Бухгалтерский учет, аудит и анализ расчетов по оплате труда

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 0,71. В результате этого в ООО «Универсал» происходит перерасход фонда зарплаты на сумму 3'538'813руб., что может привести к повышению себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период Анализ фонда труда и заработной платы [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch65_i.html.

В 2008г. индекс инфляции составил 12,5%. Рассчитаем реальные показатели с учетом инфляции:

Следовательно, реальные Коп и составят:

Таким образом, реальный перерасход по фонду заработной платы в ООО «Универсал» составил 2'290'083руб., что ниже ранее рассчитанного.

Основными источниками экономии фонда заработной платы являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда.

В результате проведенного анализа можно дать руководству ООО «Универсал» следующие рекомендации по оптимизации фонда заработной платы:

ѕ повышать эффективность использования трудовых ресурсов путем роста загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время (простои);

ѕ привести численность рабочих основного и вспомогательного производства в соответствие с прогнозируемыми объёмами производства;

ѕ совершенствовать структуру управления предприятием;

ѕ сократить расходы на содержание аппарата управления;

ѕ внедрить нетрадиционные системы оплаты труда, которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и оплатой труда.

Заключение

В данной работе рассмотрены особенности учёта оплаты труда на ООО «Универсал», проведен аудит и анализ.

Бухгалтерский учёт на ООО «Универсал» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом по учётной политике ООО «Универсал». Рабочий план счетов предприятия включает в себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.

На предприятии разработано и принято «Положение об оплате труда» в соответствии с Коллективным договором, заключённое между администрацией и представителями трудового коллектива. В нём предусмотрены формы оплаты труда, ставки и расценки, система поощрения каждой категории работников за результаты труда.

Бухгалтерия ООО «Универсал» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Универсал» для каждой группы персонала установлена своя система оплаты труда. Основными системами оплаты труда на предприятии являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная

Начисленная заработная плата отражается в расчетной ведомости (ф. №Т-51). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Учёт удержаний из заработной платы ведётся в соответствии с главой 23 НК РФ и стать, ТК РФ и СК РФ. Они делятся на обязательные удержания и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО «Универсал» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Ежемесячно производятся отчисления Единого социального налога в соответствии с главой 24 НК РФ. Бухгалтер ООО «Универсал» формирует налоговую базу по ЕСН отдельно для каждого работника. Ею являются все суммы, которые были начислены в пользу каждого отдельно взятого работника или стороннего физического лица, получающего доход от этого работодателя.

Можно порекомендовать предприятию применить в процессе учёта заработной платы бухгалтерскую компьютерную программу «1С Зарплата и кадры».

По итогам отчетного года в ООО «Универсал» был проведен инициативный аудит расчетов с персоналом труда в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» и правилами (стандартами) аудиторской деятельности. На этапе планирования были составлены план и программа аудиторской проверки. Уровень существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки, составил 1046 тыс. руб. Уровень внутрихозяйственного риска на основе проведенного тестирования СВК был оценен в 80 %. Риск средств контроля определили в размере 50 %. Уровень риска необнаружения составил 10 %, планируемый аудиторский риск-4%

При проверке первичных документов аудитор обнаружил, что не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальников отделов, в нарядах на сдельную работу (для бригады) не заполнена графа «Параграф единых норм и расценок».

В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих предприятию по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).

В результате проверки правильности начисления оплаты труда, были выявлены случаи расхождения записей в расчетных ведомостях и первичных документах.

При проверке денежных выплат персоналу установлено, что при подсчете итоговой суммы допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма данных расходов завышена на 50 тыс.руб. В проверяемом периоде расходы на оплату труда в целях налогообложения завышены на сумму 310 тыс.руб. В связи с этим завышена сумма налога по ЕСН на 80,6 тыс.руб.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Все необходимые корректировки были внесены сотрудниками бухгалтерии в процессе проведения проверки.

Поскольку уровень существенности был определен в 1046 тыс. руб., суммы нарушений не являются существенными и не искажают общего впечатления от финансовой отчетности в целом. Кроме того, нарушения носят эпизодический, непреднамеренный характер. По итогам проверки было выдано условно положительное заключение.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Универсал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения и внести корректировки в бухгалтерскую отчетность организации.

В результате анализа обеспеченности трудовыми ресурсами ООО «Универсал» выявлено, что в 2008 г. фактическая численность работающих увеличилась на 27 человек по сравнению с планом и на 36 человек по сравнению с предыдущим годом.

Коэффициент текучести кадров невысок, то есть у предприятия не наблюдается проблем по данному направлению. К тому же в 2008 году этот коэффициент хоть незначительно, но ниже, чем в предыдущем. Данную величину можно считать оптимальной.

Фонд рабочего времени увеличился на 40'836,47ч. Это произошло за счет увеличения численности работающих (45414,2ч.) и за счет сокращения отработанных дней и часов за год одним рабочим (4577,73ч.).

Увеличилась среднегодовая выработка на 5'451руб. Отрицательное влияние на величину среднегодовой выработки рабочих оказало снижение количества отработанных дней в году и средней продолжительности рабочего дня. Повышение среднегодовой выработки обусловлено повышением доли рабочих в общей численности работников и среднечасовой выработки.

Плановое задание по снижению трудоёмкости продукции в целом по предприятию перевыполнен. Фактическое снижение трудоёмкости к уровню прошлого года 78,54 % , к плану - 57,19%.

На анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 0,71. В результате этого в ООО «Универсал» происходит перерасход фонда зарплаты на сумму 3'538'813руб., что может привести к повышению себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли. Основными источниками экономии фонда заработной платы являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда.

В связи с этим в ООО «Универсал» необходимо повышать эффективность использования трудовых ресурсов (рост загруженности работников предприятия с целью исключения оплаты за неотработанное время (простои); привести численность рабочих основного и вспомогательного производства в соответствие с прогнозируемыми объёмами производства; совершенствовать структуру управления предприятием; сократить расходы на содержание аппарата управления; внедрить нетрадиционные системы оплаты труда, которые основаны на прямой зависимости между результатом работы и оплатой труда.

В целом работу бухгалтерии ООО «Универсал» можно оценить положительно. Все ее подразделения качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и обязательств ООО «Универсал». Соблюдаются все требования нормативных документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее в налоговые органы.

Для дальнейшего улучшения работы централизованной бухгалтерии ООО «Универсал» необходимо обеспечить более тесную взаимосвязь всех подразделений во избежание серьезных ошибок в бухгалтерском учете, а также для своевременного устранения выявленных ошибок.

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации

Семейный кодекс Российской Федерации

Трудовой кодекс Российской Федерации

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008.

Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» №167-ФЗ от 15.12.01 (с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2009).

Федеральный закон «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (ред. от 23.07.2008 №160-ФЗ)

ПБУ 10/99 «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждено Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000).

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкий Л.И. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672с

Бабаева, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Ю.А.Бабаева, И.П. Комисарова - М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. - 527с.

Богаченко, В.М. Курсы современного бухгалтерского учета. Самоучитель [Текст] / В.М. Богаченко, Кирилова Н.А. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 480с.

Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности [Текст]: учебник для вузов / М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 367с.

Данилова, Н.Ф. Экономический анализ деятельности предприятия [Текст] / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова - М.:ЭКЗАМЕН, 2006г. - 236с.

Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное пособие / Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. - М.: Эксмо, 2009г. - 512с.

Киреева Н. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учеб. пособие/ Н. В. Киреева -- М.: Социальные отношения, 2007. -- 512 с.

Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебное пособие / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. -- М.: Проспект, 2006. -- 432 с.

Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра - М, 2007. - 192 с.

Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДИАНА, 2006. - 448с.

Мельник, М.В. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]. - М.: Экономистъ, 2007г. - 314с.

Макарова, В.Ф. Финансовый учет [Текст]: учебное пособие / В.Ф. Макарова. Самара : Самарский институт управления, 2006. - 158 с.

Найда, А.М. Интенсивность труда и эффективность использования трудовых ресурсов // Вестник ТИСБИ 3, 2006г.

Парушина, Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами [Электронный ресурс] //Аудитор - 2006г. - №1 Режим доступа: http://gaap.ru/bэblэo/audэtor/0106_03.asp

Подольский, В.И. Аудит [Текст]: учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 425 с.

Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2007. -303 с.

Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / - 2-ое изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464с.

Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учебник. -- 5-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П Суйц - М.:ИНФРА-М, 2007. -410с.

Чернышева, Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. Пособие / Ю. Г. Чернышева, А. Л. Корергин. - Ростов н/Д.: Феникс, 2006. -- 443 с.

Анализ фонда заработной платы [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.leasingworld.ru/ahd_pp/431-analiz-fonda-zarabotnojj-platy.html

Анализ использования фонда рабочего времени в организации [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.zplata.ru/annotations/2007/1/

Анализ фонда труда и заработной платы [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch65_i.html

Этапы аудиторской проверки [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.stolypin.com

Методика работы при проведении аудиторской проверки [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.akastatus.ru/metodika_roboti.html

Приложение 1

Ставки отчисления ЕСН

Приложение 2

Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ООО «Универсал»

Приложение 3

Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ООО «Универсал»

Руководитель аудиторской группы _____________ Егорова А. А.

Аудитор _____________ Пронин А. Н.

Приложение 4

Исходные данные для анализа фонда заработной платы в ООО «Универсал»

Приложение 5

Анализ использования рабочего времени в ООО "Универсал"

Размещено на Allbest.ru