Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Строка «доходные вложения в материальные ценности». По данной строке организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества, которая определяется как разность между дебетовым остатком по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация основных средств» в части амортизации, начисленной по данному имуществу.

При заполнении данной строки следует руководствоваться Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» с учетом изменений в действующем законодательстве.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 1 126н.

Финансовые вложения показываются в балансе в оценке, определяемой в соответствии с разделом II «Первоначальная оценка финансовых вложений» и разделом III «Последующая оценка финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Согласно п.20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. При этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Показатель, отражаемый по этой строке, формируется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» IIБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 14н.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Раздел II. Оборотные активы

Строка 210 «Запасы». Показатель, отражаемый по коду строки 210, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России,

Минфина России от 14.11.2003 I 45 7/1 02н):

строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

строка 212 «животные на выращивании и откорме»;

строка 213 «затраты в незавершенном производстве»;

строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»;

строка 215 «товары отгруженные»;

строка 216 «расходы будущих периодов»;

строка 217 «прочие запасы и затраты».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ЛБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 44н. Кроме того, при формировании показателей по группе статьей «Запасы» следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 1 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от

26.12.2002 135н.

По строке 211 приводятся данные об остатках принадлежащих организации материалов и сырья, учтенных по счету 10 «Материалы», с учетом сумм, отраженных по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 показывается остаток по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 показывается сумма затрат по незавершенному производству, учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии с п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

При формировании показателя по строке 214 учитываются остатки по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Следует иметь в виду, что в соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации и в отношении них также могут быть созданы резервы под снижение их стоимости, В этом случае показатель по строке 214 будет приводиться за минусом образованного резерва.

По строке 215 отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Стоимость товаров отгруженных отражается в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные».

Строка 216 баланса предусмотрена для отражения расходов будущих периодов, учтенных по счету 97 «Расходы будущих периодов». В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета в качестве расходов будущих периодов учитываются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Такие расходы отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

По строке 217 показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».

Так, например, в случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия, т.е. сумма налога, учтенная по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По данным строкам показывается числящаяся по состоянию на отчетную дату дебиторская задолженность, т.е. задолженность организаций и физических лиц перед данной организацией.

Следует иметь в виду, что данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся развернуто: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в ИНЫХ случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В случае создания организацией резерва сомнительных долгов (кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам») в балансе сумма резерва относится на уменьшение дебиторской задолженности без осуществления записей по счетам бухгалтерского учета.

Отдельно в балансе показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. данные по этой строке формируются в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

Строка 260 «денежные средства». По данной строке показывается остаток денежных средств организации на отчетную дату в кассе организации (счет 50 «Касса»), на расчетных счетах организации (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах организации (счет 52 «Валютные счета»), а также остаток прочих денежных средств, числящийся на счетах 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Строка 270 «Прочие оборотные активы». По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим строкам раздела «Оборотные активы» баланса.

Строка 290 «Итого по разделу II». По данной строке показывается сумма показателей, отраженных по строкам 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская

задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «денежные средства» и 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

Строка 300 «Баланс». Показатель, отражаемый по строке 300, определяется суммированием данных по срокам 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II» баланса.

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 410 «Уставный капитал». По строке 410 показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Размер уставного капитала определяется по данным счета 80 «Уставный капитал».

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Отражаемый по данной строке показатель определяется по данным счета 81 «Собственные акции (доли)». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам либо третьим лицам.

Строка 420 «добавочный капитал». По строке 420 показывается остаток средств добавочного капитала организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по кредиту счета 53 «добавочный капитал».

Добавочный капитал образуется за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).

Строка 430 «Резервный капитал». По данной строке отражается сумма остатков резервного капитала, учтенных по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

В балансе величина резервного капитала показывается с расшифровкой по резервам, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации, и резервам, образованным в соответствии с учредительными документами. Обращаем внимание, что сумма созданных организацией резервов предстоящих расходов, учтенных по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», по данной строке не отражается. Величина данных резервов приводится по строке 650 баланса.

Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной строке показывается величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до отчетной даты по счету 99 «Прибыли и убытки».

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Строка 490 «Итого по разделу III». Показатель по данной строке формируется путем суммирования показателей по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и вычитания показателя по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 «Займы и кредиты». По строке 510 показывается величина не погашенных организацией по состоянию на отчетную дату долгосрочных кредитов и займов, учтенных по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Требования по формированию в бухгалтерском учете и отчетности информации о кредитах и займах изложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденном Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 отражаются долгосрочные обязательства, не указанные по другим строкам раздела IV баланса.

