Техника и методы бухгалтерского учета, ревизионная деятельность и аудит на примере ООО "Антребел"
Ознакомление с организацией бухгалтерского учета и нормативными документами по учету. Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации. Аудит и ревизия состояния учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | отчет по практике |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.04.2012 |
| Размер файла | 840,6 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Изложенный порядок отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) позволяет реально определить финансовый результат от хозяйственной деятельности - прибыль или убыток.
Таблица 5 - Формирование себестоимости продукции за декабрь 2010 года
|
Дт |
Кт |
Сумма. руб. |
Содержание операции |
|
|
20 |
10 |
7353861 |
Включение в себестоимость продукции стоимости использованных материалов |
|
|
20 |
02 |
879666 |
Начислена амортизация по основным средствам |
|
|
20 |
05 |
509017 |
Начислена амортизация по нематериальным активам |
|
|
20 |
70 |
2220588 |
Включение в себестоимость заработной платы рабочих основного производства |
|
|
20 |
69/1 |
777206 |
Включение в себестоимости отчислений на социальное страхование |
|
|
20 |
76/2 |
8883 |
Включение в себестоимость взносов в Белгосстрах от начисленной з/п |
|
|
20 |
60 |
1813168 |
Включение в себестоимость расходов на отопление, освещение |
|
|
18/3 |
60 |
362633 |
Обособленное отражение "входного" НДС |
|
|
20 |
71 |
2636732 |
Включение в себестоимость командировочных расходов |
|
|
20 |
26 |
577678 |
Включение в себестоимость общехозяйственных расходов |
|
|
20 |
97 |
1322726 |
Включение в себестоимость расходов будущих периодов |
|
Таблица 6 - Смета затрат за декабрь 2010 года
|
Показатели |
Сумма |
|
|
1. Материалы (фактическая стоимость с отклонениями) |
3353861 |
|
|
2. Амортизация основных средств основного производства |
879666 |
|
|
3. Амортизация нематериальных активов основного производства |
41891 |
|
|
4. Начисленная заработная плата плюс премия из ФОТ) |
2220588 |
|
|
5. Отчисления в ФСЗН |
777206 |
|
|
6. Взносы Белгосстрах |
8883 |
|
|
8. Расходы топлива, э/э на технологические цели |
1813168 |
|
|
9. Расходы на ремонт и содержание оборудования |
2636732 |
|
|
10. Прочие производственные расходы |
2792158 |
|
|
11. Общехозяйственные расходы всего |
861294 |
|
|
11.1 в. т. ч. Начислена заработная плата |
341250 |
|
|
11.2 Отчисления в ФСЗН |
119438 |
|
|
11.3 Взносы Белгосстрах |
1365 |
|
|
11.4 Амртизация основных средств общехозяйственного назначения |
330729 |
|
|
11.5 Амортизация нематериальных активов |
68512 |
|
|
12. Производственная себестоимость |
15375447 |
2.7 Учет готовой продукции (товаров, работ, услуг), ее отгрузки и реализации
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, приняты на склад или заказчиком, снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество.
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 № 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь" Министерство финансов разрабатывает и утверждает типовые унифицированные формы первичной учетной документации.
Поступившие на склад материалы и сырье приходуются в соответствующих единицах измерения. Начальник цеха составляет акт о приемке материалов. Он на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов делает запись по приходу в день совершения данной операции.
ООО "Антребел" при отпуске материалов со склада в производство соблюдает определенные требования:
1) отпуск материалов в производство осуществляться в строгом соответствии с нормативами расхода материалов на заданный объем производства;
2) отпуск, осуществляется в пределах предварительно установленных лимитов. Расчет лимитов основываться на утвержденных нормах расхода материалов на единицу продукции, объемах производства цеха.
3) с главным бухгалтером согласованы списки лиц, которым предоставляется право требовать со складов материалы. Работникам складов передаются образцы подписей указанных лиц. Материалы на производство выдаются со складов только уполномоченным для их получения представителям цеха.
По истечении отчетного месяца наличие на складе остатков материалов на 1-е число следующего месяца отражается в ведомости учета остатков материалов на складе формы М-14.
Оценку готовой и учет готовой продукции отражается по фактической производственной себестоимости с отражением в аналитическом учете готовой продукции на складе и в отгрузке фактической себестоимости. Оценку и учет полуфабрикатов, используемых в производстве, отражается по фактической себестоимости остатка, числящегося на складе.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода. В текущем учете оценка готовой продукции производится по учетным ценам. На ООО "Антребел" в качестве такого показателя применяется оптовая цена без налога на добавленную стоимость.
Для оценки готовой продукции, ее хранении, отгрузке и реализации применяют такие цены, как оптовая, розничная, договорная, рыночная (свободная), покупная.
Для правильной организации учета движения готовой продукции большое значение имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий.
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства.
Для синтетического учета готовой продукции используется активный счет 43 "Готовая продукция". Счет 43 "Готовая продукция" - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
В бухгалтерском учете движение готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости без использования счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".
Поступление готовой продукции на склад отражается бухгалтерскими проводками по дебету активного счета 43 "Готовая продукция", списание со склада при выбытии - по кредиту счета 43 "Готовая продукция". Согласно рабочему плану счетов на ООО "Антребел" имеются субсчета: 43/1 "Готовая продукция".
Поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве, отражается бухгалтерской записью: дебет счета 43 "Готовая продукция" и кредит счета 20 "Основное производство". Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и учитывается по дебету активного счета 45 "Товары отгруженные" по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по реализации продукции и товаров, что в бухгалтерии отражается записями: дебет счета 45 "Товары отгруженные" и кредит счета 43 "Готовая продукция".
