму 474.7 трлн. Руб. При этом, из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость приходится 67%. В связи с этим можно говорить, что в современных условиях налог на прибыль на ряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы. Налог на прибыль-это самый существенный источник пополнения государственной казны, на долю которого в настоящее время приходится около 30 % доходов федерального бюджета.

Налог на прибыль или доход юридических лиц установлен налоговым законодательством всех развитых стран мира. Однако в большинстве из них фискальное значение этого налога, в отличие от России, невелико. Он используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компаний.

Согласно ст.53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. По налогу на прибыль объектом налогообложения является прибыль, определяемая как сумма доходов, уменьшенная на величину расходов. Соответственно налоговая база по налогу на прибыль определяется согласно п.1 ст.274 как денежное выражение прибыли.

Принципы определения налоговой базы:

· в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются в денежной форме (п.3 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации);

· прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года;

· доходы, полученные в натуральной форме, должны быть учтены налогоплательщиком исходя из рыночных цен;

· согласно ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учёта;

· если налогоплательщиком в налоговом периоде получен убыток, то налоговая база такого периода признаётся равной нулю. При этом убыток предыдущего налогового периода, как правило, уменьшает налоговую базу текущего налогового периода. По налоговой базе, исчисляемой в обычном порядке, такое уменьшение производится согласно ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации.

· налоговая база за отчётный (налоговый) период равна сумме доходов, уменьшенной на сумму расходов. «Налоговый кодекс Российской Федерации» п.1 ст.284 То есть по каждой налоговой базе подсчитывается сумма всех доходов, а затем - сумма всех расходов. По налоговой базе, исчисляемой в обычном порядке, отдельно рассчитываются все доходы от реализации - и отдельно - расходы, уменьшающие доходы от реализации. Затем подсчитываются все внереализационные доходы - и отдельно - внереадизационные расходы;

· налогоплательщик обязан вести раздельный учёт доходов и расходов по операциям, по которым установлен отличный от общего порядка учёта доходов и расходов (п.2 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации) или в отношении которых установлена налоговая ставка, отличная от 24% (п.1 ст.284 Налогового кодекса Российской Федерации). Фактически данный принцип означает, что налоговый учет доходов и расходов должен вестись налогоплательщиком раздельно по каждому из видов операций (доходов), которые в 25-ой главе Налогового кодекса Российской Федерации описываются отдельно. Некоторые из этих операций составляют отдельную налоговую базу, а по некоторым - рассчитывается отдельно налог на прибыль.

В случае как у «ВолгаКанцСервис» доходы и расходы учитываются отдельно друг от друга по следующему виду деятельности - реализация покупных товаров.

Доходы.

Налоговый Кодекс устанавливает основные принципы признания, оценки и учета всех доходов, получаемых налогоплательщиками (как увеличивающих налоговую базу, так и не увеличивающую налоговую базу):

· доходом признается экономическая выгода, полученная налогоплательщиком - в денежной или натуральной форме;

· таковая выгода признается доходом в той мере, в какой ее можно оценить;

· доход, учитываемый в целях налогообложения, НЕ включает в себя налоги, предъявляемые продавцом-налогоплательщиком покупателю-приобретателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). Иными словами, в целях исчисления налоговой базы доходы изначально следует учитывать БЕЗ налога на добавленную стоимость и акциза;

· доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих полученные доходы, а также на основании документов налогового учета;

· доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами выраженными в рублях;

· доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, подлежат пересчету в рубли по курсу на дату признания доходов, исходя из метода определения налоговой базы определенного в учетной политике налогоплательщике (статьи 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации);

· доходы, единожды включенные в состав доходов налогоплательщика - не подлежат повторному включению в состав его доходов;

· по операциям, в отношении которых установлены разные правила учета (п. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации) или разные налоговые ставки (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации), доходы учитываются раздельно;

· в декларации доходы отражаются нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим Таблицу 2, на которой изображена классификация доходов по налогу на прибыль.

Таблица 2. Классификация доходов

Все доходы налогоплательщика
Доходы, подлежащие налогообложению	Доходы, не подлежащие налогообложению
Доходы по операциям, налоговая база по которым исчисляется отдельно	Доходы по операциям, налоговая база по которым исчисляется в обычном порядке	Доходы по операциям, налог на прибыль по которым исчисляется отдельно	Доходы по операциям, налог по которым исчисляется в порядке исполнения обязанностей налогового агента
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;	Доходы от реализации;	Дивиденды (доходы) от долевого участия в иностранных организациях;	Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам;
Доходы по операциям, налоговая база по которым исчисляется отдельно	Доходы по операциям, налоговая база по которым исчисляется в обычном порядке	Доходы по операциям, налог на прибыль по которым исчисляется отдельно	Доходы по операциям, налог по которым исчисляется в порядке исполнения обязанностей налогового агента
По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;	Внереализационные доходы	Доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удержан налоговым агентом.	Дивиденды (доходы) от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ;
По операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.			Доходы, полученные в РФ иностранной организацией не зарегистрированной в качестве налогоплательщика.

