Разработка теоретических и организационно-методических положений учета, анализа и контроля финансовых резервов

Для определения итоговой суммы дохода или убытка за отчетный год предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» Этот счет является сопоставляющим счетом, который дает возможность путем сопоставления (сравнения) противоположных по характеру величин, отраженных по дебету (расходов) и кредиту (доходов) определить конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности торговой организации.

В соответствии с вышеуказанным нормативным документом, все доходы и расходы, как от основной, так и от неосновной деятельности, накапливаются в течение года на соответствующих счетах доходов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж», 6200 «Прочие доходы» (счета 6210-6280); счетах расходов 7010»Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» (соответствующие субсчета: «Расходы оптовых торговых предприятий», «Расходы розничных торговых предприятий»), 7210 «Административные расходы», 7310 «Расходы по вознаграждениям», 7400 «Прочие расходы», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

По окончании года после перечисления всех доходов и списания всех расходов на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) путем сопоставления оборотов по дебету (убыток) и кредиту (доход) данного счета определяется конечный финансовый результат (доход или убыток) торговой организации. Если в результате сопоставления (сравнения) кредитовый оборот окажется больше дебетового оборота, то организация получила доход, и на эту сумму производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и наоборот, если дебетовый оборот окажется больше кредитового оборота, то организация понесла убыток, и на эту сумму делается следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)

По окончании года после этой записи счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) закрывается.

Для учета операций по кредиту счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) предназначен журнал-ордер №14, в котором отражаются суммы кредитовых оборотов в корреспонденции с соответствующими синтетическими счетами.

На счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», обобщается информация о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, полученного в отчетном году.

Полученные убытки отчетного года могут быть покрыты за счет ранее созданного резервного капитала. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов: 5400 «Резервы» Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

На увеличение нераспределенного дохода направляется сумма переоценки (индексации) по выбывшим основным средствам и долгосрочным финансовым инвестициям, ранее не перенесенная на нераспределенный доход в течение их срока службы. При этом дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов: 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

На увеличение нераспределенного дохода направляется сумма разницы (дохода), образовавшаяся при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров по цене ниже цены их размещения (номинальной стоимости);

Дебет счета 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» По дебету счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» отражаются следующие хозяйственные операции в корреспонденции со следующими счетами:

5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

5420 «Резерв на переоценку основных средств»

5430 «Резерв на переоценку НМА»

5440 «Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи»

3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» - на суммы нераспределенного дохода отчетного года, направленные на выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям и доходов участникам хозяйственных товариществ

5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» - на сумму разницы, полученной при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров по цене выше номинальной стоимости

После всех вышеуказанных записей оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года списывается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

* на сумму нераспределенного дохода:

Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

* на сумму непокрытого убытка:

Дебет счета 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

После этих записей счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» закрывается и сальдо не имеет.

Для учета операций по кредиту счетов 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» предназначен журнал-ордер №13. При компьютеризации учета по указанным счетам аналитические данные к этим счетам можно вести в ведомости или машинограмме, построенной в виде оборотной ведомости. Просмотрев, заключенные с заказчиками договора, хотелось бы освятить основные моменты: исполнителем выступает ТОО «СМУ-Шыгыс», а Заказчиком - АО «КазМунайГаз Онимдеры».

В предмете договора указывается теплоотражательные костюмы в количестве 4 шт. Объем работ может быть изменен в сторону уменьшения или увеличения путем согласования между обеими сторонами в письменной форме, фактический объем определяется на основании двусторонних актов приемки-сдачи выполненных работ. В правах и обязанностях сторон указываются права и обязанности исполнителя, которое заключается в том, что не позднее 15 дней после подачи заявки Заказчика выполнить заказ, то есть сшить теплоотражательные костюмы в количестве 4 штук.

После того как заказ был готов, без изменений объемов, был составлен акт приемки-сдачи. Приемка-сдача выполненных работ оформляется двусторонним актом установленной формы с указанием вида и объема работы. Акты приемки-сдачи выполненных работ в трех экземплярах подписываются сторонами не позднее трех дней с момента их фактического завершения. Сумма договора составила 1108800 тенге.

