Организация учета основных средств

· закуп и реализация полиграфических материалов ;

· организация и эксплуатация фирменных магазинов;

· оптовая и розничная торговля;

· капитальное строительство и эксплуатация зданий и сооружений;

· оказание транспортных услуг;

· транспортно-экспедиционная деятельность, оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров, не относящихся к сфере естественных монополий;

· аренда и сдача в аренду производственных, складских и административных помещений, автостоянок;

· открытие точек общественного питания, баров, кафе, ресторанов;

· осуществление экспортно-импортных операций, представительских коммерческо-посреднических услуг;

· внешнеэкономическая деятельность на основании договоров на импорт, экспорт товаров, сырья;

· осуществление иных видов деятельности, незапрещенных законодательством Республики Казахстан;

Выпуск печатной продукции- это сложный технологический процесс. От издательства- типографии до экспедирования готовой продукции. Все это в себе сочетает Издательство «Дауир». История ТОО «Дауир»- это история технологического т технического развития полиграфии. От машины с ручным приводом и ручного набора- до современной компьютерной технике. От высокого и глубокого процесса печати- до офсета. На сегодняшний день издательство оснащено современной техникой и соответствует европейскому технологическому стандарту.

Предприятие оснащено современными печатными машинами марки ПОЛ-71-2, V-26, V-46, SM 102 2P, SM 74 2P, RYOBI-920, ротационными машинами (немецкого производства). Создан компьютерный центр в котором установлено оборудование по изготовлению печатных форм «Ситипи». В переплетном цехе установлена линия «Компакт-2000» фирмы Колбус, автоматические фальцованные машины Hirizon AFC-744 АКЛ, ДА-36 - крышкоделательные машины и позолотный процесс РЕ-70 этой же фирмы, а так же приобретены два форзацприклеечных автомата и оборудование для трафаретной печати.

ТОО «РПИК «Дауир» сотрудничает не только с крупнейшими редакциями газет, журналов- «Парасат», «Балдырган», «Зеоде», но и с крупнейшими полиграфическими издательствами «Мектеп», «Жазуши», «Казахстан», «Жеты-Жаргы», «Онер». Круг сотрудничества с каждым годом расширяется. Ежемесячно предприятие оказывает полиграфические услуги от 40 до 50 прочим заказчикам.

Из приведенных данных видно, что предприятие из года в год набирает темпы по выпуску товарной продукции. Ранее было отмечено, что издательство- это специализированное предприятие по выпуску газет, журналов, а теперь уже книжной продукции, а так же школьных тетрадей, альбомов и изопродукции. Предприятие оказывает типографические услуги 44 редакциям газет и 22 редакциям журналов на 4-х языках (казахский, русский, английский, турецкий).

Для анализа основных показателей деятельности организация составляется следующая аналитическая таблица (таблица 1).

Проанализировав показатели финансово - хозяйственной деятельности ТОО «Дауир» можно сделать вывод, что, доход от реализации готовой продукции, товаров и услуг в 2011 году составил 2479037465 тенге. Снижение валового дохода на 5098804 тенге обьясняется одновременным сокращением дохода от реализации на 4031098 тенге и себестоимости реализованной готовой продукции на 2108161 тенге. В связи с сокращением налогооблагаемого дохода на 10490933 тенге уменьшились расходы по корпоративному подоходному налогу на 3049256 тенге. Все перечисленные факторы привели к сокращению итоговой прибыли, которое составило 5509426 тенге.

Таблица 1 - Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности ТОО «Дауир» за 2010 год

№ п/п	Показатели	2010	2011	Отклонение (+-)
1	Доход от реализации продукции (товаров, работ и услуг)	2483068563	2479037465	-4031098
2	Себестоимость реализованной готовой продукции(товаров, работ и услуг)	1496355834	1494247673	-2108161
3	Валовый доход	1118246169	1113147365	-5098804
4	Прочие доходы	22 493 633	-	-22493633
5	Административные расходы	265 280 649	267483526	2202877
6	Прочие расходы	22250110	-	-22250110
7	Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности	885875556	875384623	-10490933
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	885 875 556	875384623	-10490933
9	Расходы по корпоративному подоходному налогу	172928910	169879654	-3049256
10	Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период	856477791	850968365	-5509426

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность организаций в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной, коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят от разнообразных факторов, находяхщихся в разной степени связи между собой и итоговыми показателями на основании следующей таблицы можно раскрыть финансово-хозяйственную деятельность ТОО. Состав и размещение активов баланса ТОО показаны в таблице 2.