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету хранения готовой продукции на ООО "Антребел" за декабрь 2010 года
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн. руб. |
Учетный регистр (приложение) |
||
|
дебет |
кредит |
||||
|
1 Поступление в производство продукции |
10 |
43/1 |
8 522 574 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
2 Поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по фактической производственной себестоимости |
43/1 |
20 |
3 013 328 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
3 Поступление продукции от поставщика |
43/2 |
60 |
1 520 315 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
4 Списание фактической производственной себестоимости при отгрузке продукции покупателю |
45 |
43/1 |
2 497 933 |
Журнал-ордер № 11 |
Данные по счету 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных готовых изделий на склад (дебет счета 43) отражаются в журнале-ордере № 11.
ООО "Антребел" реализует готовую продукцию на основании заключенных с покупателями и заказчиками договоров поставки (Приложение Л). В договоре № 606 от 30 ноября 2010 г. указано: номенклатура поставляемой продукции, сроки, цена, санкции за надлежащее исполнение договора. Четкое исполнение предприятием своих обязательств по заключенным договорам, имеет важное значение прежде всего для самого предприятия, повышает его авторитет и заслуживает доверие клиента, содействует его устойчивой работе в условиях рынка, позволяет своевременно выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам и т.п.
В соответствии с заключенным договором отдел сбыта выписывает заведующему складом готовой продукции распоряжение на отгрузку продукции.
Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортной (форма № ТТН-1Приложение М) или товарной (форма № ТН-2) накладными, к которым прикладываются соответствующие сопроводительные документы, предусмотренные договорами поставки.
Заполнение реквизитов товарно-транспортной и товарной накладных регулируется Инструкциями по заполнению товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 и товарной накладной на отпуск и оприходования товарно-материальных ценностей формы ТН-2, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 № 53, Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (с изменениями и дополнениями), совместным Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 02.06.2004 № 12-01-09/4403 и Министерства финансов Республики Беларусь от 08.06.2004 № 15-9/294 "О порядке отражения в товарно-транспортных накладных оптовой скидки, представляемой организациям оптовой торговли", Разъяснением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.07.2004 № 15-9/338 "О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных".
Товарно-транспортная накладная выписывается заведующем складом в четырех экземплярах. Первый, третий и четвертый экземпляры заверяются подписью, печатью (штампом) ООО "Антребел" и вручаются водителю (экспедитору). Второй экземпляр остается на предприятии и предназначается для списания готовой продукции. Водитель (экспедитор) расписывается на всех экземплярах.
В товарно-транспортной накладной указываются дата и номер договора на поставку продукции, также отмечается цель приобретения продукции - для собственного потребления, для оптовой, розничной торговли и т.п. Накладная подписывается заведующим складом, отгрузившим продукцию.
Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 90 "Реализация". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Согласно учетной политике на ООО "Антребел" определение выручки от реализации продукции и признание соответствующей полученной выручке прибыли производится по мере оплаты покупателями отгруженных им ценностей. Поэтому аналитический учет отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счете 45 "Товары отгруженные" по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчеты за отгружаемую продукцию и услуги.45 счет имеет субсчета: 45/1 "Товары отгруженные (собственное производство)", 45/2 "Товары отгруженные (для фасовки)".
После признания выручки от реализации товаров их себестоимость списывается на счет реализации бухгалтерской записью: дебет счета 90 "Реализация продукции" и кредит счета 45 "Товары отгруженные".90 счет имеет субсчета: 90/1 "Реализация продукции облагаемой НДС", 90/2 "Реализация продукции необлагаемой НДС", 90/3 "Реализация продукции несобственного производства", 90/4 "Реализация продукции по 0% -ставке".
Учет коммерческих расходов осуществляется на счете 44 "Расходы на реализацию" с ежемесячным списанием в дебет счета 90 "Реализация" в доле, относящейся к реализованной продукции, в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" - относящейся на расходы, связанные с операционной деятельностью, в дебет 92 "Внереализационные доходы и расходы" - относящейся на расходы, связанные с внереализационной деятельностью.
Синтетический активный счет 44 "Расходы на реализацию", предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции имеет два субсчета: 44/1 "Коммерческие расходы"; 44/2 "Издержки обращения". По дебету этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредите - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции, ее поступлению и реализации представлена в таблице 8.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету готовой продукции на ООО "Антребел"
|
Содержание хозяйственной операций |
Корреспонденция счетов |
Сумма, млн. руб. |
Учетный регистр (приложение) |
||
|
дебет |
кредит |
||||
|
1. Оприходована продукция собственного производства |
43/1 |
20 |
8 997 835 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
2. Списание со склада продукции по производственной себестоимости при отгрузке покупателю |
45 |
43/1 |
8 581 485 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
3. Поступление денежных средств от покупателя за переданную продукцию |
51 |
62 |
7 359529 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
4. Отражена продукция, переданная покупателю по ценам реализации |
62 |
90/1 |
7 3595 299 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
5. Списана себестоимость реализованной продукции при признании в учете выручки от реализации |
90/1 |
45 |
7 244 716 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
6. Списаны расходы по сбыту товаров, продукции, относящиеся к реализованным товарам, продукции |
90/1 |
44 |
30 710 856 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
7 Начислен НДС |
90 |
68 |
7 418 561 |
Журнал-ордер № 11 |
|
|
8 Финансовый результат (убыток) |
99 |
90 |
2 664 806 |
Журнал-ордер № 11 |
Схема документооборота по учету готовой продукции на ООО "Антребел" представлена на рисунке 2.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 2 - Схема документооборота по учету готовой продукции на ООО "Антребел"
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
2.8 Учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов
Прибыль - это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в сфере хозяйственной деятельности.
Общий финансовый результат деятельности предприятия по бухгалтерскому учету отражается в общей прибыли.
Общая прибыль включает:
· прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
· прибыль от операционных результатов: реализации основных фондов, материальных и нематериальных активов, ценных бумаг, дивидендов, процентов, арендной платы и др. (сальдо счета 92 "Операционные доходы и расходы");
· превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами (сальдо счета 92).
Общая прибыль предприятия синтезирует в себе все многообразные результаты его хозяйственно-финансовой деятельности. При ее распределении и использовании учитываются множественные нормативные акты, основанные на Законе о налоге на доходы и прибыль, Законе о предприятии и др.
