Бухгалтерский учет, анализ и аудит денежных средств в коммерческой организации

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.[19]

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);

наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);

наличие отчетов держателей корпоративной карты;

не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;

правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными;

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на следующее:

на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов);[39]

правильность отражения операций при оплате векселями;

предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета, улучшению финансовых результатов и финансового положения организации

В российской практике под оперативным финансовым планированием понимается финансовое планирование на период не более квартала. Оперативное планирование - наиболее точный тип планирования, а чем отдаленнее горизонт планирования, тем неопределеннее будущее и, следовательно, менее точны прогнозы. Основное отличие зарубежного опыта заключается в более широкой интерпретации термина «планирование». Под ним понимается направление деятельности корпорации, связанное с прогнозированием и бюджетированием капитала, доходов и расходов (составление бюджетов-смет). Причем прогнозирование осуществляется на более длительный, чем в нашей стране, период - 3-5 лет.

Каждой из подсистем планирования (перспекивному, текущему и оперативному финансовому планированию или долгосрочному, среднесрочному и краткосрочному) присущи определенные формы разрабатываемых финансовых планов и четкие границы периода, на который эти планы разрабатываются.

Анализ многолетней зарубежной и отечественной практики в этой области показывает, что проблема дальнейшего улучшения финансового планирования на микроуровне продолжает оставаться актуальной. Ведь с помощью планирования можно существенно снизить непредсказуемость рыночной среды и ее негативные последствия для предприятия.

Финансовый план призван обеспечить финансовыми ресурсами предпринимательский план хозяйствующего субъекта, и оказывает большое влияние на экономику предприятия. Это обусловлено целым рядом обстоятельств.

Во-первых, в финансовых планах происходит соизмерение намечаемых затрат для осуществления деятельности с реальными возможностями, и в результате корректировки достигается материально-финансовая сбалансированность.

Во-вторых, статьи финансового плана связаны со всеми производственными показателями работы предприятия и увязаны с основными финансовыми показателями.

Составление финансовых планов является важным аспектом финансовой работы на предприятии и их необходимость очевидна.

Во-первых, для того, чтобы преуспеть в своей хозяйственной деятельности. Во-вторых, чтобы своевременно выполнять обязательства перед бюджетом, внебюджетными фондами, банками и другими кредиторами и тем самым защитить себя от штрафных санкций.

В-третьих, чтобы координировать и контролировать деятельность структурных подразделений, дочерних и зависимых обществ в рамках корпоративной группы.

В результате очень часто отсутствие планов на предприятии сопровождается колебаниями и ошибочными маневрами, несвоевременным и неэффективным принятием управленческих решений в области финансов, что является причиной ухудшения финансового состояния предприятия.

Важнейшими из них являются следующие:

* принцип финансового соотношения сроков;

*принцип платежеспособности;

*принцип рентабельности капиталовложений;

*принцип сбалансированности рисков;

*принцип приспособления к потребностям рынка;

*принцип предельной рентабельности.

3.2 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета, улучшению финансовых результатов и финансового положения организации

Проанализировав финансово-хозяйственную деятельность ОАО концерна «Уралэлектроремонт», даны предложение для улучшения финансовых результатов и финансового положения организации.

Для данного предприятия целесообразным был бы переход к бюджетированию.

Бюджетирование - это процесс разработки и формирования плановых бюджетов, объединяющих планы руководства предприятий и в первую очередь производственные и маркетинговые планы. [15]

определяет процесс бюджетирования как «составную часть финансового планирования, то есть процесса определения будущих действий по формированию и использованию финансовых ресурсов».

Однако следует отметить, что методику составления бюджетов на предприятиях в России предложило Министерство экономики в 1997 г., выпустив приказ от 01.10.97 № 118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия». Основная идея системы бюджетирования состоит в том, что ключевые параметры экономической деятельности предприятия уточняются на уровне его отдельных структурных подразделений в разрезе видов доходов и расходов. Для этого, создаются соответствующие центры ответственности: доходов, расходов, прибыли и инвестиций.

Цель бюджетирования - обеспечение производственно-коммерческого процесса необходимыми как по объему, так и по структуре денежными ресурсами.

Основное преимущество процесса бюджетирования состоит в том, что он носит непрерывный или скользящий характер. Исходя из плановых финансовых показателей, установленных на год, в процессе текущего финансового планирования (до наступления планового периода) разрабатывается система квартальных бюджетов. В рамках квартальных бюджетов составляются месячные бюджеты. Процесс такого скользящего бюджетирования гарантирует непрерывность системы оперативного планирования финансовой деятельности предприятия.

По сравнению с другими инструментами финансового планирования и управления предприятием бюджетирование обладает рядом и других очевидных преимуществ:

*помесячное планирование бюджетов структурных подразделений предоставляет пользователям более реальную информацию об объеме и структуре доходов и расходов, чем бухгалтерская и статистическая отчетности;

*в рамках утвержденных месячных бюджетов структурным подразделениям предприятия предоставлена большая самостоятельность в использовании средств;

*минимизация числа показателей бюджетов позволяет снизить затраты рабочего времени персонала финансово-экономических служб предприятия (корпорации);

*позволяет рационально расходовать денежные ресурсы предприятия, что особенно важно в условиях дефицита денежной наличности.