Из таблицы видно, что валюта баланса с 2010г. по 2011г. уменьшилась соответственно на 420383919 тенге, что составило 9,45 % от общей величины. Этот факт свидетельствует о сокращении деятельности ТОО «Дауир».

Это происходит, главным образом, из-за сокращения стоимости текущих активов 467406145 тенге в 2011г., что в процентном соотношении составило 10,62% соответственно.

Стоимость производственного потенциала уменьшилась в период с 2010-2011гг. в ТОО «Дауир», т.к. сократились его составляющие - основные средства и производственные запасы. Итак, производственный потенциал снизился в 2011г. на 1681767253 тенге или на 30,60%. Это отрицательно сказалось на работе ТОО, о чем было упомянуто выше.

Таблица 2 - Состав и размещение активов баланса ТОО «Дауир» за 2010-2011гг.

Показатели	2010	2011	Изменения (+) (-) 2011 / 2010
	Сумма в тенге	Удельный вес, %	Сумм в тенге	Удельный вес, %	Сумма в тенге	В %
Стоимость активов всего, в том числе:	4443932962	100	4023549043	100	-420383919	-9,45
Долгосрочные активы, из них	3252618006	73,19	3045125139	75,68	-207492867	-6,38
а) основные средства	3251452512	73,16	3044050154	75,65	-207402358	-6,37
б) нематериальные активы	1165494	0,03	1074985	0,03	-90509	-7,76
Текущие активы, из них:	4399867585	99,00	3932461440	97,73	-467406145	-10,62
производственные запасы	4356754926	98,03	2674987673	66,48	-1681767253	-30,60
Стоимость производственного потенциала	4375168439	98,45	2786113519	69,24	-1589054920	-36,31



Для того, чтобы понять цель финансового анализа, необходимо немного сказать о значении финансового анализа в деятельности предприятия. Содержание финансового анализа - глубокое всестороннее изучение финансового состояния предприятия и факторов его формирования - прибыли, себестоимости и других финансовых показателей.

Не одно современное предприятие не может обойтись без финансового анализа.

Основываясь на экономические показатели можно разработать план:

- стратегия и тактика современного предприятия;

- рациональная организованность финансовой деятельности предприятия для его дальнейшего процветания;

- повышение эффективности управления финансовыми ресурсами.

При этом нужно стремиться, чтобы при минимальных финансовых ресурсах добиться максимального эффекта их исполнения.

Современный финансовый анализ подразделяется на внешний и внутренний. Внешний финансовый анализ базируется на доступной информации, которая публикуется в газетах и других печатных изданиях.

Источниками такой информации является бухгалтерский баланс и приложения к нему. Потребителями этой информации являются кредиторы, которые должны быть уверенны в платежеспособности своих клиентов.

Внутренний анализ - это более углубленный финансовый анализ, в котором используется вся информация, которая доступна лишь узкому кругу людей. Внутренний анализ ставит перед собой задачу более глубокого исследования причин сложившегося финансового состояния. Потребителями такого анализа являются:

- бухгалтерия;

- планово-экономические отделы и другие службы предприятия.

Итак, приступим к внешнему финансовому анализу ТОО «Дауир», глядя на баланс данного предприятия за 2011г., проведем общую оценку финансового состояния. Из пассива баланса видно, что предприятие не имеет задолженности по долгосрочным кредитам и отсроченным налогам. Также отсутствуют и краткосрочные кредиты в 2011 году.Кредиторская задолженность, а также обязательства по налогам имеют отрицательные значения и в 2008, и в 2009 году, что свидетельствует о наличии текущих налоговых активов и скорее о наличии дебиторской задолженности.