В принципе, полученная предприятием прибыль делится на две части: направляемую в государственный бюджет и остающуюся в распоряжении предприятия.
Итак, общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных им от разных видов деятельности за определенный период.
Получив прибыль, предприятие в первоочередном порядке обязано перечислить из нее в государственный бюджет предусмотренные Законом налоговые платежи, в состав которых входят:
· налог на недвижимость;
· налог на прибыль;
· местные налоги и сборы.
Та часть прибыли, которая остается после уплаты налога на недвижимость и налога на прибыль, по белорусскому законодательству называется "прибылью, остающейся в распоряжении предприятия". Однако это название не вполне соответствует действительности, так как полученная сумма подлежит дальнейшему налогообложению местными налогами и сборами в размере до 1%. Не распределенная прибыль по окончанию финансового года переносится на следующий год.
В налоговом учете, кроме того, предусмотрено, что за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, покрывается сверхнормативное расходование средств на оплату энергоресурсов на производство продукции (работ, услуг), командировочных, консультационных и аудиторских услуг, рекламы и др.
Таким образом, чистая прибыль предприятия - это та ее часть, которая остается после уплаты перечисленных платежей и отчислений. Ее распределение и использование регулируется Уставом предприятия и другими документами внутреннего пользования. Она остается в полной собственности предприятия и расходуется по решению и усмотрению учредителя.
2.9 Отчетность предприятия
Составление отчетов - завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.
Отчетность ООО "Антребел" носит двусторонний характер. С одной стороны она адресована акционерам и клиентуре данного предприятия, т.е. тем людям и организациям, которые заинтересованы в получении достоверной информации о результате его деятельности. С другой стороны эта же отчетность используется руководящими работниками для принятия управленческих решений.
Отчетность составляется на основании синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используются также данные оперативной и статистической отчетности. Основной формой отчетности, дающей информацию о наличии оборотных активов и их видах, является бухгалтерский баланс. Баланс предприятия - одна из форм бухгалтерской отчетности, отражающая в обобщенном виде его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Баланс ООО "Антребел" представлен в приложении Б.
Актив - часть бухгалтерского баланса, отражающая принадлежащие данному юридическому лицу материальные ценности, денежные средства и долговые обязательства.
Раздел II "Оборотные активы" включает основную часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественную природу. Он состоит из следующих подразделов: запасы и затраты, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и др.
В группе статей дебиторская задолженность в разделе II актива баланса отражается дебиторская задолженность предприятия с хозяйственными организациями и отдельными лицами. Она является важной частью оборотных активов. Дебиторская задолженность отражается в суммах, подтвержденных данными сверки расчетов с дебиторами.
Группа "Денежные средства" включает сумму следующих счетов бухгалтерского учета: касса, расчетный счет, валютный счет, спецсчета в банке, переводы в пути. По этой статье указывается сумма денежных средств, которыми в данный момент располагает предприятие. Денежные средства могут находится в кассе предприятия. Размер денежной наличности определяется хозяйственной необходимостью и сводится до возможного минимума. Основная часть денежных средств находится на расчетном счете. Для промышленного предприятия эта статья в большей мере характеризует имеющиеся денежные средства. Увеличение в динамике остатка по этой статье, как правило, свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия. Баланс предприятия составляется ежемесячно, а также по окончании отчетного года.
В Отчете о движении денежных средств (Приложение О) приводятся данные об остатке (на начало и конец года), поступлении и направлении использованных денежных средств. Справочно в отчете имеются данные о поступлении в кассу по наличному расчету, в том числе от юридических и физических лиц.
Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение П), дается расшифровка отдельных статей баланса. В нем представлены данные о движении заемных средств. Остатки, возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженностей; движение амортизируемого имущества; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовые вложения; расшифровка отдельных прибылей и убытков; социальные показатели; наличие ценностей, учитываемых на забалансовых счетах; справка о платежах в бюджетные и внебюджетные фонды.
ООО "Антребел" представляет годовую отчетность до 1 апреля года, следующего за отчетным периодом в соответствующие органы.
Суммы дебиторской задолженности по ее видам на начало и конец периода отражаются в форме 6-ф.
Правильно и вовремя составленная отчетность способствует охране собственности, поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накопления и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и своевременному погашению кредиторской задолженности. Своевременность и правильность составления отчетности в первую очередь зависит от организации бухгалтерского учета на предприятии.
К бухгалтерской отчетности о реализации продукции относится "Отчет о прибылях и убытках" форма № 2 (Приложение В).
Отчет о прибылях и убытках - одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Форма отчета о прибылях и убытках и порядок формирования показателей этого отчета утверждены постановлением Минфина РБ 07.03.2007 № 41 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь".
"Отчет о прибылях и убытках" состоит из следующих разделов:
1. Доходы и расходы по видам деятельности;
2. Операционные доходы и расходы;
3. Внереализационные доходы и расходы;
Также представлены:
выручка от реализации продукции
сумма налога и сборы, включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг.
В подпункте - Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов такие наименования, как:
штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании;
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте - доход 12, расход 13 млн. руб.;
списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности - доход - млн. руб., расход млн. руб.
При составлении отчета расчет выручки и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Эта форма отчетности заполняется только по данным бухгалтерского учета. Данные в отчете формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В первом разделе формы отражаются доходы и расходы, связанные с основным видом деятельности предприятия. Во втором разделе раскрывается информация о суммах полученных операционных доходов и соответствующих им операционных расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. А в третьем - раскрывается информация о суммах полученных внереализационных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты.
3. Организация аналитической работы и анализа хозяйственной деятельности предприятия
3.1 Анализ товарооборота и запасов сырья, товаров
Развитие товарооборота ООО "Антребел" характеризуется данными таблицы 9.