Строка 590 «Итого по разделу IV». По данной строке приводится показатель, определяемый как сумма показателей, отраженных по строкам 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 610 «Займы и кредиты». По данной строке приводятся данные об остатках не погашенных на отчетную дату краткосрочных кредитах и займах (кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам). В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Показатель, отражаемый по коду строки 620, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 № 457/102н):

строка 621 «поставщики и подрядчики»;

строка 622 «задолженность перед персоналом организации»;

строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

строка 624 «задолженность по налогам и сборам»;

строка 625 «прочие кредиторы».

По строке 621 показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По строке 622 - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), а по строке 623 - сумма задолженности по отчислениям на обязательное социальное страхование и обеспечение (кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»).

По строке 624 показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам (т.е. кредитовые остатки по соответствующим субсчетам (по видам налогов) по счету 68).

По строке 625 отражается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам раздела «Кредиторская задолженность» (например, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования).

Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». По данной строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. Сумма задолженности представляет собой кредитовый остаток по отдельным лицевым счетам к субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями».

Строка 640 «доходы будущих периодов». По строке 640 показываются суммы, учтенные на счете 98 «доходы будущих периодов». В соответствии с п.81 Положения по ведению бухгалтерского учета доходы будущих периодов - это доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов». По этой строке показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и учтенных на счете 96.

Строка 660 «Прочие краткосрочные обязательства». По этой строке отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим строкам раздела «Краткосрочные обязательства».

Строка 690 «Итого по разделу V». По данной строке отражается сумма показателей строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», 640 «доходы будущих периодов», 650 «Резервы предстоящих расходов», 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Строка 700 «Баланс». Показатель по строке 700 определяется как сумма показателей, отраженных по строкам 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV», 690 «Итого по разделу V», и соответствует показателю, отраженному по строке 300 «Баланс».

Рассмотрим как на предприятии ООО «Позитив» составляется бухгалтерская отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо получить достоверные данные из 1С Бухгалтерии. Начинается составление бухгалтерской отчетности с операции «Закрытие периода». Она позволяет автоматически закрыть остатки по тем счетам, которые должны быть закрыты на конец отчетного периода. Это следующие счета: счет 44 «Издержки обращения», счет 90 « Продажи», 91 «Прочие доходы-расходы», 97 «Расходы будущих периодов». Анализ счета 90 после операции «закрытие периода» выглядит следующим образом.

Таблица 3.1 - Анализ счета 90 «Продажи» ООО «Позитив» за 2007 год

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода
10 11 23 29 41 50 60 62 69 70 76 94 99	123 800.00 296 144.71 57 309.51 12 059.00 10 411 000.00 878.03 2 329.00	17 268.00 161 935.55 109 000.00 8 409 978.70 10 459.50 78 315.31 683.00 2 122 418.07	-	-
Обороты за период Сальдо на конец периода	10910082,88 0,00	10910082,88	-	-

Аналогично закрываются счета 44 и 91,97. После закрытия вышеуказанных счетов данные из анализа счетов переносятся в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках». Заполняется строка 010 - в ней ставится выручка без НДС, далее строка 020 -- себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг). В строку 020 идут суммы по кредиту счета 41 в дебет счета 90. далее по строкам 030 заполняется сумма по кредиту счета 44, которая идет в дебет счета 90- это коммерческие расходы по отгруженной продукции.

Далее по форме 2 «Отчета о прибылях и убытках» заполняются строки раздела «Прочие доходы и расходы», данные по ним берутся из анализа счета 91.

Таблица 3.2 - Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Позитив» за 2007 год

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов	С кред. счетов	В дебет счетов
			В валюте	В валюте
Сальдо на начало периода
01 66 60 68 99	350 897.76 1 337.00 3 750.08	348 488.00 7 125.00 371.84	-	-
Обороты за период Сальдо на конец периода	355 984.84	355 984.84	-	-

Данные из анализа счета 91 используются для заполнения строк 060-130 формы 2. Соответственно счет 99 «Прибыли и убытки» используется для заполнения строк 140-150.

Форма 1 «Бухгалтерский баланс предприятия» заполняется на основании оборотно-сальдовой ведомости. При этом сразу отметим какие строки форм 2 и 1 должны иметь одинаковые данные. Во-первых, строка 190 формы 2 должна в точности совпадать со строкой 470 «нераспределенная прибыль отчетного года». Для заполнения баланса берется оборотно-сальдовая ведомость, причем данные для заполнения дебиторской задолженности в активе баланса и кредиторской в пассиве баланса берутся из оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60, 62 ,68, 69,70,71,76 развернуто, то есть по каждому счету ведется аналитический учет, например, по счету 60 по поставщикам, и при заполнении баланса по каждому поставщику выбирается отдельно сальдо -- по дебету и по кредиту и заполняется либо в актив баланса, либо в пассив.

Поскольку наше предприятие является малым, то бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Не заполняются формы 3,4,5.

3.3 Отчет о прибылях и убытках: его составление и чтение

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)». К счастью, заполнять эти строки придется не всем. От обязанности использовать ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия.

Заголовочная часть формы №2 изменений не претерпела. Правила заполнения строк также остались прежними: значения в них проставляют в тысячах (или миллионах) рублей, а значения, учитываемые со знаком «минус», пишут в круглых скобках. В новой форме в строках, которые обозначают расходы, скобки уже предусмотрительно расставлены Минфином. Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ГГБУ 9/99 и ГГБУ 10/99. Рассмотрим по порядку, откуда взять данные для каждой строчки.

Обычные доходы и расходы

Первая строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)». В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.

Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку

формы № 2, из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Таможенные пошлины» этого же счета.

Строка «Валовая прибыль» это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.

Следующая строка «Коммерческие расходы» предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. для учета этих затрат используют счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражают, например, расходы:

на рекламу продукции;

на транспортировку товаров к месту назначения;

на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире. Туда включают зарплату продавцов, амортизацию основных средств, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и т.д.

Чтобы заполнить строку «Коммерческие расходы», возьмите кредитовый оборот по счету 44 за весь 2007г. Напомним, что п.9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы фирмы за год. При этом делают проводку по дебету субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 и кредиту счета 44.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для расходов, которые учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В форме № 2 для них отведена строка «Управленческие расходы», заполнить которую можно, взяв кредитовый оборот по счету 26 в корреспонденции с субсчетом «Себестоимость продаж» счета 90 за весь 2008 г. В строке Прибыль (убыток) от продаж» показывают финансовый результат по обычным видам деятельности фирмы. Данные этой строки нужно получить, вычтя из строки «Валовая прибыль» значения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если фирма получила убыток, то его записывают в круглых скобках.

На этом этапе вы можете проверить, правильно ли вы заполнили предыдущие строки. Данные строки «Валовая прибыль» должны совпадать с оборотом по субсчету «Прибыль/убыток от продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы и расходы

Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чтобы было легче заполнять форму № 2, вы можете к этому счету открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, расшифровываемому в этой форме.

По строке «Проценты к получению» указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Напомним, что эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91.

В строке «Проценты к уплате», наоборот, следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке «доходы от участия в других организациях» отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

Следующая строка «Прочие доходы». Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел «доходы и расходы по обычным видам деятельности»). Из этих доходов нужно исключить начисленный при продаже НДС.

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сдачу в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги.

Обратите внимание: понятия «операционные доходы» и «операционные расходы» в налоговом учете отсутствуют. Поэтому, например, банковские услуги при заполнении декларации по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией. А доходы от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам.

Перечень расходов, которые нужно указать в строке «Внереализационные расходы», дан в п.12 ПБУ 10/99. Это: штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

убытки прошлых лет, которые выявили в 2003 г.;

дебиторская задолженность, списанная в 2003 г. по истечении срока исковой давности;

отрицательные курсовые разницы.

Прибыль до налогообложения

Наибольшую трудность в заполнении, скорее всего, вызовут строки «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). О том, как рассчитывают ОНА и ОНО, МЫ уже рассказали в статье «Как сделать один баланс из 19 ПБУ» на с. 35. Сразу заметим: строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» формы № 2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме № 2 подразумевают изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Впрочем, в 2007 г. ПБУ 18/02 только вступило в силу, и входного сальдо по счетам 09 и 77 на начало года не было. Следовательно, в балансе и в форме № 2 за прошедший год данные по строкам «ОНА» и «ОНО» совпадут. А вот в отчетности следующего года таких совпадений может и не быть.

Поскольку строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», вам следует записать ее значение в круглых скобках.

В строку «Текущий налог на прибыль» поставьте сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» это итоговая строка формы ? 2. Ее значение определяют так:

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» Строка «Отложенные налоговые обязательства» Строка «Текущий налог на прибыль».

Ознакомившись с организацией бухгалтерского учета на предприятии ООО «Позитив», были выявлены некоторые моменты, которые требуют совершенствования.

Во-первых не во всех первичных документах присутствуют обязательные реквизиты.

Первичные учетные документы ООО «Позитив» должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование экономического субъекта, составившего документ;

г) содержание факта хозяйственной жизни;

д) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием соответственно натурального и (или) денежного измерителя;

е) наименования должностей лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления;

ж) подписи лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления.