Доходы, полученные предприятием - это доходы от реализации.

За 1-й квартал доходы от реализации «ВолгаКанцСервис» составляют 4651077 руб. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит счёта 90.1.1«Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»

Эта сумма указывается в налоговой Декларации в «Расчёте налога на прибыль организации» лист 02 по строке 010.

Расходы.

Основные принципы признания, оценки и учета расходов, понесенных налогоплательщиком:

· расходом признается уменьшение экономических выгод налогоплательщика в результате выбытия его активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств в пользу третьих лиц;

· для признания затрат расходом они должны получить денежную оценку;

· в состав расходов НЕ включаются налоги, предъявленные продавцом покупателю-налогоплательщику (налог на добавленную стоимость и акциз);

· расходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях;

· расходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, подлежат перерасчету в рубли по курсу на дату признания расходов, исходя из метода определения налоговой базы определенного в учетной политике налогоплательщика (статьи 272 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации);

· затраты, единожды включенные в расходы налогоплательщика - не подлежат повторному включению в состав его расходов - п.5 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации;

· группировка расходов, уменьшающих доходы по операциям, в отношении которых установлены разные правила учета (п.2 ст.274 Налогового кодекса Российской Федерации) или разные налоговые ставки (п.1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации), должна соответствовать группировке доходов. Если расходы, которые несет налогоплательщик, относятся к разным видам доходов, - налогоплательщик обязан вести раздельный учет по каждому виду расходов. Если в отношении каких-то расходов невозможно определить, к какой группе доходов данные расходы относятся - данные расходы распределяются пропорционально сумме соответствующих расходов;

· расходы отражаются в Декларации нарастающим итогом с начала года.

Расходы, осуществляемые ООО «ВолгаКанцСервис», - расходы, уменьшающие налоговую базу, исчисленную в обычном порядке.

При расходах делается следующая проводка:

Дебет счёта 44 «Расходы на продажу»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (66, 67,76).

Для признания затрат в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затраты должны соответствовать следующим условиям:

· затраты должны быть фактически произведены;

· документы, подтверждающие затраты, должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом к первичным учётным документам, подтверждающим затраты, относится и справка бухгалтера - согласно ст.313 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждением затрат являются также документы, оформляемые согласно законодательству или обычаям делового оборота иностранных государств, на территории которых произведены соответствующие расходы, а также документы, косвенно подтверждающие осуществленные затраты;

· затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

· затраты должны быть экономически оправданы.

Расходы, уменьшающие налоговую базу, исчисленную в обычном порядке, делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Если какие-то затраты налогоплательщика могут быть классифицированы и как расходы, связанные с производством и реализацией и как внереализациооные расходы, налогоплательщик в своём приказе по учётной политике обязан определить порядок учёта таких затрат.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учёт расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов.

К внереализациооным расходам относятся все обоснованные затраты налогоплательщика на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Внереализационные расходы и приравненные к ним убытки отражаются в Декларации по налогу на прибыль Приложение 12 по строке 200 Приложения №2 к листу 02. Затем этот показатель переносится в строку 040 листа 02 Декларации.

По строкам 201, 202, 203 показаны величины отдельных видов внереализационных расходов отчётного (налогового) периода. Сумма строк 201, 202, 203 и 300 - не может быть выше показателя, указанного по строке 200.

Внереализационные расходы в ООО «ВолгаКанцСарвис» - это услуги банка - составили за 1й квартал 2008 года 6756 руб. Эта сумма отражается по строке 040 в листе 02 в налоговой декларации по прибыли.

Согласно ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, уменьшающие доходы от реализации классифицируются двумя принципиально разными способами:

· по экономическому содержанию - согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации;

· по порядку включения в расчёт налоговой базы - согласно п.1 ст.253 Налогового кодекса Российской Федерации.

Классификация по экономическому содержанию:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· сумма начисленной амортизации;

· прочие расходы.

Так как у «ВолгаКанцСервис» нет основных средств поэтому и нет сумм начисленной амортизации.

Перечень расходов на оплату труда приведён в ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Указанный перечень является открытым. На исследуемом нами предприятии расходы на оплату труда - это заработная плата сотрудников за 1 квартал.

Как говорилось ранее - данное предприятие осуществляет торговые операции.

Согласно статье 320 Налогового кодекса Российской Федерации все расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, делятся на стоимость покупных товаров и издержки обращения. Налогоплательщик имеет право не исчислять отдельно издержки обращения, а включать их полностью или любой части непосредственно в стоимость товара. При этом, определив тот или иной порядок формирования стоимости приобретения товаров и исчисления издержек обращения - налогоплательщик не имеет права его менять в течение 2-х лет.