Таблица 9. Анализ товарооборота ООО "Антребел" за 2009 - 2010 г. г., млн. руб.
|
Показатели |
2009год |
2010 год |
Отклонение |
В % к прошлому году |
||||
|
сумма |
удельный вес, % |
сумма |
Удельный вес, % |
сумма |
удельный вес, % |
% |
||
|
Оптовый товарооборот |
||||||||
|
в действующих ценах |
277 |
768 |
+491 |
277,2 |
||||
|
1 квартал |
70 |
25,2 |
194 |
25,3 |
+45 |
+124 |
277,1 |
|
|
2 квартал |
82 |
29,6 |
200 |
26 |
+139 |
+118 |
243,9 |
|
|
3 квартал |
69 |
25 |
195 |
25,4 |
+100 |
+126 |
282,6 |
|
|
4 квартал |
56 |
20,2 |
179 |
23,3 |
-205,3 |
+123 |
319,6 |
Примечание. Источник: собственная разработка
В отчетном периоде по сравнению с прошлым розничный товарооборот в действующих ценах возрос на 277,2 %, В разрезе кварталов наблюдается динамика роста розничного товарооборота в 1-м квартале на 177,1%, во 2 - квартале на 143,9%, а в четвертом квартале розничный товарооборот увеличился на 219,6%.
На развитие оптового товарооборота оказывают влияние как внешние, так и внутренние факторы.
Среди внешних факторов, влияющих на развитие розничного товарооборота, можно выделить следующие:
- состояние экономики в целом;
- уровень развития конкуренции;
- динамику денежных доходов и расходов населения, структуру спроса;
- уровень развития промышленности и т.д.
- Внутренние факторы, влияющие на развитие розничного товарооборота, можно подразделить на факторы, связанные:
- с обеспечением товарными ресурсами;
- эффективностью использования трудовых ресурсов и основных средств;
- численностью обслуживаемого населения и его денежными доходами.
Факторы, связанные с обеспечением товарными ресурсами, влияют на объем розничного товарооборота через изменение величин запасов товаров на начало периода, поступления товаров, прочего выбытия и запасов на конец отчетного периода. При этом используется формула товарного баланса показателей розничного товарооборота:
Зн + П = Р + Пв + Зк, (1)
Р = Зн + П - Пв - Зк, (2)
где Р - объем розничного товарооборота, р.;
Зн, Зк - товарные запасы на начало и конец отчетного периода, р.;
П - поступление товарных запасов, р.;
Пв - прочее выбытие (естественная убыль, уценка товаров), р.
Положительное влияние на сумму товарооборота оказывает увеличение объема поступления товаров, уменьшение прочего выбытия товаров и их остатка на конец периода.
Влияние данных факторов на товарооборот определяют как разность между фактическими данными и плановыми или базисными (таблица 6.).
Из таблицы 10 видно, что розничный товарооборот организации за отчетный год увеличился по сравнению с предшествующим годом на 491 млн. руб. На увеличение товарооборота повлияло превышение товарных запасов на начало года и увеличение поступления товаров. Однако наличие прочего выбытия товаров и увеличение товарных запасов на конец года снизили объем розничного товарооборота.
Таблица 10. Влияние на объем розничного товарооборота показателей обеспеченности товарными ресурсами, млн р.
|
Показатели |
2009 Предшествующий год |
2010 Отчетный год |
Влияние на товарооборот (+,-) |
|
|
Товарные запасы на начало года |
106,2 |
15198 |
-8,2 |
|
|
Поступление за год |
3618 |
3680,7 |
+162,7 |
|
|
Прочее выбытие товаров |
3,6 |
4,2 |
+0,6 |
|
|
Товарные запасы на конец года |
126,2 |
151 |
+324,8 |
|
|
Розничный товарооборот |
277 |
768 |
+491 |
Для изучения влияния трудовых факторов на развитие товарооборота составляют таблицу 11.
Розничный товарооборот увеличился в отчетном году по сравнению с предшествующим на 491 млн р., несмотря на снижение среднесписочной численности торговых работников на 2 чел. Положительным также является более высокий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста товарооборота.
Таблица 11. Данные для расчета, млн р.
|
Показатели |
Предшествующий год |
Отчетный год |
Отклонение (+,-) |
Отчетный год в процентах к предшествующему |
|
|
Розничный товарооборот (в действующих ценах) |
277 |
768 |
+491 |
277,2 |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
7 |
5 |
-2 |
71,4 |
|
|
Производительность труда |
39,5 |
153,6 |
114,1 |
388,9 |
Для определения влияния на объем товарооборота изменения среднесписочной численности работников и производительности труда выполним следующие расчеты, используя способ разниц:
определим влияние на объем товарооборота изменения среднесписочной численности работников:
(5-7) 39,5 =-79 млн р.;
рассчитаем влияние на объем товарооборота изменения производительности труда:
(153,6-39,5) 5=+570,5 млн р.
Следовательно, снижение среднесписочной численности работников на 2 чел. привело к уменьшению объема товарооборота на 79 млн. р., а рост производительности труда на 114,1 млн. р. увеличил объем товарооборота на 570,5млн. руб. Совокупное влияние факторов способствовало росту товарооборота на 491 млн. руб.
К факторам, связанным с использованием основных фондов, относятся: количество магазинов, средняя торговая площадь одного магазина, товарооборот на 1 м2 торговой площади, фондоотдача, среднегодовая стоимость основных фондов.
Для изучения влияния фондоотдачи и среднегодовой стоимости основных фондов на развитие товарооборота можно использовать следующую формулу:
ФО = РТО: ОФ ? РТО = ФО ОФ, (3)
где ФО - фондоотдача основных фондов, р.;
ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов, р.
Произведем следующие расчеты по данным таблицы 12.
Таблица 12. Данные для расчета, млн р.
|
Показатели |
Предшествующий год |
Отчетный год |
Отклонение (+,-) |
Отчетный год в процентах к предшествующему |
|
|
Розничный товарооборот (в действующих ценах) |
277 |
768 |
+491 |
277,2 |
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов |
25,5 |
52,5 |
+2,05 |
205 |
|
|
Фондоотдача, р. |
1,89 |
0,93 |
-0,96 |
49,4 |
определим влияние на объем товарооборота изменения среднегодовой стоимости основных фондов:
(52,5-25,5) 1,89=+51,03 млн р.;
рассчитаем влияние на объем товарооборота изменения фондоотдачи:
(0,93-1,89) 52,5=-50,4 млн р.