Необходимость составления бюджета вызвана несколькими причинами, наиболее важными из которых, на мой взгляд, являются неопределенность будущего, координирующая и мотивационная роль бюджета, оптимизация экономических последствий.

Действительно, если будущее компании было бы абсолютно предопределено, то и не было бы нужды постоянно разрабатывать планы, совершенствовать методы и приемы их составления и структурирования.

Главной целью плана является не определение точных цифр, поскольку это сделать невозможно в принципе, а идентификация по каждому из важнейших направлений некого ориентира, «коридора», в границах которого может варьироваться тот или иной показатель.

В результате вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Принципы, которые лежат в основе финансового планирования в России и за рубежом, идентичны.

Важнейшими из них являются следующие:

принцип финансового соотношения сроков;

принцип платежеспособности;

принцип рентабельности капиталовложений;

принцип сбалансированности рисков;

принцип приспособления к потребностям рынка;

принцип предельной рентабельности.

Необходимо дополнить вышеперечисленный перечень еще одним принципом -непрерывности осуществления процесса финансового планирования, который заключается в следующем: процессе планирования осуществляет систематически в рамках установленного цикла, разработанные планы непрерывно сменяют друг друга. Вторым важным выводом является то, использование статистических данных отечественными предприятиями затруднено по причине несопоставимости либо недостаточно длительной исторического периода.

В-третьих, в России сложно использовать методы прогнозирования из-за экономической нестабильности. И наконец, по мере стабилизации экономической ситуации необходимость и возможность разработки долгосрочных и текущих планов отечественными предприятиями становится очевидной.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог можно сказать, что бухгалтерский учет, аудит и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия с целью оценки перспективы его развития.

Главной задачей бухгалтерского учета, анализа и аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений ориентированных в будущее.

Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений.

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы анализа и аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В работе было предложена программа планирования и бюджетирования денежных средств.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу бухгалтерского учета, аудита и анализа операций с денежными средствами.

. Были предложены коды бюджетирования в виде таблицы, где можно увидеть потребности каждого филиала в денежных средствах и вести контроль за движением, сохранностью денежных средств.

Список литературы

1) Законодательные акты.

1..Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 16 апреля, 15 мая 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта 2003 г.);

2.Закон РФ “О несостоятельности (банкротстве) предприятий” от 19 ноября 1992 г. № 3929-1;

3.Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменен. от 30 декабря 2001 г.);

4.Закон РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля 2003 г.);

5.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ;

6..Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая 2003 г.);

7.«О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.);

8.«Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);

9.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г.

2)Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

10.Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.);

11.Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

12.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.);

44.Указ Центрального банка Российской Федерации от 5. 09. 2002 г. N 1192-У "О порядке продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации"

3)Нормативные акты.

19.Инструкция ЦБР от 29 июня 1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (утв. приказом ЦБР от 29 июня 1992 г. № 02-104 А) (с изменениями от 15 сентября, 31 декабря 1992 г.,28 июня 1993 г., 5 апреля, 21 июня, 29 июля 1994 г., 16, 26 июня 1995 г., 17 июля 1997 г., 11 сентября, 7, 31 декабря 1998 г., 13 января, 18 июня 1999 г.);

20.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.);

24.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н);

28.Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

29.Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»;

30 Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»;

31.Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»;

32.Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности;

33.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40);

34.Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. № 62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изменениями от 20 августа 2002г.);

35.Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.);

37.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.);

38.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н);

39.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н);

4) Учебники, монографии, диссертации.

14.Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. « Анализ финансовой отчетности» Москва «Дело и Сервис» 2003г.

23.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» Москва Инфра-М 2001г.

40.Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»Минск ООО «Новое издание» 2000г.

5) Статьи из периодических изданий.

1.[Аудиторские ведомости №3 2002г.]

2.Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2001г.;

3”.Бухгалтерский учет”, N 2, 2002

4.”Бухгалтерский учет”, N 3, 2002

5.”Бухгалтерский учет”, N 5, 2002

6.”Бухгалтерский учет”, N 6, 2000 Оценка показателей бухгалтерской отчетности

7.”Бухгалтерский учет”, N 7, 2001 Анализ финансового состояния

8.”Бухгалтерский учет”, N 8, 2004

9.”Бухгалтерский учет”, N 10, 2000

10.”Бухгалтерский учет”, N 19, 2000Оборотные активы организации

11.”Бухгалтерский учет”, N 21, 2000

13.Главбух № 1 январь 2004 г.

15. Е.С. Стоянова “Бухгалтерский учет”, N 4, 2002

22.Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, №19, октябрь, 2000г.;

43.Тихомирова О.Н. Покупка и продажа иностранной валюты // Главбух, №23, декабрь, 2000г.;

Размещено на Allbest.ru