ТОО «Дауир» имеет собственный капитал, в который входит уставный капитал 647870000 тенге; нераспределенный доход в 2010 году составил 1074213754 тенге, в 2011 году - 973793561 тенге. Из актива баланса видим, что ТОО «Дауир» владеет нематериальными активами, которые представлены программой 1С: бухгалтерия. Также фирма имеет основные средства в размере 3044050154 тенге (на конец 2011 года). У ТОО «Дауир» существует дебиторская задолженность, которая сложилась из переплаты по счетам к получению и социальному налогу. Абсолютные показатели финансовой устойчивости: Финансовая устойчивость - это, прежде всего стабильность предприятия, свободное маневрирование денежными средствами и возможность эффективного их использования. Для определения платежеспособности ТОО «Дауир» и его финансовой устойчивости по единственному источнику -бухгалтерскому балансу рассчитаем следующие показатели финансовой устойчивости:

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС):

СОС = СИ - ВА,

где СИ - собственные источники, ВА- внеоборотные активы.

СОС (на начало 2011 года) = 237595 - 2375,95 = 235219,05 тыс.тенге

СОС (на конец 2011 года) = 197549 - 1975,49 = 195573,51 тыс.тенге

Из расчетов видно, что СОС постоянно уменьшались, так разница на начало и конец 2011 года составила сначала 235219,05 тыс.тенге, затем 195573,51 тыс.тенге - это свидетельствует о дальнейшем сокращении деятельности предприятия.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД):

СД = СОС + ДП, где ДП - долгосрочные пассивы.

СД (на начало 2011 года) = 235219,05 +0 = 235219,05 тыс.тенге

СД (на конец 2011 года) =195573,51 +0= 195573,51 тыс.тенге

Это свидетельствует о том, что у предприятия имеются в наличии собственные и долгосрочные источники формирования запасов.

Относительные показатели финансовой устойчивости:

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

КООС = (СИ - ВА): ОА, где ОА- оборотные активы.

КООС (на начало 2011 года) = (237595 - 2375,95): 204395 =1,15

КООС (наконец 2011 года) = (197549 - 1975,49) : 154486=1,26

Этот коэффициент должен быть больше 0,1 - рекомендуемый показатель. Из расчетов видно, что и на начало 2011г. КООС больше рекомендуемого показателя на 1,05, и на конец года он превысил его на 1,16. Это свидетельствует об обеспеченности ТОО «Дауир» СОС, необходимыми для финансовой устойчивости.

2. Коэффициент маневренности собственного капитала (Км):

Км= (СИ-ВА): СИ

Км (на начало 2011 года) = (237595 - 2375,95): 237595 = 0,99

Км (на конец 2011 года) = (197549 - 1975,49) : 197549 =0,99

Этот коэффициент показывает, насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения, чем больше Км, тем лучше финансовое состояние предприятия. Из расчетов видно, что к концу 2011 года коэффициент не изменился, а, следовательно, мобильность собственных источников ТОО «Дауир» на достаточно высоком уровне.

3. Индекс постоянного актива (Кп):

Кп= ВА: СИ

Кп (на начало 2011 года) = (2375,95:237595) = 0,01

Кп (на конец 2011 года) = (1975,49:197549) =0,01

Показывает долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. При отсутствии долгосрочного привлечения заемных средств

Км +Кп = 1.

Выполним следующее равенство:

(на начало 2011 года) = 0,99 + 0,01 = 1

(на конец 2011 года) = 0,99 + 0,01 = 1

Мы видим, что выполняются оба равенства, отсюда следует, что ТОО «Дауир» не имеет долгосрочных заемных средств, что также видно и в балансе предприятия.

Из расчетов приведенных выше, можно отметить, что предприятие достаточно прибыльно, приносит стабильный доход и может расширять свою деятельность. Фирма находится в устойчивом финансовом состоянии, и нет никакого риска в сотрудничестве с ней.

Анализ ликвидности

Ликвидность - это способность ценностей легко превращаться в деньги. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств фирмы ее активами, т.е. покрываются активы пассивами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса оформляется в виде таблицы (в тысячах тенге).

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса ТОО «Дауир» за 2011 год

Актив 2011г.	На начало года	На конец года	Пассив 2011г.	На начало года	На конец года	Платежи (+), (-) на начало года	Платежи (+), (-) на конец года
1.Наиболее ликвидные активы А1	402	987	1. Наиболее срочные обязательства П1	-3	-10	+405	+497
2. Быстро реализуемые активы А2	54	63	2.Краткосрочные пассивы П2	-45	-14	+99	+77
3.Медленно реализуемые активы А3	124	140	3.Долгосрочные пассивы П3	-	-	-	-
4. Трудно реализуемые активы А4	752	3253	4.Постоянные пассивы П4	1284	4419	+532	+1166
Валюта баланса:	1332	4443	Валюта баланса:	1332	4443	-	-
Примечание - составлено на основе данных бухгалтерского баланса ТОО «Дауир»

Абсолютно ликвидным балансом является баланс, в котором группы имеют следующие соотношения:

А1 >или=П1АЗ >или=ПЗ

А2>или=П2А4<или = П4,

Сравнивая эти неравенства с нашей таблицей, видим, что все неравенства выполняются как на начало так и на конец 2011 года, следовательно, ТОО «Дауир» имеет абсолютно ликвидный баланс и за 2010 год, и за 2011 год.