Таким образом, прирост товарооборота получен в основном за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств, что нельзя считать положительным, так как характеризует экстенсивное развитие. Снижение фондоотдачи на 0,96 р. привело к уменьшению объема розничного товарооборота на 50,4 млн р.
Таблица 13. Анализ товарооборачиваемости ООО "Антребел" за 2009-2010гг.
|
Показатель |
2009 год |
2010 год |
Отклонение |
В % к прошлому году |
|
|
1. Товарооборот |
277 |
768 |
+491 |
277,2 |
|
|
2. Средние товарные запасы |
132 |
151 |
+19 |
114,4 |
|
|
3. Товарооборачиваемость, дни |
12,5 |
12 |
-0,5 |
- |
|
|
4. Скорость оборота, обор. |
36,7 |
32,6 |
+4,1 |
- |
Примечание. Источник: собственная разработка
По ООО "Антребел" товарооборачиваемость в динамике ускорилась на 0,5 дней и за 2010 год составила 12 дней. В отчетном периоде в результате ускорения товарооборачиваемости количество оборотов, совершаемых средним товарным запасом, снизилось с 36,7 до 32,6 или на 4,2 оборота.
На размер изменения среднего товарного запаса оказали влияние 2 фактора:
1) рост объема товарооборота;
2) ускорение товарооборачиваемости.
Ускорение товарооборачиваемости привело к относительному высвобождению оборотных средств на сумму 1,1 млн. руб. (0,5*768/360).
Основными резервами роста товарооборота ООО "Антребел" будут являться проведение гибкой ценовой политики с целью повышения доходности, увеличение доли реализации продукции с наибольшими торговыми надбавками.
3.2 Анализ показателей по труду и заработной плате
Произведем анализ динамики численности работников. Как видно из таблицы 14, почти все коэффициенты движения рабочей силы имеют положительную динамику. Коэффициент по увольнению увеличился в динамике на 0,33, коэффициент по приему - на 0,1, что отразилось на изменении общего коэффициента оборота рабочей силы. Коэффициент сменяемости за 2010 год составил 0,71 и уменьшился на 0,13, т.е. численность уволенных работников меньше принятых в 2010 году на 26 %. Положительной тенденцией в движении кадров по ООО "Антребел" в отчетном периоде является, что коэффициент текучести кадров в 2010 году составил 0,2.
Таблица 14. Анализ показателей движения рабочей силы ООО "Антребел" за 2009-2010 гг.
|
Показатели |
2009 год |
2010 год |
Отклонение |
|
|
1. Среднесписочная численность работников |
7 |
5 |
-2 |
|
|
2. Принято работников |
2 |
1 |
-1 |
|
|
3. Уволено работников |
1 |
2 |
+1 |
|
|
В т. ч. по сокращению численности, прогул и др. нарушения трудовой дисциплины |
0 |
|||
|
4. Коэффициенты |
||||
|
- по приему |
0,35 |
0,25 |
+0,1 |
|
|
- по увольнению |
0,5 |
0,17 |
-0,33 |
|
|
- оборота рабочей силы |
0,66 |
1,4 |
+0,74 |
|
|
- текучести кадров |
0,5 |
0,2 |
-0,3 |
|
|
- сменяемости работников |
0,82 |
0,71 |
-0,13 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Среднесписочная численность работников ООО "Антребел" в динамике уменьшилась на 2 человека и по состоянию на 1.01.2011 года составила 5 человек (таблица 14). Анализ показателей по труду произведем на основании отчета по труду и движению работников (форма № 1-труд).
Таблица 15. Структура и состав кадров оптового предприятия ООО "Антребел"
|
Показатель |
2009 год |
2010 год |
Оклоне-ние (+,-) |
В % к прошлому году |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
7 |
5 |
-2 |
71,4 |
|
|
Служащие |
1 |
1 |
- |
100 |
|
|
Руководители |
3 |
3 |
- |
100 |
|
|
Специалисты |
2 |
1 |
-1 |
50 |
|
|
Рабочие |
1 |
- |
- |
- |
|
|
Имеют высшее образование |
4 |
4 |
- |
100 |
|
|
Среднее специальное |
2 |
1 |
-1 |
50 |
|
|
Общее среднее |
1 |
- |
-2 |
- |
Таблица 16. Анализ показателей по труду и заработной плате ООО "Антребел" за 2009 - 2010 г. г.
|
Показатель |
2009 год |
2010 год |
Оклоне-ние (+,-) |
В%к прошлому году |
|
|
Среднесписочная численность работников, чел. |
7 |
5 |
-2 |
71,4 |
|
|
Фонд заработной платы, млн. руб. |
1431,7 |
1706,7 |
+275 |
119,2 |
|
|
Фонд заработной платы в % к товарообороту |
19,2 |
19,38 |
+0,18 |
- |
|
|
Фонд заработной платы списочного состава, млн. руб. |
1414,7 |
1689 |
+274,3 |
119,4 |
|
|
Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. |
406,5 |
513,7 |
+107,2 |
126,4 |
|
|
Производительность труда, млн. руб. |
|||||
|
в действующих ценах |
39,6 |
153,6 |
+114 |
387,9 |
Примечание. Источник: собственная разработка
По ООО "Антребел" производительность труда в действующих ценах в отчетном году составила 153,6 млн. руб. По сравнению с прошлым годом она возросла на 387,9 %. Однако рост производительности во многом обусловлен ценовым фактором. В отчетном периоде выработка на 1 работника в сопоставимых ценах составила 173,4 млн. руб. Следовательно, повышение продажных цен на товары и продукцию собственного производства привело к росту выработки на 19,8 млн. руб. (173,4-153,6).
Расчет влияния трудовых факторов на изменение товарооборота произведем способом абсолютных разниц.
Таблица 17. Расчет влияния изменения численности работников и их выработки на развитие товарооборота ООО "Антребел" за 2009 - 2010 г. г., млн. руб.
|
Показатель |
2009 год |
2010 год |
Отклонение (+,-) |
Влияние на товарооборот |
||
|
расчет |
Сумма |
|||||
|
Численность работников, чел. |
7 |
5 |
-2 |
(-2) *39,6 |
-79,2 |
|
|
Средняя выработка на 1 работника, млн. руб. |
39,6 |
153,6 |
+114 |
+114*5 |
+217,8 |
|
|
В т. ч. за счет повышения цен на товары |
X |
X |
X |
(153,6 - 173,4) *5 - |
-99 |
|
|
Итого |
+39,6 |
Примечание. Источник: собственная разработка
В результате роста производительности труда товарооборот организации возрос на 491 млн. руб., в т. ч. за счет роста продажных цен на товары - на 64,4 млн. руб. Вследствие снижения численности работников товарооборот уменьшился на - 79,2 млн. руб.
3.3 Анализ финансовых результатов торгово-производственной деятельности организации общественного питания
Прибыль от реализации в отчетном периоде по сравнению с прошлым годом увеличилась на 46 млн. руб. За 2005 год была получена прибыль от реализации продукции в размере 125 млн. руб. Прибыль от операционных операций увеличилась на 4 млн. руб. Прибыль отчетного периода возросла с 83 до 133 млн. руб., или на 60,2 %. Уровень рентабельности увеличился до 1,51 % к товарообороту. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, увеличилась на 38,1 % и за 2005 год составила 87 млн. руб, или 0,99 % к обороту.
Таблица 18. Динамика прибыли по ООО "Антребел" за 2009 - 2010 г. г., млн. руб.
|
Показатели |
2009 год |
2010 год |
Отклонение |
|
|
1 |
3 |
4 |
5 |
|
|
Оптовый товарооборот |
||||
|
В действующих ценах |
277 |
768 |
+491 |
|
|
В сопоставимых ценах |
277 |
883 |
+606 |
|
|
Выручка от реализации |
277 |
768 |
+491 |
|
|
Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки |
43 |
128 |
+85 |
|
|
Уровень налогов и отчислений |
15,5 |
16,7 |
+1,2 |
|
|
Доходы без налогов и отчислений |
234 |
640 |
+406 |
|
|
Расходы на реализацию |
5 |
18 |
+13 |
|
|
Себестоимость реализованных товаров |
205 |
579 |
+374 |
|
|
Управленческие расходы |
21 |
42 |
+21 |
|
|
Прибыль от реализации |
3 |
1 |
-2 |
|
|
Рентабельность товарооборота |
1,46 |
0,2 |
-1,26 |
|
|
Сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям |
- |
- |
- |
|
|
Сальдо доходов и расходов по операционным операциям |
- |
- |
- |
|
|
Прибыль отчетного периода |
3 |
1 |
-2 |
|
|
Среднесписочная численность |
7 |
5 |
-2 |
|
|
Средняя выработка на 1 работника в действующих ценах |
39,6 |
176,6 |
+137 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Для измерения влияния факторов на прибыль произведем расчеты (таблица 19).
Таблица 19. Расчет влияния факторов на динамику прибыли ООО "Антребел" за 2009-2010 гг., млн. руб.
|
Фактор |
Влияние на прибыль |
||
|
расчет |
Сумма |
||
|
1. Изменение объема товарооборота в действующих ценах |
+83*1,33/100 |
+1,1 |
|
|
2. Изменение уровня дохода от реализации |
+2,8*277/100 |
+129,8 |
|
|
4. Изменение уровня расходов на реализацию |
- (+4) * 277/100 |
-102,9 |
|
|
5. Изменение сальдо доходов и расходов по операционным операциям |
2-13 |
-11 |
|
|
6. Изменение сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям |
+20 |
||
|
Итого |
92-55 |
+37 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Не все факторы положительно повлияли на динамику прибыли. Так, за счет роста товарооборота на 491 млн. руб. прибыль возросла на 1,1 млн. руб. Увеличение уровня расходов на реализацию 4 % -ных пунктов привело к снижению прибыли на 102,9 млн. руб. Рост уровня доходов от реализации на 2,8 % к товарообороту привело к увеличению прибыли на 129,8 млн. руб.
Для оценки рентабельности ООО "Антребел" проведем анализ динамики этого показателя.
Таблица 20. Динамика рентабельности ООО "Антребел" за 2009-2010 гг., %
|
Показатель |
2009 год |
2010 год |
Отклонение |
|
|
1. Рентабельность товарооборота |
1,09 |
1,7 |
+0,61 |
|
|
2. Рентабельность текущих затрат |
2,8 |
4,1 |
+1,3 |
|
|
3. Рентабельность фонда заработной платы |
3,7 |
4,9 |
+1,2 |
|
|
4. Рентабельность совокупного капитала |
2,5 |
2,3 |
-0,2 |
|
|
5. Рентабельность собственного капитала |
0,6 |
0,5 |
-0,1 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Результаты расчетов свидетельствуют о значительном росте рентабельности деятельности ООО "Антребел". Рентабельность затрат живого труда увеличилась на 1,2 % -ных пункта. Эффективность использования затрат по организации имеет тенденцию к росту - с 2,8 до 4,1 %, т.е. с каждого рубля затрат организация получила 4,5 руб. Эффективность использования собственного капитала уменьшилась на 0,1 % и за 2007 год составила 0,5%.