Согласно условиям договора, одним из условий для выполнения работ является предоплата, которая колеблется от 25% до 50%. Но это условие оговаривается не со всеми клиентами. Пункт в договоре о предоплате в основном фигурирует у Заказчиков, которые произвели заявку на выполнение работ с ТОО «СМУ-Шыгыс» первый раз. Согласно акту приемки-сдачи выполненных работ заказ для АО «КазМунайГаз Онимдеры» выполнялся с 15 ноября по 01 декабря 2009 года. Акт был составлен и подписан 3 декабря 2009 года. Согласно подписанного акта, бухгалтером была выписана счет-фактура № 026 от 03.12.2009 и произведены следующие проводки:

Дт 1210.1 Кт 6010 - 990 000 Дт 1210.1 Кт 3130 - 118 800

Согласно условиям договора № 10/С от 13.11.09 года от АО «КазМунайГаз Онимдеры» поступила предоплата 15.11.09 г. в размере 500 000 тенге, подтверждением поступления денежных средств является выписка банка от того же числа. Схема организации учета доходов от основной и неосновной деятельности показана на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Схема организации учета доходов от основной и неосновной деятельности

Дт 1030 Кт 3510.1 - 500 000 тенге 3 декабря были произведены проводки по зачету аванса:

Дт 3510 Кт 1210.1- 500 000тенге

По состоянию 15 декабря 2009 года сумма задолженности АО «КазМунайГаз Онимдеры» перед ТОО «СМУ-Шыгыс» составила 608 800 тенге. По условиям договора окончательный расчет должен быть осуществлен 10 декабря 2009 года. Но платеж был просрочен, и денежные средства поступили на расчетный счет ТОО «СМУ-Шыгыс» 19 декабря 2009 года. Подтверждением является выписка из банка и были произведены соответствующие бухгалтерские записи:

Дт 1030 Кт 1210.1 - 608 800 тенге

ТОО «СМУ-Шыгыс» регулярно производит взаимосверки со своими заказчиками по имеющейся задолженности.

Признание дохода от оказания услуг. В договоре на оказание услуг между ТОО «СМУ-Шыгыс» и Заказчиком в:

п. 1.4. указывается объем работы.

п. 1.5. объем работы по настоящему договору может быть изменен как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения путем согласования между обеими сторонами в письменной форме. Фактический объем выполненных работ определяется на основании двусторонних актов приемки-сдачи выполненных работ.

Следовательно, признание дохода от оказания услуг осуществляется методом завершенного выполнения (после подписания акта, где указан фактический объем выполненных работ). Признание дохода будет осуществляться в день подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

В бухгалтерском учете для учета дохода от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) предусмотрен счет 6010. На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации выполненных работ, оказанных услуг.

Таблица 20

Учет дохода от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)

Дт	Кт	Сумма	Содержание
1210	6010	1 415 497,54	На основании актов приемки-сдачи выполненных работ выставлены счета-фактуры за выполненные работы
1210	3130		На сумму НДС
6010	5610	1 415 497,54	Закрытие счета 6010

Расходы - это уменьшение или иное расходование активов либо возникновение задолженностей (пассивов), или же сочетание того или другого вследствие поставки и производства товаров, оказания услуг или осуществление других активов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной хозяйственной единицы. Расходы -это затраты на производство товаров и оказание услуг в ходе получения дохода.

Учет расходов ведется на активном счете 7210 «Общие и административные расходы». На счете 7400 отражаются «Прочие расходы».

Таблица 21

Учет расходов ведется на активном счете 7210 «Общие и административные расходы». На счете 7400 отражаются «Прочие расходы»

Дт	Кт	Сумма	Содержание
5610	7210	1 061 568,62	Закрытие счета 7210
5610	7400	53 304,27	Закрытие счета 7400

Таблица 22

Определив разницу между доходами и расходами, мы получим результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2008 год

Дт	Кт	Сумма	Содержание
6000	5610	1 415 497,54	Закрытие 6000 подраздела «Доход»
5610	7000	1 114 872,89	Закрытие 7000 подраздела «Расход»
5610	5510	300 624,65	Закрытие счета 5610

В конце года сумма полученных доходов закрывается по кредиту 5610 счета, а учтенные расходы отражаются по дебету 5610 счета. В конце года счет 5610 закрывается 5510 счетом.

Учет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток))), в который вошли счета 5510 «нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года» и 5520 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет».

В ТОО «СМУ-Шыгыс» на счет 5510 списали в конце отчетного года сумму учтенного за год убытка и составлена следующая корреспонденция:

Дт 5610 Кт 5510 - на сумму полученной за год прибыли.