2.2 Учет движения основных средств и их амортизации

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения основных средств, и достижения основных целей их бухгалтерского учета в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом или распоряжением руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, и лиц, на которых предусматривается возложение ответственности за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата Республики Казахстана от 21.01.2003 № 7:

№ формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-16	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-46	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-66	Инвентарная книга учета объектов основных средств

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учета операций по приему, приему-передаче объектов основных средств между организациями используются:

* акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 (применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению);

* акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а (применяется только для зданий и сооружений);

* акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (хроме зданий, сооружений) по форме N9 ОС-16 (применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям).

Акты в количестве не менее двух экземпляров составляются комиссией с заполнением всех необходимых реквизитов и должны иметь все необходимые подписи.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств. Указанные акты применяются для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

При поступлении объектов основных средств данные формы оформляются:

* для объектов, не требующих монтажа,-- в момент приобретения;

* для объектов, требующих монтажа,-- после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

* поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества» дарения, финансовой аренды, путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов основных средств и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До получения свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.

Установлено, что к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами о приеме-передаче объектов основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств и иных материальных объектов длительного пользования.

В актах предусмотрен реквизит «Государственная регистрация прав на недвижимость», который заполняется при оформлении прав на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В случаях приобретения объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в формах № ОС-1 и № ОС-1а предусмотрен раздел 1, в котором указываются сведения о состоянии объекта на дату передачи. Данный раздел заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)» указываете» сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации объекта.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли или изготовления их для собственных нужд раздел 1 не заполняется. Раздел 2, включающий сведения об объектах на дату их принятия к бухгалтерскому учету, заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В актах данные об объектах основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

При этом на первой странице в раздел «Справочно» заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности). Кроме того, в случае, если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), то на первой странице актов приводятся сведения о наименовании иностранной валюты» ее сумме по курсу ЦБ России на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика основных средств.

После оформления акты с приложенной технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга). Данные приема и выбытия объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств.

Основные средства в процессе производства постепенно изнашиваются, поэтому ТОО «Дауир» должно иметь возможность за период эксплуатации создавать источник, за счет которого можно приобретать новые основные средства взамен выбывающим.

Это обеспечивают в результате включения в себестоимость продукции суммы износа, т.е. амортизационных отчислений. Объектом для начисления амортизации на полное восстановление являются основные фонды, числящиеся на балансе организации.

Не начисляют амортизацию по фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию, по жилым зданиям.

Амортизационные отчисления производится организациями ежемесячно до полного перенесения стоимости основных средств на затраты производства. Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Стандарт бухгалтерского учета №6 предлагает пользователям возможность выбора из 4 методов амортизации:

*производственный метод (списание стоимости пропорционально объему выполненных работ);

*метод двойной регрессии (ускоренное списание способом уменьшающегося остатка);

*кумулятивный метод (ускоренного списания стоимости по сумме чисел);

*прямолинейный метод (равномерное списание стоимости);

Рассмотрим все методы начисления амортизации на примере станка КЦ, балансовая стоимость - 800 000тг; ликвидационная стоимость в конце десятилетнего срока эксплуатации -10 000 тг.

1. Производственный метод - предлагает списание первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ. Данный метод амортизации не имеет своего отражения в Международных стандартах. Этот метод основан на предположении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, существование объекта во времени во внимание не принимается.

Сумма амортизации на единицу работы определяется следующим образом:

(Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость)

Планируемый (предполагаемый) объем работ. (2.1.)

