Повышение эффективности управления доходами и расходами предприятия местной промышленности в практике современной России (на примере ОАО "Великоговгородский мясной двор")

6. Пригодность для принятия управленческих решений. B отличие от бухгалтерского баланса, отчета o прибылях и убытках и многих других форм бухгалтерской отчетности, бюджет не имеет стандартизированной формы представления. Его форма и содержание зависят от потребностей самой организации, особенностей ее деятельности, масштабов и организации процесса бюджетирования. Однако, какая бы форма бюджетов ни практиковалась в компании, есть одно необходимое условие -- информация, формируемая в системе бюджетирования, должна быть пригодна для принятия управленческих решений, таких, например, как привлечение дополнительных ресурсов, пересмотр практики договорных отношений с контрагентами, приостановка или увеличение выпуска и т. п.

7. Учет факторов и внешней, и внутренней бизнес-среды. При разработке бюджетов учитываются не только факторы (цены, рыночная ситуация, технологические ограничения, но и факторы, поддающиеся внутреннему контролю самой организации (нормативы использования ресурсов, практика платежных отношений и т. д.).

8. Учет бизнес-структуры организации. Очевидно, что система бюджетиpования в больших организациях должна быть более сложной и разветвленной, нежели в небольших фирмах, однако дело не только в масштабах. Организациям c разной структурой требуются и различные системы планирования, в том числе и бюджетного. Бюджетирование по функциям неприемлемо для матричных структур, a нормативы трудно использовать в организациях непроизводственной сферы или там, где производится уникальная невещественная продукция. Однако для любой организации можно разработать систему бюджетов, отвечающую ее структуре и направленную на достижение ее целей.

В процессе разработки бюджетов руководители, ответственные за этот процесс, должны предусмотреть возможные проблемы и пути их разрешения. Если, например, в определенные моменты бюджетного периода возможны перебои c поставками сырья или сезонное увеличение его потребления, можно разработать ряд превентивных мер, чтобы избежать дефицита, -- подыскать дополнительных поставщиков или создать резерв оборотных средств. Поскольку бюджетирование касается будущего, мы никогда не знаем точно, какой вариант развития ситуации осуществится на самом деле. Однако опыт показывает, что бюджеты зачастую играют роль самосбывающегося прогноза -- прогноза, который сбывается только потому, что организация поставила своей целью его выполнение.

Планирование, осуществляемое экспертами, носит во многом субъективный характер. Бюджет, в жестких рамках которого опыт знания менеджеров превращаются в прогноз, сводит подобного рода субъективизм к минимуму. Кобенко А. Как сбалансировать бюджет / А.Кобенко. Финансовый директор. - 2004. - №9.

Здесь, правда, есть и оборотная сторона: обязанность неукоснительно соблюдать бюджеты замедляет реакцию менеджеров на быстрые изменения бизнес-среды и заставляет их избегать непредусмотренного бюджетом риска, хотя, возможно, этот риск и оправдан с точки зрения финансовой результативности.

Бюджеты служат средством контроля и оценки результативности деятельности. Финансовый контроль и оценка результативности деятельности организации основываются на сравнении фактически достигнутых и плановых показателей (контроль c обратной связью), a также плановых (бюджетных) показателей c целями организации (контроль c прямой связью). Бюджет позволяет проконтролировать воздействие множества факторов, влияющих конечный результат. Постоянный текущий мониторинг выполнения бюджетов позволяет наиболее оперативно реагировать на изменение ситуации и принимать меры для ее нормализации. К сожалению, хотя бюджетный контроль позволяет определить проблемные области и сигнализирует, что надо что-то делать, но ни контрольные процедуры, ни сама система бюджетирования не отвечают на вопросы, что именно и как следует делать в создавшейся ситуации.. Реакция на "контрольный звонок" остается исключительно делом менеджеров.

Бюджеты дают критерии оценки работы менеджеров. Различные составляющие бюджета определяют сферу ответственности менеджеров. Степень выполнения бюджета, входящего в сферу ответственности линейного руководителя, часто становится основой для оценки деятельности самого менеджера, a также системы материального стимулирования сотрудников подразделения. И хотя не все отклонения в выполнении бюджетов зависят от линейного руководителя, чью сферу ответственности покрывает данный бюджет, трудно придумать систему, которая лучше оценивала бы вклад этого менеджера в достижение целей организации. Почти все организации, внедрившие систему бюджетов, используют ее для целей оценки работы руководителей подразделений.

Бюджеты служат средством мотивации. Известно, что люди выполняют свою работу лучше, если знают, что эта работа будет проверена.. Это касается как взрослых, таки детей и имеет место как в частной жизни, так и на работе. Кроме того, большинство людей c гораздо большим энтузиазмом будут стремиться к достижению цели, если эта цель четко определена и количественно детализирована, чем в случае, когда их работа не имеет выраженной цели. Поэтому бюджеты, несущие в себе цели и ориентиры деятельности организации и ее отдельных частей, играют серьезную: мотивационную роль, стимулируя сотрудников и руководителей к достижению поставленных целей.