Доходы, полученные от реализации, отражаются на счете 6010 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Основные корреспонденции по учету дохода от основной деятельности ТОО «СМУ-Шыгыс» бухгалтерия предприятия оформляет следующим образом (таблица 23).

Таблица 23

Отражение в учете формирования финансовых результатов

№пп	Операция	Дт	Кт	Сумма
1	- реализация продукции	1210	6010	17817
2	в том числе НДС	1210	3130	2316,21
3	- поступила оплата за реализованные продукции:	1030	1210	20133,21
4	- списывается в конце отчетного периода доход от основной деятельности	6010	5610	1421

В случае, если суммы доходов были получены в прошлом периоде, но относящиеся к текущему периоду отражаются в корреспонденции со счетом

4420 «Доходы будущих периодов» по кредиту соответствующих счетов доходов. В конце отчетного периода:

- списываются доходы на увеличение итогового дохода:

Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6110 «Доходы по вознаграждениям»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Следует усилить контроль со стороны руководство за организацией бухгалтерского учета товарищества, в части правильной организации учетных процессов и составления текущей отчетности и внутреннего контроля. Рекомендуется усилить ответственность исполнителей и главного бухгалтера за точным, своевременным и правильным отражением процессов деятельности товарищества в бухгалтерских отчетных регистрах.

Однако при анализе финансовых результатов нами выявлены некоторые недостатки и резервы повышения эффективности деятельности. Так, отсутствие ежемесячного анализа «затраты - объем - прибыль» не дает возможности руководству принимать своевременные управленческие решения, предприятие располагает возможностью увеличения объема закупок товара.

Для устранения отмеченных недостатков необходимо на наш взгляд рекомендовать предприятию ежемесячно проводить анализ затрат, что даст возможность руководству своевременно принимать управленческие решения, направленные на эффективность производства.

Реализация выше указанных предложений будет способствовать качественному переходу на МСФО и повышению эффективности работы предприятия.

В связи с переводом бухгалтерского учёта на международные стандарты, в Республике Казахстан проводится реформа системы учёта. Такая реформа, предполагающая деление бухгалтерского учёта на финансовый и управленческий учёт, принята в практике организации учёта в странах с развитыми рыночными отношениями и себя оправдала.

Процесс реформирования бухгалтерского учета и отчетности и постепенного перехода на МСФО в Казахстане начался с обретения независимости и был закреплен подписанным в декабре 1995 года Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Принятие впоследствии приближенных или основанных на МСБУ (международные стандарты бухгалтерского учета) казахстанских стандартов бухгалтерского учета (КСБУ) послужило основой перестройки мышления «счетовода» и адаптации к новой философии профессии бухгалтера. Надо отметать, что КСБУ сыграли определенную роль при переходе к рыночной экономике. Однако подъем экономики страны и условия развития рынка ценных бумаг, а также сложившаяся мировая тенденция обуславливают необходимость полного и безоговорочного принятия МСФО. В 2003 году был принят План мероприятий по переходу на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан на 2003-2005 годы. Поэтапный переход реального сектора экономики на международные стандарты бухгалтерского учета осуществлен с 1 января 2005 года для акционерных обществ и национальных компаний, с 1 января 2006 года - для иных организаций. Переход на МСФО позволит повысить уровень транспарентности деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, призванных обеспечить условия эффективной деятельности их членов и соблюдения норм этики на фондовом рынке, создать условия и предпосылки для интеграции отечественного рынка ценных бумаг в международную систему финансовых рынков, увеличить приток иностранных инвестиций в республику. В соответствии с переходом бухгалтерского учета на МСФО разработаем для АО «РГ Казахстанская правда» порядок учета доходов и расходов от основной деятельности для использования его в новой учетной политике предприятия. Доходы от основной деятельности в разрабатываемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО будут учитываться в Разделе 6 «Доходы». Счета данного раздела предназначены для учета доходов.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале[, с. 75]. В конце отчетного периода Счета данного раздела закрываются на счета группы 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Для учета доходов от основной деятельности будет использован подраздел 6000 «Доход от реализации и оказания услуг», группа счетов 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг». На счетах группы отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг (таблица 24).

Таблица 24

Отражение операций, связанных с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Реализация товаров, работ, услуг по договорной стоимости	1210	6010
2	Закрытие в конце отчетного периода счета «Доход от реализации товаров, работ, услуг»	6010	5410
3	Признаны доходом отчетного периода суммы, числящиеся в доходах будущих периодов	3520	6010

На счетах группы счетов 6020 «Возврат проданной продукции» отражаются операции, связанные с возвратом проданной продукции (таблица 25).

Таблица 25

Учет операций, связанных с возвратом проданной продукции

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	Возвращены реализованные товары, работы, услуги на договорную стоимость	6020	1210
2	Закрытие в конце отчетного периода счета 6020 «Возврат проданной продукции»	5410	6020

На счетах группы счетов 6030 «Скидки с цены и продаж» отражаются операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж (таблица 26).

Таблица 26

Операции, связанные с предоставлением скидки с цены или продаж

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1	Предоставление скидок с продаж и цены	6030	1210
2	Закрытие в конце отчетного периода счета «Скидки с цены и продаж»	5410	6030

Расходы от основной деятельности учитываются в Разделе 7 «Расходы», подразделе 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

На счетах группы счетов 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» учитывается себестоимость оказанных услуг (таблица 27).

Таблица 27

Учет себестоимости оказанных услуг

№ п/п	Содержание операции	Счета
		Д-т	К-т
1	Отражение себестоимости реализованной продукции, услуг	7010	1310, 1330, 8010
2	Отражение себестоимости возвращенной продукции, услуг	1310, 1330, 8010	7010
3	Закрытие счетов раздела «Себестоимость реализованной продукции, оказанных услуг» в конце отчетного периода	5410	7010

Таким образом, по данной главе были сделаны следующие выводы:

- в процессе практической трансформации учета доходов и расходов от основной и неосновной деятельности ТОО «СМУ-Шыгыс» за 2009-2011 годы в соответствии с переходом на МСФО необходимо осуществить проверку правильности учета доходов и расходов, с целью проверки соответствия договорной или экспертной оценки и справедливой стоимости; провести анализ формирования финансовых результатов;

- кроме того, в главе рассмотрены изменения в учетной политике ТОО «СМУ-Шыгыс» за 2009-2011 годы в части отражения доходов и расходов, которые необходимо сделать одновременно с переходом предприятия на рабочий план бухгалтерского учета, составленным в соответствии с МСФО.

2.3 Представление и раскрытие финансовых результатов в отчетности

В таблице 28 представлены данные отчета о прибылях и убытках, которые включает следующие статьи

Таблица 28

Структура отчета о прибылях и убытках

Доход от реализации продукции и оказания услуг
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг
Валовая прибыль
Доходы от финансирования
Прочие доходы
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг
Административные расходы
Расходы на финансирование
Прочие расходы
Доля прибыли / убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
Расходы по корпоративному подоходному налогу
Чистая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства
Доля меньшинства
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период
Прибыль на акцию

Информация о финансовых результатах предприятия за отчетный период подлежит представлению в отчете о прибылях и убытках.

На рисунке 3 представлена структура отчета о прибылях и убытках ТОО «СМУ-Шыгыс» за 2009 год

Структура отчета		Отчет о прибылях и убытках ТОО «СМУ-Шыгыс» за 2009 (тенге)
Доход от реализации продукции и оказания услуг		2 424 956,54
-		-
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг		2 014 538,84
=		=
Валовая прибыль		410 417,70
-		-
Расходы:
расходы на реализацию продукции и оказание услуг
– административные расходы;		354 582,85
– расходы на финансирование
– прочие расходы
=		=
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности		55 834,85
+		+
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности		0
=		=
Прибыль (убыток) до налогообложения		55 834,85
Расходы по корпоративному подоходному налогу		0
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период		55 834,85

Рисунок 3. Структура отчета о прибылях и убытках ТОО «СМУ-Шыгыс» за 2009г.

2.4 Анализ финансовой деятельности и выявление финансовых резервов

В таблице 30 представлены основные финансовые и трудовые показатели деятельности предприятия за три последних года.

Таблица 30

Динамика финансовых и трудовых показателей деятельности ТОО

«СМУ-Шыгыс»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
ед.изм.	тыс.тенге	тыс.тенге	в % к 2008 г.	тыс.тенге	в % к 2009 г.
Доход от оказания услуг	522053	707349	135,49	681638	96,37
Себестоимость услуг	440672	576653	130,86	594010	103,01
Валовый доход	81381	130696	160,60	87628	67,05
Прочие доходы	20169	5821	28,86	2596	44,60
Чистый доход (убыток)	18265	33138	181,43	27218	82,14
Численность	351	447	127,35	601	134,45

На основании данных таблицы 30 построим гистограммы, на которых видно сопоставление доходов и затрат (рисунок 4)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. Гистограмма дохода от реализации и себестоимость реализованной продукции.

Как видно из таблицы 30 и рисунка 1, доходы превышают себестоимость, что обуславливает прибыльную деятельность ТОО «СМУ-Шыгыс». При этом в динамике наблюдается рост, как доходов, так и себестоимости в 2009 году и незначительное снижение дохода и валовой прибыли в 2010 году при продолжающемся росте себестоимости, что является тревожным симптомом. (рисунок 5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 5. Динамика численности.

Численность предприятия тоже имеет положительную тенденцию. Однако темпы её роста (134 %) в 2010 году могут быть одной из причин увеличения себестоимости при снижении дохода, тем самым, уменьшая валовый доход и чистую прибыль.

Для подтверждения этого предположения проведем анализ себестоимости оказанных услуг. Сравнение затрат производится в аналитической таблице 31.

Таблица 31

Анализ динамики затрат Ед.изм. - тыс.тенге

Статьи затрат	2009	2010	2011	Отклонение по отношению к предыдущему году
				2010	2011
	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Сумма	Уд. вес	Абсолютное	в%	Абсолютное	в %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материальные затраты	281814	63,95	378784	65,69	376569	63,39	96970	1,74	-2215	-2,29
Услуги спецорганизаций	22818	5,18	71846	12,46	29841	5,02	49028	7,28	42005	-7,44
Заработная плата	45928	10,42	48488	8,41	102144	7,20	2560	2,01	53656	8,79
Отчисления от ЗП	7310	1,66	5147	0,89	9797	1,65	-2163	0,77	4650	0,76
Командировочные расходы	53987	12,25	10815	1,88	12309	2,07	-43172	10,38	1494	0,20
Транспортные услуги	12670	2,88	28858	5,00	21746	3,66	16188	2,13	-7112	1,34
Износ основных средств	14114	3,20	29242	5,07	38739	6,52	15128	1,87	9497	1,45
Электроэнергия	265	0,06	1577	0,27	855	0,14	1312	0,21	-722	0,13
Прочие	1766	0,40	1896	0,33	2010	0,34	130	-0,07	114	0,01
ИТОГО	440672	100,00	576653	100,00	594010	00,00	135981	0,00	17357	0,00

Из таблицы видно, что удельный вес заработной платы в 2010 году вырос с 8,41% до 17,20%, влияние этого изменения на эффективность деятельности предприятия будет проанализировано в дальнейшем.

Для наглядности структуру затрат по их экономическим элементам представим в виде диаграммы (рисунок 6).

Рисунок 6. Структура себестоимости строительных услуг на предприятии ТОО «СМУ-Шыгыс».

Из диаграммы видно, что наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают: материальные затраты от 63,39 до 65.69%, заработная плата от 8,41 до 17,2%, услуги специальные организаций от 5,02 до 12,26%.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

- доходы, получаемые предприятием, превышают себестоимость, что обуславливает, прибыльную деятельность предприятия, однако наметилась тенденция роста себестоимости за счет увеличения численности и, соответственно фонда заработной платы с одновременным снижением дохода, что является тревожным симптомом;

- доля производственного потенциала соответствует нормальному значению коэффициента имущества;

- на предприятии установилось устойчивое соотношение текущих и долгосрочных активов как 45 и 55% соответственно;

- наблюдается снижение коэффициента мобильности активов предприятия, что свидетельствует об уменьшении доли средств для гашения долгов и может в дальнейшем затруднить бесперебойную работу предприятия и расчеты с кредиторами;

- коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств выше оптимальной и критической величины, однако, наблюдается его снижение;

- размер коэффициента реальной стоимости основных средств превышает критический уровень, доля активной части основных средств составляет 100%, что свидетельствует о высокой фондоотдаче и эффективном использовании основных средств, однако хотя коэффициент износа и не превышает его критический уровень, наблюдается тенденция его уменьшения, свидетельствующая об остановке обновления оборудования, его физическом износе и устаревании;

-увеличился коэффициент мобильности оборотных средств, тем самым увеличилась доля абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на гашение текущих обязательств.