Таблица 2.4. Расчет амортизации (износа) станка КЦ по производственному методу (тенге)

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Количество изделий	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость станка
1	2	3	4	5	6
1	800 000	78000	78000	78000	722 000
2	800 000	85000	85000	163 000	637 000
3	800 000	94000	94000	257 000	543 000
4	800 000	90000	90000	347 000	453 000
5	800 000	85000	85000	432 000	368 000
6	800 000	76000	76000	508 000	292 000
7	800 000	74000	74000	582 000	218000
8	800 000	72000	72000	654 000	146 000
9	800 000	70000	70000	724 000	76000
10	800 000	66000	66000	790 000	10000

Например: Станок КЦ может произвести за 10 лет эксплуатации 790 000 изделий.

Если при эксплуатации за первый год будет изготовлено 78 000 изделий; второй-85 000, за третий - 94 000, за четвертый - 90 000, за пятый -85 000, за шестой - 76 000. За седьмой -74 000, за восьмой -72 000, девятый -70 000, за десятый -66 000 изделий, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом. (Таблица 2.4)

Метод двойной регрессии. При этом методе применяется любая увеличенная твердая ставка.

Чаще всего применяется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной нормой используемой при прямолинейном методе.

При сроке службы 10 лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 10% в год (100% / 10лет).

При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания амортизации будет равна 20% (10%*2). Это фиксированная ставка в 20% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года. В последний год сумма износа исчисляется вычитанием ликвидационной стоимости из остаточной стоимости на начало последнего года.

Таблица 2.5. Расчет амортизации (износа) станка КЦ по методу двойной регрессии (тенге)

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Норма амортизации	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6
1	800 000	20	160 000	160 000	640 000
2	800 000	20	128 000	288 000	512000
3	800 000	20	102 400	390 400	409 600
4	800 000	20	81 920	472 320	327 680
5	800 000	20	65536	537 865	262 144
6	800 000	20	52428	590 284	209716
7	800 000	20	41 943	632 227	167773
8	800 000	20	33554	665781	134219
9	800 000	20	26843	692 624	107376
10	-	-	97376	79000	10000

При методе уменьшающегося остатка сумма износа по годам также уменьшается (как при методе стоимости по суме чисел). Кумулятивный метод (списание стоимости по сумме чисел). При этом методе сумма износа на каждый год определяется умножением амортизационной стоимости объекта на коэффициент, исчисляемый делением числа лет, остающихся до конца службы объекта, на кумулятивное число (сумму чисел-лет) эксплуатации. Например: Сумма чисел в рассматриваемом примере составит 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55).

В 1-й год будет начислено 10/55 балансовой стоимости объекта, 2 - 9/55; 3 - 8/55; 4 - 7/55; 5 - 6/55; 6 - 5/55; 7- 4/55; 8 - 3/55; 9 -2/55; 10-1/55.

Таблица 2.6. Расчет амортизации (износа) станка КЦ по кумулятивному методу (тенге)

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Норма амортизации	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	800 000	10/55	14336	143 636	656 364
2	800 000	9/55	12273	272 909	527091
3	800 000	8/55	114909	387818	412 182
4	800 000	7/55	100545	488 363	311637
5	800 000	6/55	86182	574 545	225 455
6	800 000	5/55	71 818	646 363	153637
7	800 000	4/55	57455	703818	96182
8	800 000	3/55	43091	746 909	53091
9	800 000	2/55	28727	775 636	24364
10		1/55	14364	79000	10000

Метод равномерного или прямолинейного списания. В данном методе амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается на счета издержек производства в течение срока его службы. Накопленный износ увеличивается равномерно, и так же равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. В ТОО «Дауир» используется прямолинейный метод начисления амортизации.



Таблица 2.7. Расчет амортизации (износа) станка КЦ по прямолинейному методу (тенге)

Годы эксплуатации	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленный износ	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
1	800 000	79000	79000	721 000
2	800 000	79000	158000	642 000
3	800 000	79000	237 000	563 000
4	800 000	79000	316000	484 000
5	800 000	79000	395 000	405 000
6	800 000	79000	474 000	326 000
7	800 000	79000	553 000	247 000
8	800 000	79000	632 000	168000
9	800 000	79000	711 000	89000
10		79000	79000	10000

Таким образом, рассмотрено четыре методов начисления амортизации (Таблица 2.8). Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 10 лет находятся на одном уровне (79 000т). Методы ускоренной амортизации позволяют резко уменьшить потери морального износа основных средств, обеспечивают более быстрое перевооружение всех отраслей экономики.

Таблица 2.8. Сравнительная таблица методов начисления амортизации

Методы начисления амортизации	Прямолинейный	Кумулятивный	Двойной регрессии	Производственный
Первоначальная стоимость	800 000	800 000	800 000	800 000
Сумма амортизации, начисленная по годам эксплуатации
1	79000	143 636	160000	78000
2	79000	129273	128 000	85000
3	79000	114909	102400	94000
4	79000	100545	81 820	90000
5	79000	86182	65536	85000
6	79000	71 818	52428	76000
7	79000	57455	41943	74000
8	79000	43091	33554	72001
9	79000	28727	26843	70000
10	79000	14364	97376	66000
Общая сумма амортизации	790 000	790 000	790 000	790 000
Остаточная стоимость	10000	10000	10000	10000

Методы ускоренной амортизации рекомендуется применять для активной части основных средств, когда на предприятиях осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной.

Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости. Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах начисления амортизации.

Учитывая особенности рассмотренных методов, предлагаю использовать: по зданиям и сооружениям - прямолинейный метод; По машинам и оборудованию, передаточным устройствам» и транспортным средствам - ускоренные методы начисления амортизации (кумулятивный или регрессивный). Согласно Типовому плану в производственных счетах выделен счет 8115 «Износ основных средств и нематериальных активов», на котором отражается начисленный износ основных средств производственного назначения.

Износ основных средств общехозяйственного назначения учитываются на счете 7210 «Административные расходы». По основным средствам, служащим для хранения товаров в местах их реализации используется счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». При начислении износа в коммерческих структурах по основным средствам общехозяйственного, назначения дебетуется счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» и 7210 «Административные расходы», кредитуется счета 2420 «Амортизация и обесценение основных средств». В конце года сумма по счетам 7110, 7210, списывается на 5610 «Итоговый доход (убыток)», т.е. Дт 5610 Кт 7110, 7210

При начислении износа по основным средствам производственного назначения на счете 8115 «Износ основных средств и нематериальных активов» должны быть открыты субсчета по видам производства.

1. Начисленный износ по основным средствам:

А) основного производства: Дт 8115 Кт 2420

Б) вспомогательного производства: Дт - 8115 Кт - 2420

2. В конце месяца:

А) Дт - 8410 «Накладные расходы» субсчет «основное производство»

Кт -8115 «Износ основных средств и нематериальных активов» субсчет «основное производство». Б) Дт - 8116 «Накладные расходы» субсчет «Вспомогательное производство».

Кт-8115 «Износ основных средств и нематериальных активов» субсчет «вспомогательное производство».

3. А) Дт - 8114 «Накладные расходы»

Кт - 8410 «Накладные расходы» субсчет основное производства Б) Дт - 8110 «Основное производство» Кт - 8 114 «Накладные расходы»

При начислении износа по основным средствам социальной сферы дебетуется счет 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», кредитуются счета износа основных средств 2420.

На 1 января 2009 года износ основных средств в балансе предприятия ТОО «Дауир» отражен на сумму 2358тг. На эту сумму была сделана следующая проводка: Дт - 7210 Кт - 2420

Износ начислен по нормам, установленным Государственным Комитетом по статистике. Порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РК.

К основным средствам в налоговых целях относят активы, стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года. Под активами понимается учетная категория, включающая долгосрочные, нематериальные и текущие средства. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету. Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам.

Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.

Пример: Новая машина стоит 5 000 тенге, норма амортизации 20% в год в первом налогооблагаемом году амортизация составит -1000 тенге (5000*20%), во втором -800 тенге (4000*20%), в третьем - 640 тенге (3200*20%), в четвертом - 512 тенге (2560*20%).

Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую по нормам, установленным Правительством Республики Казахстан, и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:

*Стоимостной баланс группы на конец налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в налоговом году;

плюс

*Стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;

минус

*Суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течение налогового года.



2.3 Учет аренды и переоценки основных средств

Арендные отношения могут принимать различные формы, прежде всего в зависимости от сроков аренды и условий, на которых она представляется.

В зависимости от условий представления различают текущую и долгосрочную аренду. Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей в этом имуществе с обязательным возвратом арендованного имущества арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение) по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены. Аренду основных средств с правом последующего выкупа называют также финансовой арендой.

Если организации используют текущую аренду, то арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемопередаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

Стоимость реализации - сумма, за которую имущество может быть обменено между осведомленными, готовыми к сделке независимыми сторонами. По стоимости реализации оцениваются активы при заключении арендных соглашений.

Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий:

1) срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.

Если же договор аренды заключается по истечении этого периода, то такая аренда классифицируется как текущая.

Стоимость реализации арендуемого актива составляет 200000 тенге. По договору финансируемой аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей не может быть менее 180000 тенге (200 х 90%: 100%).

В конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации на момент заключения договора аренды.

При переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор должен осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:

со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им, или стороны, связанной с ним;

со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантией.

Для определения минимальных арендных платежей, подлежащих выплате, по каждому сроку платежа применяется следующая формула:

К х N

Р = -----------------, где

1 - (1 + N)-t

Р - минимальные арендные платежи, подлежащие выплате за отчетный период;

N - предусмотренная процентная ставка или приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора;

К - стоимость реализации арендуемого имущества;

t - количество сроков выплаты.

ТОО " Дауир" и ЧП "Женис" заключили договор финансируемой аренды оборудования на следующих условиях:

1) оборудование арендовано на 5 лет;

2) стоимость реализации оборудования на начало аренды составляет 110 тыс. тенге;

3) в конце срока аренды право собственности остается за арендодателем;

4) негарантированная остаточная стоимость оборудования (определенная в начале аренды) составит 10 тыс. тенге;

5) арендатор принимает к учету оборудование по стоимости 100 тыс. тенге (110000 - 10000);

6) предусмотренная процентная ставка - ставка дисконта для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей 12,5%.

Оформляем условия аренды в таблицу.

Таблица 2.9. Расчет минимальных арендных платежей

Период	Непогашенные арендные обязательства	Минимальные арендные платежи	Вознаграждение по предусмотренной процентной ставке	Плата в погашение арендных обязательств
1 год 2 год 3 год 4 год 5 год х	100000 75000 59375 41797 22022 х	25000 25000 25000 25000 25000 125000	0 9375 7422 5225 2978 25000	25000 15625 17578 19775 22022 100000

Арендатором гарантируются минимальные арендные платежи за арендованное имущество в сумме 125000 тенге с ежегодной их выплатой в размере 25000 тенге.

Расходы по выплате вознаграждения определяются исходя из предусмотренной или приростной процентной ставки (в зависимости от того, какая из ставок использовалась при заключении договора аренды), применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств каждого отчетного периода.

В условиях продолжающихся инфляционных процессов возникает необходимость периодически проводить переоценку основных фондов, что позволяет предприятиям формировать необходимые инвестиционные ресурсы для финансирования простого воспроизводства.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражается в учете по текущей стоимости. Стандартом бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» и письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998года № 13-2-2/723 и Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» допускается проведение переоценки основных средств, с целью приведения первоначальной стоимости в соответствие с действующими ценами.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств. Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.97г.№1174 хозяйствующим субъектам рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. На сумму до оценки первоначальной стоимости основных средств:

Дт-2410 Кт-5320

На сумму дооценки износа: Дт - 5320 Кт-2420

В ТОО «Дауир» на 1 ноября 2008 года была произведена переоценка ОС:

Первоначальная стоимость здания- 3 040 000т.; начисленный износ- 726 210тг.

Коэффициент переоценки по нормам статистического управления -1,17.

Текущая стоимость: 3040000*1,17=3557000тг.

Индексированный износ=726 210*1,17=849 666тг.

Дооценка первоначальной стоимости: 3557000-3040000=517000тг.

Дт-5320 Кт-2410

Дооценка износа: 849 666-726 210=123 456тг.

Дт-2420 Кт-5320

В соответствии с МСФО 6 по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости, актива):

(3 557 000 - 3 040 000)- (849 666 - 726 210)=393 544 тенге. По мере эксплуатации объекта в последующие 20 лет (исходя из срока службы 21,22 и т.д. лет) сумма переоценки будет ежегодно переносится на нераспределенный доход в размере 393 544/20лет=19 677тг. Дт 5320 Кт 5410. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причины. Если через 16 лет после переоценки объект будет реализован, т.е. за 16 лет: Дт 5320 Кт 5410 =19 677*16лет=314 832тг., в этом случае в момент реализации оставшаяся сумма переоценки 78 712тг. (393 544-314 832) будет полностью перенесена на нераспределенный доход:

Дт 5320 Кт 5410 -78 712т.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств ранее не переоцененных сумма снижения списывается в расход. Сумма корректировки износа учитывается как доход.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в соответствии с МСФО 24 «Организация бухгалтерской службы» и методическими рекомендациями к нему, не реже 1 раза в год хозяйствующий субъект проводит инвентаризацию имущества и денежных обязательств. Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемых при каждой из них, устанавливаются хозяйствующим субъектом кроме случаев, когда проведения инвентаризаций обязательно:

- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года;

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также преобразования хозяйствующего объекта;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при установлении факта хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей - немедленно по установлении таких фактов;

- в случае пожара или стихийных экстремальными условиями, немедленно после их окончания;

- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса;

- при переоценке основных средств - в сроки, определенные учетной политикой субъекта и в других случаях, предусмотренных законодательством РК. До начало инвентаризации необходимо проверить наличие технической документации - при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия из числа работников организации при обязательном участии представителей бухгалтерии, состав которой утверждается руководителем. Комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в «Инвентаризационные описи основных средств» (Ф. № инв.) полное их наименование, назначение инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 "Основные средства", и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5320 «Резерв на переоценку». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

ТОО «Дауир» в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами переоценило свои основные средства. Полученные результаты переоценки представлены в таблице .

Таблица 2.10 Результаты переоценки основных средств

№ п/п	Группы основных средств	Стоимость основных средств, тенге	Износ основных средств, тенге
		До переоценки	После переоценки	До переоценки	После переоценки
1.	Рабочие машины (компьютерное оборудование)	400000	408000	212000	216240
2.	Силовые машины (тракторы)	800000	816000	440000	448800
	Итого	1200000	1224000	652000	665040
	Сумма дооценки		+24000		+13040

На сумму дооценки первоначальной (текущей) стоимости основных средств дебетуют счета подраздела 2400 "Основные средства" (счета 2410-2418) и кредитуют счет 5320 "Резерв на переоценку" - 24000 тенге

На сумму дооценки износа основных средств дебетуют счет 5320 "Резерв на переоценку " и кредитуют счета подраздела 2420 "Амортизация и обесценение основных средств" - 13040 тенге.

Следует иметь ввиду, что, в соответствии с увеличением первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение при уценке основных средств.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Например:

Первоначальная стоимость автомобиля составляла 900000 тенге, а сумма износа 63000 тенге. В результате произведенной переоценки текущая стоимость составила 630000 тенге, а скорректированная сумма износа 44100 тенге. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

на сумму уценки первоначальной стоимости:

дебет счета 7450 "Расходы по операционной аренде";

кредит счета 2414 " Транспортные средства" - 270000 тенге.

на сумму уценки износа:

дебет счета 2425 "Износ транспортных средств";

кредит счета 6280 "Прочие доходы" -18900 тенге.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительно неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Первоначальная стоимость здания склада составляла 700000 тенге. Срок службы здания 7 лет. По итогам произведенной переоценки его стоимость увеличилась и стала 910000 тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 49000 тенге была скорректирована пропорционально дооценки первоначальной стоимости до 63700 тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость здания склада составила 637000 тенге, а накопленный износ в сумме 95550 тенге был скорректирован до 66884 тенге.

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующими записями:

Уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки:

на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 210000 тенге (910000-700000):

дебет счета 5320 "Резерв на переоценку";

кредит счета 2412 "Здания и сооружения" - 210000 тенге.

на сумму уценки износа 14700 тенге (63700-49000):

дебет счета 2421 "Износ зданий и сооружений"

кредит счета 5320 " Резерв на переоценку " -14700 тенге.

Уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки:

на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 63000 тенге (273000-210000):

дебет счета 7470 "Прочие расходы";

кредит счета 2412 "Здания и сооружения" - 63000 тенге,

на сумму уценки износа 13966 тенге (28666-14700):

дебет счета 2421 "Износ зданий и сооружений";

кредит счета 6280 "Прочие доходы" -13966 тенге.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ № 6, уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5320 " Резерв на переоценку ", производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств, а оставшаяся часть учитывается как расход.

Размещено на Allbest.ru