Во-вторых, не все первичные учетные документы составляются при совершенствовании факта хозяйственной жизни. Первичные учетные документы ООО «Позитив» должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В-третьих, не всегда соблюдаются сроки проведения инвентаризации активов и обязательств.

В-четвертых, на 2009 год не утвержден график документооборота по отдельным производственным подразделением фирмы;

В-пятых, главный бухгалтер фирмы не следит за своевременностью списания просроченной дебиторской задолженности.

Для устранения имеющихся недостатков в организации бухгалтерского учета в подразделениях центральной бухгалтерии были разработаны следующие рекомендации:

1. Следить за полнотой содержания в первичных учетных документах обязательных реквизитов;

2. Составлять первичные учетные документы при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания;

З. Соблюдать сроки соблюдения активов и обязательств;

4. Разработать и утвердить график документооборота на 2007 год;

5. Следить за своевременностью списания просроченной дебиторской задолженности;

6. Приобрести программу «Налогоплательщик» и использовать ее при сдаче отчетности в пенсионный фонд Российской Федерации;

7. Вести аналитический учет расчетов с каждым поставщиком в отдельной карточке;

8. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Кроме того, в связи с планами руководителя ООО «Позитив» по расширению фирмы и привлечению иностранных инвесторов предприятию рекомендуется переходить на международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности.

Выводы и предложения

На рассмотренном предприятии бухгалтерский учет поставлен довольно грамотно, своевременно составляется и предоставляется налоговая и бухгалтерская отчетность, проводится инвентаризация, организован компьютерный учет. Однако есть такие моменты, которые требуют совершенствования.

Во-первых, необходимо «подгрузить» в 1С Бухгалтерию последние версии бухгалтерской отчетности, посредством которой можно ежемесячно автоматически рассчитывать бухгалтерские итоги.

Во-вторых, разработать управленческую отчетность для облегчения принятия разных управленческих решений. Например, это может быть график динамики роста или снижения затрат на производство сельскохозяйственной продукции в том или ином отчетном периоде, по видам выпускаемой продукции и т.д. Такие управленческие отчеты помогают при составлении разных бизнес-проектов и планов.

В-третьих, необходимо разработать такой отчет по дебиторам-кредиторам, который позволит делать автоматическую выборку по всем дебиторам-кредиторам, то есть в форму баланса суммы дебиторской и кредиторской задолженности будут заполняться из этого отчета, что сэкономит массу времени.

В курсовой работе изучены теоретические вопросы по составлению бухгалтерской отчетности предприятия. Были рассчитаны некоторые наиболее показательные коэффициенты, которые характеризуют эффективность хозяйствования.

В первой главе работы изучены теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятия.

Вторая глава посвящена краткому описанию рассматриваемого предприятия, основным видам деятельности, в ней рассказано о развитии предприятия.

Третья глава работы посвящена описанию бухгалтерской отчетности организации. В ней изучена структура, назначение и порядок составления бухгалтерского баланса; составление и чтение отчета о прибылях и убытках.

Список использованных источников

бухгалтерский отчетность баланс прибыль

1. Налоговый кодекс (часть первая) № 146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. от 30.12.01г.).

2. Налоговый кодекс (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.00г. (в ред. от 24.07.02г.).

3. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 10.01.03г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98г. (в ред. от 24.03.00г.).

5. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ № 60н от 09.12.98г. (в ред. от 30.12.99г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.

9. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (рег. в Минюсте России 28.04.2001 № 2689).

10. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (введено в действие с 1 января 2000 г.).

11. ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н в ред. от 30.12.1999 № 107н (введено в действие с 1 января 2000г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.

13. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Расширенный комментарий. А. Н. Медведев. Издательство «Налоговый вестник» - 2002 г.

14. Григорьев Ю. А., Макарьева В. И. «Альбом бухгалтерских проводок», М: Международный центр финансово-экономического развития, 2005 г.

15. Ковалёв В. В. «Управление финансами». - М.: ФБК - ПРЕСС. - 2007 г.

16. Ковалёв В. В. «Финансовый анализ». - М. Экономика, 2007 г.

17. Луговой В. А. «Учет производственных запасов», М.: Финансы и статистика, 2007 г.

18.Черников И. С., Статья «Учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и калькулирование их себестоимости на малых предприятиях»//Журнал «Институт налогоплательщика» № 3, 2007 г.

19. Шеремет А. Д. «Финансы предприятия», М. Экономика, 2006 г.

20. Шим Джей К. «Финансовый менеджмент», М. Экономика, 2007 г.

1. Размещено на www.allbest.ru