Издержки обращения включаются в расходы текущего периода по дате их признания в целях налогообложения согласно ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации.

Покупные товары (товары, приобретённые с целью перепродажи) к материальным расходам не относятся.

Классификация расходов по порядку включения в налоговую базу:

· расходы, которые разделяются на прямые и косвенные;

· расходы, которые НЕ разделяются на прямые и косвенные. К таковым относятся расходы:

§ на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств и иного имущества;

§ на освоение природных ресурсов;

§ на НИОКР;

§ на обязательное и добровольное страхование;

§ 10% первоначальной стоимости основных средств, принятых в данном периоде в эксплуатацию, а также 10% расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение, реконструкцию или частичную ликвидацию основных средств. Согласно письму Минфина Российской Федерации от 29.09.2006г. №03-03-02/230- данный расход всегда включается в состав косвенных расходов, вне зависимости от того, куда относится амортизация данного объекта основных средств.

Рассмотрим расходы, которые разделяются на прямые и косвенные.

Косвенные расходы полностью относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода, то есть они включаются в расчёт налоговой базы в полном объёме в том периоде, в котором они признаются расходами согласно соответствующим установкам статьями 272 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода не полностью, а за минусом ряда показателей исчисляемых по правилам, установленным в статьях 318 - 320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так как «ВолгаКанцСервис» осуществляет оптовую торговлю, то к прямым расходам относятся его расходы по доставке товара до своего склада - при условии, что такие расходы не включены в цену товара согласно соответствующему договору.

Все прочие расходы, составляющие издержки обращения торговых организаций представляют собой косвенные расходы.

Стоимость покупных товаров «ВолгаКанцСервис» составила 3966154 руб.

Издержки обращения - 659024 руб.

Эти суммы указываются в Приложение №2 к листу 02 в налоговой декларации по прибыли по строкам 020 и 040. Сумма этих строк также указывается в листе 02 по строке 030.

Налоговая база по налогу на прибыль для нашего предприятия определяется следующим образом:

4651077 руб. - 3966154 руб. - 659024 руб. - 6756 руб. = 19143 руб. (строчка 100 и 120 по листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль).

Определение даты списания товаров в налоговом учёте.

При применении метода начисления стоимость покупных товаров списывается на расходы налогоплательщика в момент реализации этих товаров, определяемом как момент перехода права собственности от налогоплательщика - продавца покупателю, а при применении кассового метода - по наиболее поздней из 3-х дат Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 9ред. от 05.08.2000) «О налоге на прибыль организаций»:

· реализации этих товаров, определяемой как дата перехода права собственности от налогоплательщика - покупателю;

· получения соответствующей оплаты от покупателя;

· оплаты реализованных товаров налогоплательщиком - продавцом своему поставщику.

В ООО «ВолгаКанцСервес» применяется метод начисления, а стоимость списываемых указанным образом товаров определяется по средней стоимости.

Стоимость реализованных в данном отчётном (налоговом) периоде покупных товаров отражается по строке 030 Приложения №2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Налоговые ставки на доходы российских организаций определяются п.1 ст.284 НК РФ в размере 24% от налоговой базы во всех случаях, кроме тех что указаны в п.3 и п.4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации. В нашем случае применяется ставка 24% (стр.140 лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль).

Сумма налога, уплачиваемая по ставке 24%, распределяется между бюджетами разных уровней следующим образом:

· в федеральный бюджет зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%. В налоговой декларации размер данной ставки указывается по стр.150 лист 02);

· в бюджет субъекта федерации начисляется сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%. Размер ставки указывается по стр.160 лист 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, налог на прибыль равняется:

19143 руб. * 24%= 4594 руб.

При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счёта 99.2 «Налог на прибыль»

Кредит счёта 68.4 «Налог на доходы (прибыль) организаций.

Из них 6,5% в федеральный бюджет - 1244 руб. (строка 190).

А в бюджет субъекта федерации - 17,5% - 3354 руб. (стр. 200).

Порядок и сроки исчисления и уплаты налога определяются статьями 286-288 Налогового кодекса Российской Федерации.

· Сумма налога к уплате определяется как произведение процентной доли, соответствующей той или иной налоговой ставке на величину той или иной налоговой базы;

· Налог исчисляется налогоплательщиками и/или налоговыми агентами самостоятельно.

Возможны три основных режима исчисления и уплаты налога, а именно:

· режим, при котором уплачиваются только квартальные авансовые платежи - п.3 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации;

· режим, при котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи и квартальные авансовые платежи - часть первая п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации;

· режим, при котором уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли - часть вторая п.2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации.