Особенности аудита малых предприятий

Долгошеева Е. В.

4%

1%

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

2

3

4

Долгошеева Е. В.

Устав предприятия, приказы, распоря, протоколы заседаний учред-й

Долгошеева Е. В.

Лицензии

Долгошеева Е. В.

Учетная политика предприятия, ПБУ 1/08

Долгошеева Е. В.

Учетная политика предприятия

Долгошеева Е. В.

Учетная политика предприятия

Долгошеева Е. В.

Учетная политика предприятия, план счетов

Долгошеева Е. В.

Учетная политика предприятия, документооборот

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерские формы, аналитический и синтетический учет

Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций и правильного отражения в учете

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры

Аудит основных средств

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма №1, форма №5

Аудит нематериальных активов

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма №1, форма №5

Аудит производственных запасов

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, форма №1, форма №5

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета

Долгошеева Е. В.

Первичные док-ты, регистры, оборотно-сальдовая ведомость, ж-о по счетам, счет-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж

Проверка полноты и качества инвентаризации материалов, основных средств и нематериальных активов

Долгошеева Е. В.

Первичные документы, регистры

Аудит расчетов по оплате труда

Долгошеева Е. В.

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, док-ты по зачисл., увольнению и переводу работников, первичные документы, регистры, отчетность

Аудит затрат на производство

Долгошеева Е. В.

Первичные документы, бухгалтерский баланс

Аудит денежных средств

Долгошеева Е. В.

Регистры, форма №1, кассовая книга, приходные и расходные ордера и пр. первичные документы

Аудит финансовых результатов

Долгошеева Е. В.

Данные аналитического и синтетического учета по счетам 90, 99, регистры, отчетность

Проверка капитала и резервов

Долгошеева Е. В.

Устав, регистры, отчетность

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитных займов, а также финансирования

Долгошеева Е. В.

Учетная политика, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, отчетность

5 Аудит налогового учета

Долгошеева Е. В.

Учетная политика, отчетность, первичные документы, декларации

Аудит начисления налогов и сборов

Долгошеева Е. В.

Первичные налоговые док-ты, регистры, баланс, расчеты, справки, сведения, договоры с контрагентами, протоколы решений учредителей, приказы, учетная политика

Проверка данных аналитического и синтетического учета

Долгошеева Е. В.

Первичные документы, регистры

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Долгошеева Е. В.

Регистры, отчетность

Аудит бухгалтерского баланса

Долгошеева Е. В.

Форма №1, регистры, оборотно-сальдовая ведомость

Аудит отчета о прибылях и убытках

Долгошеева Е. В.

Форма №2, регистры, форма №1

Аудит формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Долгошеева Е. В.

Форма №5, форма №1, регистры

Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы №2

Долгошеева Е. В.

Бухгалтерский баланс и форма №2

Проверка взаимоувязки бухгалтерского баланса и формы №5

Долгошеева Е. В.

Бухгалтерский баланс и форма №5

Проверка взаимоувязки формы №5 и формы №2

Долгошеева Е. В.

Форма №5 и форма №2

Приступая, собственно, к аудиту ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ», были подвержены проверке все составляющие разработанной программы аудиторской проверки Общества (таблица 2.3.2).

Следует отметить, что аудит данного предприятия осуществлялся с помощью методики бухгалтерского подхода, который заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Применяя вышеуказанный метод аудита, использовались такие инструментальные средства как тесты, таблицы, устный опрос руководящего персонала. Необходимо указать, что аудит ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» в большей степени основан на процедурах проверки документов, пересчете (представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, а также выполнение аудитором самостоятельных расчетов), аналитических процедурах, прослеживании.

Для получения доказательств правильности составления форм отчетности, была проведена процедура составления альтернативного баланса, также был разработан оборотно-сальдовый баланс по результатам деятельности ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» за год. Эта весьма трудоемкая работа позволила проверить правильность ведения учета в целом по предприятию.

Глава 3. «Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки»

3.1 Типичные ошибки при аудите предприятия малого бизнеса

При проведении аудита, лицо, осуществляющее проверку, может обнаружить ошибку, существенную или не очень… Все зависит от того, на сколько хорошо развита система учета и внутреннего контроля на предприятии.

Как отмечалось ранее, особенность субъекта малого бизнеса заключается в том, что данная система учета и внутреннего контроля либо плохо развита, либо ее вообще нет. На таких предприятиях зачастую отсутствует отдел бухгалтерии, соответственно учет ведет или руководитель, или организация по оказанию бухгалтерских услуг.

Так как при аудите малых организаций большее внимание уделяется проверке учета и бухгалтерской отчетности, рассмотрим перечень ошибок, которые аудитор может обнаружить в этом случае.

Итак, к типичным ошибкам относятся:

- неполное (или с опечаткой) заполнение обязательных реквизитов отчетности;

- нераскрытие в отчетности существенных показателей деятельности экономического субъекта в отчетный период;

- показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации;

- несопоставимость показателей отчетности с данными предыдущих периодов;

- наличие исправлений и помарок;

- отсутствие взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности;

- неполные пояснения к бухгалтерской отчетности;

- неправильное формирование сводной отчетности;

- неправильное отражение или проведение бухгалтерских записей.