- низкий уровень товарно-материальных запасов свидетельствует об отсутствии излишних и залежалых материальных ценностей;

- заметна тенденция снижения дебиторской задолженности;

- низкий уровень коэффициента независимости на протяжении трёх лет является очень тревожным сигналом, он свидетельствует о сильном риске финансовых затруднений предприятия в будущем и достаточно большой зависимости от заёмного капитала и кредиторов;

- удельный вес привлечённого капитала очень высок, что свидетельствует о том, что у предприятия нет своей финансовой независимости;

- коэффициент финансирования на предприятии значительно ниже критического значения, что также свидетельствует об опасной неплатежеспособности;

-судя по коэффициенту соотношения заёмных и собственных средств, значение которого также меньше нормативного, финансовая независимость и устойчивость предприятия достигла критической точки;

- собственный капитал предприятия не покрывает весь основной капитал, поэтому если предприятие не сможет погасить кредитные займы, то лишиться большей части основных средств, в счет погашения задолженности;

- коэффициент общей ликвидности меньше теоретического значения, что наглядно свидетельствует о неплатёжеспособности предприятия;

- деловая активность предприятия снижается из года в год.

Заключение

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке теоретико-методологических и организационно-методических положений комплексного анализа и контроля финансовых резервов хозяйствующего субъекта, имеющих существенное значение для совершенствования контрольно-аналитической деятельности хозяйствующих субъектов по предотвращению неблагоприятных последствий реализации рисков, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами финансово-хозяйственной деятельности.

Применение организационно-методических положений комплексного анализа и контроля финансовых резервов на практике позволит:

- повысить эффективность принимаемых управленческих решений в области формирования и использования резервов, а также в отношении хозяйственных операций, подверженных риску;

- улучшить качество и объективность оценки прогнозных значений целевых показателей деятельности хозяйствующих субъектов, доходности и уровня риска отдельных сегментов деятельности и видов продукции;

- обеспечить рост уровня профессионализма персонала, осуществляющего учетно-аналитические и контрольные функции в отношении финансовых резервов организации;

- объективно оценить финансовое состояние и результаты деятельности хозяйствующего субъекта в условиях высокой динамики и неопределенности внешних и внутренних факторов хозяйственной деятельности;

- повысить степень ответственности работников при осуществлении контрольно-аналитических работ в области формирования и использования финансовых резервов.

Качественная система финансовых резервов как инструмент регулирования уровня риска является фундаментальной основой для дальнейшего устойчивого роста хозяйствующего субъекта.

Качественный уровень организационно-методического обеспечения анализа во многом связан с объективностью и достоверностью результатов технико-экономического обоснования эффективности применения финансовых резервов в хозяйственной деятельности организации. Это в свою очередь активно стимулирует исследователей к поиску и разработке новых методов и приемов анализа резервов, частных и обобщающих показателей оценки эффективности их формирования и использования.

В связи с этим необходимость проведения дальнейших исследований, направленных на разработку и совершенствование теоретико-методологических и организационно-методических положений анализа и контроля финансовых резервов, обоснование места анализа резервов в комплексном экономическом анализе хозяйствующих субъектов обусловлена проблемами и потребностями как теоретического плана, так и практической деятельности организаций реального сектора экономики.

Список использованной литературы

1 Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Через кризис к обновлению и развитию» от 09 марта 2009г. //Индустриальная Караганда №65 от 04.03.2006г.

2 Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.

3 Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда: 2000г. - 155с.

4 Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999 - 174с.

5 Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы.

6 Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2001 - 200с.

7 Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с.

8 Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и сервис», 1998 г. - 464с.

9 Дюсембаев К.Ш. и др. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Алматы: "Каржи-каражат", 1998г.- 417с.

10 О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 26.12.1995г. №2732 (с изменениями и дополнениями от 24 июня 2002 г., №329-11).

11 О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс). Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г., №209-11.-Алматы: БИКО, 2001 г.

12 Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан от 20.11.1998 г., №304 (с изменениями и дополнениями от 15.01.2001г., №139);

13 Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г., №438.

14 Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 №438;

15 Методические рекомендации по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министра финансов Республики Казахстан от 29.12.2003г. №441.

16 Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Москва, "КНОРУС", Новосибирск, "ЭКОР", 2001 г. - 208с.

17 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1994г. - 105с.

18 Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.

19 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997г. - 226с.

20 Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие - Караганда: КЭУ, 1998г. - 34с.

21 Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г. - 97с.

22 Торшаева Ш.М. Теория аудита: Учебно-практическое пособие для ВУЗов - Караганда: КУБУП,2000г - 150с.

23 Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие - Караганда: 1999. - 60с.

24 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие - Алматы: 2008г. - 95с.

Размещено на Allbest.ru