Аудит кассовых операций на ЗАО "Оренбургбурнефть"

Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности (обычно начиная с купюр высшего и заканчивая купюрами низшего номинала). При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинство купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. Ниже приводится образец указанного акта. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.(Прил. С).

Если инвентаризация кассовой наличности проводится аудитором, акт составляется в 3-х экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверки, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально ответственного лица.

Находящиеся в кассе почтовые и гербовые марки, лотерейные билеты, путевки в дома отдыха и санатории принимаются к учету как денежные документы, при их пересчете составляются специальные описи, в которых указывается их наименование, серии, номера, сроки действия и другие специфические признаки, а также номинальная стоимость. Отдельно при пересчете составляется опись по бланкам строгой отчетности, в которой указываются виды бланков, номера, количество по каждому виду.

По лимитированным чековым книжкам целесообразно составить отдельную опись с указанием даты их получения в банке, номеров использованных и оставшихся чеков.

По чековой книжке на получение наличных денег сопоставляется номер последнего корешка чека с номером в отчете кассира. Обращается внимание на наличие в чековой книжке подписанных незаполненных чеков распорядителя кредита.

Фактический остаток денежных документов и бланков строгой отчетности, установленный при инвентаризации, сопоставляется с остатками по данным бухгалтерского учета по счету 56 "Денежные документы" и забалансовым счетом 006 "Бланки строгой отчетности".

Если в кассе установлена недостача или излишек, аудитор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек -- оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостачи, и при установлении вины кассира недостача относится на его счет.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, что отражается бухгалтерской записью

Дт 94 - Кт 50

И одновременно:

Дт 73 - Кт 94

Излишки денег, установленные поверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Дт 50 - Кт 99

Одновременно устанавливаются причины возникновения излишков и недостач денег в кассе. По всем установленным фактам отклонений фактического наличия денег в кассе от данных бухгалтерского учета кассир представляет инвентаризационной комиссии письменное объяснение.

При аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, используемых аудитором для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье" Касса" актива баланса. Аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь на каждом предприятии, независимо от форм собственности, не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом. Аудитор, изучив за проверяемый период акты инвентаризации кассы, решает вопрос о целесообразности проведения инвентаризации кассы. В случае необходимости инвентаризации кассы он (аудитор) выполняет вышеперечисленные процедуры.

2.2.6 Отчет аудитора

1). Нами проведен аудит прилагаемой отчетности по кассовым операциям за 1 полугодие 2002 года.

2). При планировании и проведении аудита кассовых операций нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Оренбургбурнефть».

Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ЗАО «Оренбургбурнефть».

3). Мы рассмотрели состояния внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Оренбургбурнефть» с целью выявления всех возможных недостатков. Необходим контроль за своевременным поступлением в бухгалтерию документов. Система автоматизации учетного процесса требует дальнейшего совершенствования. Не в полной мере соответствует установленным нормативным требованиям порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

4). в результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества..

5). аудитором выявлены и другие ошибки и неточности в ведении бухгалтерского учета. Мы хотели бы обратить ваше внимание на данные вопросы с целью избежания в дальнейшем нарушений требований законодательства.

6). часть ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки, исправлена в соответствии с нашими рекомендациями.

2.2.7 Аудиторское заключение

В ходе аудита все действия аудиторско-консалтинговая компания ЗАО «БДО ЮниконРуф» были направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности ЗАО «Оренбургбурнефть». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ЗАО «Оренбургбурнефть» в соответствии с нормами, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и инструкцией «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 12.11.96 № 97.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ЗАО «Оренбургбурнефть». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

Проведенный аудит бухгалтерской отчетности ЗАО «Оренбургбурнефть» за 1 полугодие 2002 года выявил отдельные ошибки и неточности в числовых данных и некоторые несоответствия в отражении отдельных хозяйственных операций в бухгалтерском учете действующим нормативным актам и общепринятой методологии.

По мнению ауиторско-консалтинговой компании ЗАО «БДО ЮниконРуф», прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность, за исключением раннее описанных обстоятельств, достоверна. (Прил.У)

3. Проблемы и перспективы аудита учета кассовых операций

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

В последнее время участились судебные споры о штрафах, которые налоговики пытаются взыскать, проверив, как фирма приходует выручку. Много проблем возникает из-за того, что кассиры неправильно оформляют выдачу покупателям денег по возвращенным чекам. Между тем законодательство предъявляет к таким ситуациям очень жесткие требования и предусматривает санкции даже за малейшую оплошность. А заодно проверяющие придираются и к тем кассовым операциям, которые должен контролировать обслуживающий фирму банк.

Первым делом инспекторы запрашивают документы. Это могут быть:

- паспорт ККТ;

- журналы кассира - операциониста;

- кассовая книга;

- приходные кассовые ордера;

- контрольные ленты ККТ;

- акты о возврате денежных средств (форма № КМ-3).

И если организация не представит проверяющим все необходимые сведения, ее могут наказать по статье 19.7 Кодекса РФ об административных нарушениях. Штраф для фирмы составляет 3000 - 5000 руб., для должностного лица 300 - 500 руб. Ответственность за то, что предприятие оприходовало не всю сумму выручки, предусмотрена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составляет 40000 - 50000 руб. для фирмы 4000 - 5000 руб. для ее руководителя. Каждый из штрафов оформляется отдельным протоколом.

В течение 10 дней после того, как получено постановление, фирма может обжаловать решение инспекторов в вышестоящих налоговых органах или в суде.

Проверка полноты оприходования выручки опасна не только штрафом за собственно неоприходование выручки. По результатам такой проверки могут быть назначены и проверки других видов, которые в свою очередь повлекут дополнительные санкции.

Еще одной проблемой является - соблюдает ли фирма лимит остатка кассы и правила расчетов между юридическими лицами. Порой проверяют, как предприятие выдает деньги инкассаторам. Многие ревизоры следят за оформлением журнала кассира - операциониста, приходных кассовых ордеров, кассовой книги и т.п.

Однако прежде, чем платить деньги, стоит убедиться, что еще не истек срок, в течение которого чиновники вправе их требовать. Дело в том, что штрафы за неправильное ведение кассовых операций можно брать только в течение двух месяцев с того момента, как было совершено нарушение. И в полнее возможно, что на проверки и переписку с банком уже потрачено гораздо больше времени. В таком случае штраф платить не нужно.

С одной стороны, лимит «налички», которую фирма может оставить у себя, нужно согласовать со своим банком. С другой стороны, здесь надо учесть множество условий: режим работы фирмы, обособленные подразделения, готовность банка принимать деньги вечером и в выходные… кроме того, бухгалтер должен правильно составить специальный расчет желаемого лимита, который нужно представить в банк на согласование.

Многие бухгалтеры полагают, что Положение № 14-П касается только наличной выручки от реализации товаров, работ и услуг. Это неверный подход. Если организация только - только открылась, то в первое время в кассу поступают в основном займы и целевые взносы.

Вообще ограничение по хранению денег в кассе установлено для любой налички - не важно, выручка это или иные средства. Исключение составляют лишь те суммы, предназначенные для зарплаты, социальных пособий и стипендий. Однако и эти деньги можно держать в кассе не более трех рабочих дней. Но в любом случае в этот срок входит день, когда деньги были получены из банка. Остальные суммы, превышающие лимит, надо в конце каждого дня сдавать в банк. Штрафовать фирму и ее должностных лиц налоговики вправе лишь в течение двух месяцев после, того как было совершено нарушение. Правда, инспекторы полагают, что два месяца надо отсчитать с того момента, когда нарушение было обнаружено. Однако суды в этом вопросе их не поддерживают.

Некоторые модели кассовых аппаратов можно регистрировать только до 1 сентября 2004 года, другие - до 1 октября 2004 года. Потом машины считаются устаревшими, регистрировать их в налоговых инспекциях не будут. Фирма должна покупать новую кассовую технику? Использовать такие машины можно, пока не истек срок их амортизации. А вот когда кассовый аппарат, исключенный из реестра, будет полностью самортизирован, использовать его уже нельзя. Если старая машина еще работает, то надо обратиться в свой центр технического обслуживания с просьбой доработать кассу до той версии, которая включена в госреестр и еще подлежит регистрации, т.е. «переосвидетельствовать ККТ».

Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента.

Пожалуй, не смотря, на всю запутанность и сложность экономических определений, тонкости и нюансы непонятные далеким от сферы экономики людям, денежные операции с наличностью - это вид операций для них близок и знаком как никакой другой. Дело в том, что с такими действиями, которые подпадают под это определение, все мы наиболее часто сталкиваемся в повседневной жизни. И каждый может назвать несколько примеров этих операций из личного опыта. Сразу же стоит дать определение ещё одному термину. Касса - подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.

Характерной особенностью таких денежных операций является участие в них, наличие, физического лица, располагающего некоторой суммой денег и употребляющего их по собственному усмотрению при совершении покупки или же получающего их, в случае с пенсиями и пособиями и т. п. Есть также вариант снятия со счета юридического лица суммы денег в наличной форме. Здесь необходимо отметить, что речь может идти о несвоевременной уплате предприятием налогов и возбуждении процедуры банкротства этого предприятия за подобного рода безобразия.

Все эти операции подлежат налогообложению, контролируются государством, а в случае, когда сумма такой операции превышает определенный законодательством предел, кроме этого незамедлительно подлежит проверке и учету со стороны контролирующих органов. Работа с денежной наличностью строго регламентирована и несоблюдение порядка ведения кассовых операций влечет административную ответственность. Это относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям.

Сплав современных вычислительных и коммуникационных технологий выворачивает мир, в котором мы живем, буквально наизнанку. Меняется все: формы человеческого общения, общественные институции - изменения идут, если можно так сказать, «вглубь» массива совокупного человеческого опыта. Интерес к платежам через Интернет был всегда высок. Человека очень согревает мысль, что можно вот так, запросто, не сходя с места взять и прикупить что-то нужное в настоящем виртуальном супермаркете. С появлением международных пластиковых карт этот процесс стал совершаться легко и быстро. Заплатить через Интернет - уже не проблема. Получить через Интернет деньги по карточке для российской организации или физического лица - задача пока трудная. И дело не в том, что это технически невыполнимо. Просто не все банки берут на себя выполнение операций по обслуживанию карточных платежей через Интернет.

Все многообразие денежных операций с использованием Интернета можно свести к трем вариантам:

- управление денежным счетом через Интернет. Эта технология хорошо разработана, и такие услуги своим клиентам предлагают большинство российских банков;

- коммерческие заказы с постоплатой. Это также хорошо отработанная технология. Вы заказываете через Интернет некоторый товар, который доставляется Вам через другой канал, например, почту. После получения товара оплачиваете его. Здесь также нет проблем;

- наиболее специфическим является случай, когда сам товар поставляется через Интернет или вообще необходимо осуществить оплату в режиме on-line. Например, покупка программного продукта, базы данных, консультационных услуг, билета на самолет и т. д. Для таких случаев придумываются всякие «киберденьги». В этом случае все решается очень просто, методом платежной мини-телеконференции. Необходимо через Интернет связаться с сервером собственного банка, отдать распоряжение об оплате соответствующей суммы с одновременным сообщением продавцу, указав идентификатор его сайта. Вся коммерческая операция на этом заканчивается, а денежную операцию уже довершает банк по собственной схеме.

Встречаются утверждения, что мы вступили в эпоху «информационного общества». Однако, общество без информации никогда не существовало и существовать не может. Мир вступает в эпоху безбумажного носителя информации, электронной цивилизации, в которой стоимость одного байта хранимой информации снижается на несколько порядков.

Электронные деньги лишаются своих «твердых копий». Они невидимы, неслышимы, не имеют ни вкуса, ни запаха. Распространяются внутри специальной информационной банковской системы. Торговля, социальное обеспечение, функционирование государственных структур, стимулирование научно-технического развития и многое другое - это сфера использования таких информационных операций. Особенностью именно нынешнего этапа финансовой истории человечества является тотальная «деньгизация» всего человечества. По Интернету могут перемещаться исключительно денежные документы, а не деньги. Интернет просто не предназначен для распространения в нем денег. Он не для этого создавался и не имеет тех систем охраны и защиты, которые необходимы для систем движения денег. Современное развитие общества, предоставляет нам возможность совершения денежных операций, как в реальной жизни, так и в Интернете. Хорошо отлаженная система операций с денежными средствами играет важную роль в создании того фундамента, на котором держится экономика любой страны, и без которого невозможно существование хозяйства. Далекая от совершенства российская система проходит свой путь развития, сталкиваясь со всеми преградами, и испытывая все трудности присущие государственному развитию в целом.

Заключение

Для полноценной деятельности организации необходимо просчитывать финансовую устойчивость организации заранее, так как на финансовую устойчивость оказывают как внешние, так и внутренние факторы.

Однако не смотря на это данной организации необходимо в дальнейшем внедрять в свою работу следующие мероприятия:

1) производить контроль за размещением денежных средств, что выразиться в повышении эффективности производственно коммерческой деятельности предприятия в целом;

2) осуществлять своевременный возврат денежных средств, как должникам, так и получение их от дебиторов, что приведет к повышению платежеспособности ЗАО «Оренбургбурнефть»;

3) уменьшение суммы задолженности перед кредиторами, а следовательно ликвидация штрафов и пени.

В существующих условиях по прежнему выгоднее вкладывать средства туда, где можно получить максимальную прибыль при минимальном по времени обороте средств. Товаропроизводители испытывают недостаток оборотных средств, которые они не могут самостоятельно восполнить в условиях снижающейся рентабельности и существующей системы налогообложения.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации,

2. Налоговый кодекс Российской Федерации,

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

4. Федеральный закон «О аудиторской деятельности»

5. Андреев В.Д. практический аудит - М.: ИНФРА-М, 1994.-196С

6. Бычкова С.М. Аудит. Ситуации, примеры, тесты. - М.: Юрист, 1999-210

7. Данилевский Ю.А. Аудит: Учебное пособие.2-е изд., перераб. и доп. - М.: -- М.: ИДФБК -ПРЕСС, 2002. - 544 С

8. Кочинев Ю.Ю Аудит- 2-е изд.-СПб.: Питер, 2003.-304с.

9. Лепехина И.Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. - М., 1999. - 408 С

10. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2000. - 208 С

11. Мизиковский Е.А. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: Учебное пособие/- М.: Юристъ, 2003. - 529 С

12. Мизиновский Е.А. Справочник бухгалтера и аудитора. - М.: Юристъ, 2001 - 328 С

13. Новодворский В.Д. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 448 С

14. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. - М.: Экономист, 2003. 503 С

15. Подольский В.И. Аудит. - М.: Экономистъ, 2004, - 494 С

16. Подольский В.И. Аудит : учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003. -583 С

17. Подольский В.И. Аудит: учебник для студ. Сред. Проф. Учебных заведений / з-е изд., испр. и доп. - М.: Академия, 2004 - 251 С

18. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие.- МН : Мисанта, 2002.-429 С.

19. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «Новое знание», 1999. - 668 С

20. Суец В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой : Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2001.-556.с.

21. Скобова В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576 С.

22. Сахарова Е.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие -6.- 2002.-107С

23. Селин Г.М. Формирование финансового результата деятельности предприятия с учетом новых положений //Аудитор.-2000-№9-С26

24. Тишкова И.Е. Бух. учет. -4-е изд., перераб. и доп.- М.- 1999.-624 С

25. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Ученики Феникса». - Ростов н/Д: «Феникс», 2003.-480 С

26. Шеремет А.Д., Суец В.П. Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М,2003, - 410с.

Размещено на Allbest.ru