Ошибка считается существенной, если, при ее наличии, данные бухгалтерской отчетности меняются до такой степени, что пользователь этой отчетности на ее основании может принять неправильные решения.

Существенные ошибки могут быть совершены либо случайно (из-за невнимательности, арифметической или логической ошибки в учетных записях и т. д.), либо преднамеренно (из-за корыстных целей).

В любом случае, при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности аудитор должен это отразить в аудиторском заключении.

3.2 Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Заключительным этапом аудиторской проверки ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» является аудиторское заключение.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 10), аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть:

1. не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2. с оговоркой;

3. отказ от выражения мнения;

4. отрицательное.

В рассматриваемом случае нельзя дать безоговорочно положительное заключение, потому что объем информации, предоставленный для осуществления аудиторской проверки, является не достаточным.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат____________________________________________________

Аудитор____________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»

Место нахождения: __________________________________(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация:___________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия: ___________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом_____________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения)

Аудируемое лицо____________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью

«СПЕЦТЕХПОМОЩЬ»

Место нахождения: 398902, Липецкая область, город Липецк, улица

Ударников, дом 90

Государственная регистрация: 1094823011304 от _________________

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не обнаружили некоторый объем интересующей нас информации (отсутствие пояснительной записки и пр.), которая дала бы возможность в полной мере осуществить аудит финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2009 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 г. включительно.

«21» мая 2010 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор_________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской проверки: Долгошеева Е. В.

Печать аудитора

Заключение

Аудит малых предприятий является достаточно актуальным вопросом на сегодняшний день. В мире с каждым днем образуются новые частички экономического мира - субъекты малого бизнеса. Ежедневно они пытаются вырасти, стать устойчивей… Как?

На данный вопрос есть логический ответ. Для того чтобы малым организациям утвердиться в «жестоком» мире бизнеса и экономики, необходимо привлекать дополнительные финансы. Данный «ресурс» предприятия могут приобрести либо через кредит в банковских учреждениях, либо привлекая инвесторов. Однако, как говорится, деньги в долг надо давать с умом… Или, другими словами, прежде чем «помочь» малому развивающемуся предприятию, инвестор обязательно захочет ознакомиться с финансовым положением данного субъекта.

Наиболее полную информацию о финансовом состоянии любого предприятия можно извлечь из его финансовой (бухгалтерской) отчетности. О том, насколько она достоверна, может подтвердить аудитор, а точнее, аудиторское заключение, основанное на результатах аудиторской проверки.

Таким образом, из вышесказанного вытекает достаточно весомый аргумент того, зачем нужен аудит малых предприятий.

Наиболее значимый момент данной работы заключается в том, что аудиторская проверка малых предприятий является очень трудоемким процессом для аудиторов. Данный факт основан на особенностях ведения учета субъектами малого бизнеса, а именно:

- отсутствие надлежащего ведения учета;

- отсутствие или низкая степень внутреннего контроля;

- возможность осуществления бухгалтерской записи «задним числом»;

- ведение бухгалтерского и налогового учета, а также осуществление внутреннего контроля руководителем предприятия, и пр.

Нередко, ознакомившись с организационно-экономической характеристикой организации, особенностями ведения учета, составления отчетности, а также первичными документами и бухгалтерскими регистрами, аудитор отказывается от проведения аудиторской проверки данного субъекта в связи с отсутствием необходимой ему информации. Иначе, лицо, осуществляющее аудит, может дать не верное аудиторские заключение, что карается законом.

В данной работе изложены особенности малых организаций и, соответственно, основы их аудита.

Также следует отметить, что, для наглядности, была проведена аудиторская проверка реально существующего предприятия, которое в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» относится к числу субъектов малого бизнеса.

Положительным моментом аудита ООО «СПЕЦТЕХПОМОЩЬ» является то, что данное Общество осуществляет предпринимательскую деятельность, применяя общий режим налогообложения, а бухгалтерский учет ведет традиционным способом. Тем не менее, в результате аудиторской проверки было дано аудиторское заключение с оговоркой в связи с ограниченным объемом предоставленной информации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской федерации;

2. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете»;

3. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с ред. от 01.01.2010 г.);

4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119;

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

6. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»;

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

10. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

11. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

12. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;

13. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008;

14. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (ред. от 11.02.2008) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02;

15. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/2002;

16. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

17. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;

18. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

19. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»;

20. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

21. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» от 11.07.2000г

Учебники и учебные пособия

22. Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.;

23. Вахрушина М. А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. д. э. н. М. А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 368 с.;

24. М. В. Цифрова, О.А. Чугунова, В.А. Гудкова, «Финансовая отчётность и ее анализ» - Саратов: ПАГС им. П.А. Столыпина, 2005. - 248 с.;

25. Миронова, Ольга Алексеевна. Аудит: теория и методология: учеб. пособие: для чтения курсов «Аудит» студентам и магистрам специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет и аудит», «Налоги и налогообложение» / О. А. Миронова, М. А. Азарская. - 2-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2006. - 176 с.;

26. Патров В.В. Типичные ошибки бухгалтера. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2002. - 188 с.;

27. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - М: Юрайт-М, 2002. 328 с.;

28. Фомичева Л.П. Годовая бухгалтерская отчетность. М.: Бератор, 2004. - 348 с.;

29. Шеремет А. Д.., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 352с.;

Размещено на Allbest.ru