Таблица 21. Анализ расходов на реализацию и себестоимости ООО "Антребел" за 2009-2010 гг., млн. руб.
|
Статьи расходов |
2009 год |
2010 год |
Отклонение |
||||
|
сумма |
ур-нь |
сумма |
ур-нь |
сумма |
ур-нь |
||
|
1. Транспортные расходы |
11,6 |
0,7 |
15 |
0,7 |
+3,4 |
- |
|
|
2. Расходы на оплату труда |
119,3 |
19,2 |
215,2 |
19,36 |
+195,9 |
+0,16 |
|
|
3. Отчисления на социальные нужды |
367,7 |
6,48 |
170,3 |
6,7 |
+2,6 |
+0,22 |
|
|
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря |
327,6 |
7,67 |
211,3 |
4,89 |
-116,3 |
-2,78 |
|
|
5. Амортизация основных средств |
45,7 |
2,75 |
50,2 |
3, 19 |
+4,5 |
+0,44 |
|
|
б. Расходы на ремонт основных средств |
7,8 |
0,47 |
8 |
0,48 |
+0,2 |
+0,01 |
|
|
7. Расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы |
9,9 |
0,6 |
10,2 |
0,57 |
+0,3 |
-0,03 |
|
|
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд |
143,7 |
2,63 |
250,1 |
3,03 |
+106,4 |
+3,4 |
|
|
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров |
3,8 |
0,23 |
2,9 |
0,22 |
-0,9 |
-0,01 |
|
|
10. Расходы на рекламу |
10,5 |
0,63 |
9,3 |
1,34 |
-1,2 |
+1,03 |
|
|
11. Проценты за пользование кредитами и займами |
- |
- |
2,6 |
0,22 |
+2,6 |
+0,22 |
|
|
12. Потери товаров |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
13. Расходы на тару |
2,1 |
0,13 |
3 |
0,15 |
+0,9 |
+0,02 |
|
|
14. Прочие расходы |
313,3 |
16,23 |
227,9 |
12,31 |
+85,4 |
+0,36 |
|
|
Итого |
205 |
42 |
579 |
46 |
-374 |
+4 |
Примечание. Источник: собственная разработка
Расходы по реализации ООО "Антребел" за анализируемый период снизились на 374 млн. руб., или на 4 %. Уровень расходов в отчетном периоде по сравнению с прошлым увеличился на 4 % к товарообороту. Темп увеличения составил 9,5 % (4/42*100). Такая ситуация свидетельствует о не эффективности использования текущих затрат.
Почти по всем расходам по реализации, кроме расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, наблюдается абсолютный перерасход. Положительным следует считать то, что снизился уровень расходов на хранение - на 0,01 % к обороту.
Наибольший удельный вес в расходах занимают расходы на оплату труда, которые увеличились на 273,3 млн. руб. по сравнению с прошлым годом. Вторая по удельному весу статья расходов - "Отчисления на соцнужды".
4. Организация и проведение ревизионной деятельности и аудита
4.1 Ревизия и аудит кассы и кассовых операций, расчетов по операциям с банком и подотчетных сумм
Следует отметить, что любая проверка на предприятии осуществления согласно определенной последовательности и методологической основе, которую можно оформить в виде определенной схемы.
Таблица 4.1 ? Программа проверки операций с денежными средствами
|
№ |
Перечень процедур |
Источники информации |
|
|
А. Кассовые операции |
|||
|
1 |
Проведение внезапной проверки кассы |
Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 "Касса" |
|
|
2 |
Проверка оборотов и остатков по счету 50 "Касса" и их соответствия данным главной книги |
Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по кассе, Главная книга |
|
|
3 |
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка |
Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" |
|
|
4 |
Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных. Проверка правильности корреспонденции счетов |
Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера |
|
|
Б. Банковские операции по расчетному счету |
|||
|
5 |
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
|
|
6 |
Проверка оборотов и остатков по счетам учета на расчетном и других счетах предприятия |
Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, выписки банка |
|
|
7 |
Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
|
|
8 |
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
|
|
В. Операции на специальных счетах |
|||
|
9 |
Установление количества специальных счетов у предприятия и законности их открытия |
Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
|
|
10 |
Проверка оборотов и остатков по счету 55 "Специальные счета в банке" и их соответствия данным Главной книги |
Ведомости, журналы-ордера, машино-граммы, выписки банка, Главная книга |
|
|
11 |
Проверка законности осуществления и правильности оформления операций |
Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по счету |
|
|
12 |
Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по специальному счету |
Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
|
|
13 |
Проверка правильности налогообложения операций |
Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы |
|
|
14 |
Проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств со специального счета |
Выписки банка по спец. счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга |
В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе [1].
Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета наличных денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально-ответственных лиц. Практика показывает, что отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности [4].
Инвентаризация преследует следующие цели: выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета а также проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.
Можно выделить задачи инвентаризации наличных денежных средств:
Установление фактического наличия денежных средств;
Контроль за сохранностью денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
Проверка соответствие кассового помещения и его оборудования необходимыми средствами безопасности.
Инвентаризация денежных средств и денежных документов как способ фактического контроля проводится в том случае, если это предусмотрено программой проверки либо по усмотрению проверяющего для подтверждения фактического наличия остатка денежных средств и иных ценностей в кассе организации. При наличии нескольких касс их опечатывают, чтобы предотвратить возможность доступа.
В ГЛХУ "Белыничский лесхоз" но начала инвентаризации наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации кассиру предлагается составить кассовый отчет. В него включаются все приходные и расходные ордера и документы, имеющиеся в кассе. Не проведенные своевременно в кассовой книге документы в присутствии проверяющих вписываются. Оприходование в кассу денежных средств, полученных в банке с расчетного счета, проверяется по выпискам банка и корешкам чековой книжки или путем встречной проверки документов в банке. Следует иметь в виду, что все частные расписки и другие документы во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.
До начала инвентаризации кассиру предлагается подписать расписку в акте инвентаризации наличия денежных средств о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные ордера и другие документы по кассовым операциям включены в кассовый отчет. Все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие ? списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после инвентаризации денежных средств и денежных документов о наличии у него документов, не включенных в составленный им кассовый отчет.
Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пачки распечатать и проверить прямым счетом. Ревизор проверяет наличие в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки сопоставляются с остатками по данным бухгалтерского учета. Если обнаружены недостатки или излишки, то у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений. Если недостача или излишки по кассе образовались в результате нарушения правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные органы.
Порядок проведения инвентаризации кассовых операций в ГЛХУ "Белыничский лесхоз" можно представить в виде схемы, отраженной на рисунке 4.1.
Рисунок 4.1 ? Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе
После этого устанавливается достоверность данных кассового отчета и выведения остатка денежных средств и денежных документов в кассе на момент инвентаризации. Если инвентаризация проводилась не первого числа месяца, то остаток денег проверяется с учетом остатка по Главной книге на первое число месяца по следующей формуле.
Сальдо на первое число месяца инвентаризации
+
Поступило после первого числа месяца инвентаризации
?
Выбыло после первого числа месяца инвентаризации
=
Сальдо на момент проведения инвентаризации
При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных кассовых ордеров и оправдательных документов сопоставляются номера приходных и расходных ордеров, приложенных к отчету, и записи в кассовой книге с целью убедиться в полноте учета последних кассовых операций. Затем проводится проверка фактического наличия денежных средств путем полистного пересчета с указанием номинала. В случае выявления отклонений (излишки, недостача) кассир представляет письменное объяснение о возможных причинах их возникновения. Выявленные излишки денежных средств и денежных документов подлежат оприходованию, а недостачи отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" для установления виновного лица и сумм фактического взыскания с учетом требований Инструкции о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц.
Однако, следует отметить, что ряд авторов по этому вопросу придерживается другого мнения. Поскольку с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности, то любая недостача денежных средств в кассе может быть отнесена на виновное лицо, если не было зарегистрировано фактов взлома и грабежа. При этом сумма установленной недостачи относится на счет 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" [13].
При проведении инвентаризации денежных средств следует учитывать, что остатки выводятся по каждой валюте отдельно и не допускается зачет одной валюты в счет другой (например, зачет долларов в счет евро).
После фактического пересчета денег и денежных документов, хранящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир обязан сделать в этом документе запись о том, что все указанные в нем суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.
После рассмотрения комиссией результатов проведенной инвентаризации издается Протокол заседания инвентаризационной комиссии и приказ. В приказе отмечаются положительные и отрицательные моменты в работе подразделения, подвергшегося проверке. На основании недостатков выдаются задания определенным лицам по устранению выявленных недостатков с назначением ответственного за исполнение данного приказа. Упомянутые в приказе лица должны быть ознакомлены с содержанием данного документа.
Проверка операций по поступлению и расходованию наличных денежных средств является важным этапом аудита кассовых операций. В ходе проверки устанавливается правильность оформления и ведения кассовой книги.
При этом следует убедиться:
? пронумерована, прошнурована и опечатана ли она печатью организации;
? нет ли пропусков в нумерации листов;
? заверена ли кассовая книга подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием даты;
? своевременно ли производятся в ней записи о приходных и расходных операциях;
? правильно ли подсчитываются итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
? своевременно ли и правильно составляется отчет кассира;
? имеются ли исправления и подчистки [15].
В ходе проверки ГЛХУ "Белыничский лесхоз" выявлено, что кассовая книга ведется автоматизировано (на компьютере), формируемые распечатки содержат все реквизиты кассовой книги, правильно ведется нумерация листов.
При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров обращается внимание на использование приходных кассовых ордеров установленной типовой формы (в ГЛХУ "Белыничский лесхоз" используется КО-1) и наличие пропуска в нумерации (исследуется, чем это вызвано (уничтожение, ошибка).
При проверке расходных кассовых ордеров в ГЛХУ "Белыничский лесхоз" установлено:
Подобные документы
Ознакомление с учетной политикой организации, постановкой бухгалтерского учета и инструктивными документами по учету в бухгалтерии. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации.
отчет по практике [45,4 K], добавлен 29.04.2013Характеристика организации и методики проверки операций по учету готовой продукции и ее реализации. Планирование и организация проведения ревизии учета отгрузки и реализации готовой продукции. Аудит учета готовой продукции и ее реализации на ООО "Полет".
курсовая работа [91,4 K], добавлен 24.06.2010Аудит учета затрат на производство и издержек обращения. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство. Аудит калькулирования себестоимости. Рабочие документы аудитора. Аудит учета расходов на продажу, выявление неучтенной продукции.
реферат [39,5 K], добавлен 07.07.2010Изучение порядка проведения инвентаризации. Аудит учредительных документов, организации бухгалтерского учета и учетной политики, денежных средств, учета основных средств и нематериальных активов. Контроль продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.
отчет по практике [74,4 K], добавлен 07.12.2011Изучение теоретических и методических вопросов организации бухгалтерского учета производственных затрат. Анализ особенностей организации бухгалтерского учета на предприятии, основных показателей деятельности. Калькулирование себестоимости нефтепродуктов.
курсовая работа [55,4 K], добавлен 27.06.2013Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции хлебопекарного предприятия. Аудиторская проверка расходов на производство. Типовая корреспонденция счетов по учету косвенных затрат. Оценка внутрихозяйственного риска.
курсовая работа [57,1 K], добавлен 17.10.2014Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью, принципы и методы. Порядок организации бухгалтерского учета на ОАО "Ливгидромаш": учет затрат по центрам ответственности; калькулирование себестоимости продукции позаказным методом.
дипломная работа [7,3 M], добавлен 11.08.2011Виды и нормативно-правовое регулирование отгрузки и реализации продукции. Организация и документальное оформление бухгалтерского учета отгрузки и реализации продукции в ООО "Элтерм-Энерго". Аудиторская проверка учета отгрузки и реализации продукции.
дипломная работа [122,1 K], добавлен 24.07.2012Изучение организации учета и проведение оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия на примере ОАО "Стройкерамика". Разработка программы и методики аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции.
курсовая работа [61,3 K], добавлен 28.07.2010Анализ нормативно-правового регулирования и документального оборота бухгалтерского учета и аудита затрат на реализацию готовой продукции. Аудит операций по отгрузке и реализации готовой продукции. Характеристика основных положений аудиторского заключения.
дипломная работа [304,8 K], добавлен 11.12.2014