Однако мотивационный эффект имеет оборотную сторону, если руководство использует систему бюджетирования в качестве средства принуждения сотрудников, преследуя тех, кто не выполняет плановые задания, это может создать в коллективе нервозную атмосферу, отнюдь не способствующую продуктивной деятельности и достижению целей организации.

Принципиальным моментом является то, что планы должны быть выполнимы, поскольку постановка невыполнимой задачи приводит к тому, что y людей «опускаются руки» и они прикладывают к работе меньшие усилия, чем при выполнении даже слишком простой задачи.

Бюджеты формируют коммуникационную среду. Сотрудники должны знать, чего от них ожидает руководство. Если все планы и ориентиры являются секретом для сотрудников организации, эти планы теряют часть своего смысла. Планы и отчеты o результатах их выполнения служат для распространения среди сотрудников сведений o производственно-финансовых аспектах деятельности организации. Коммуникационная роль бюджетирования будет особенно эффективна, если построить эту систему в виде комбинации восходящих и нисходящих потоков информации. Под восходящим информационным потоком мы понимаем передачу сведений от низовых организационных звеньев и линейных руководителей к руководителями специалистам более высокого уровня (это, например, детальные оценки ресурсов, нормативы, результаты инвентаризаций и т. п.). Нисходящие потоки -- это, например, утвержденные функциональные бюджеты, которые сообщаются соответствующим подразделениям в качестве плановых заданий, и периодические обзоры o степени их выполнения, которые готовят экономисты-аналитики и руководители организации. Эффективность действия системы 6юджетирования в качестве коммуникационной среды зависит как от организации самой системы (в частности, вовлеченности сотрудников в этот процесс), так и от качества и содержания информации, формируемой в системе. Следует, однако, понимать, что тотальная вовлеченность сотрудников в процесс бюджетирования не только не нужна, но и затрудняет ее функционирование.

4. Система 6юджетирования способствует поддержанию и усилению координации между подразделениями. Координация между подразделениями (сегментами, филиалами) организации является жизненно важной, особенно для больших, разветвленных структурно или географически, компаний, в которых руководители подразделений обладают значительной самостоятельностью в принятии решений. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя./ В.И. Макарьева - М.: Налоговой вестник, 2003. - 207с. Например, если продукция производится без учета возможности ее сбыта, происходит затоваривание склада и омертвление оборотных средств в неликвидных запасах. Если же, наоборот, обязательства по поставкам превышают возможности производства, происходит "вымывание" оборотных средств либо растет риск невыполнения контрактных обязательств и, соответственно, предъявления штрафных санкций.

Выводы

В данном разделе были рассмотрены понятия доходов и расходов, их классификация и основы управления ими.

Большое значение для правильной организации учета доходов и расходов имеют их научно-обоснованная классификация. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Для принятия решений и планирования особенно важно разделение затрат на постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные).

Потребности предприятия в средствах, как правило, существенно превышают ее доходы. Поэтому важнейшей проблемой управления затратами является обоснование системы приоритетов в расходовании средств.

Между доходами и расходами предприятия постоянно должен поддерживаться баланс. Поэтому планирование доходами и расходами должно осуществляться как на перспективу, так и на непродолжительные промежутки времени - тем более короткие, чем сложнее финансовое положение предприятия.

Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из эффективных методов управления доходами и расходами предприятия является бюджетирование. Необходимо планирование будущей деятельности предприятия, результаты которого следует оформлять системой бюджетов. Выгоды качественного составлениябюджетов и контроля за их исполнением с излишком окупают затраты на их внедрение и разработку.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО «Великоновгородский мясной двор»

2.1 Оценка финансового состояния ОАО «Великоновгородский мясной двор»

Открытое акционерное общество «Великоновгородский мясной двор»- одно из крупнейших мясоперерабатывающих предприятий России по производству мясных и мясорастительных консервов. Образовано в 1972 году, акционировано в 1993 году. Благодаря проведенной в 1998 году реконструкции производства предприятие было полностью переоснащено.

С целью решения вопроса переработки возрастающих объемов мяса, в конце 2005 года ЗАО "Адепт" приобрело 100% акций предприятия и ОАО "Великоновгородский мясной двор" вошло в группу компаний "Адепт".

В настоящее время ОАО "Великоновгородский мясной двор" является одним из крупнейших в России производителем мясных консервов, колбасной продукции, мясных полуфабрикатов.

С 2007 года на ОАО «Великоновгородский мясной двор» было начато производство колбасной продукции. В ассортименте представлены классические мясные консервы, паштеты, фарши, каши с мясом, - более 20 наименований мясных и мясорастительных консервов, а также более 100 видов колбасных изделий - вареные колбасы, сосиски и сардельки, полукопченые, варено-копченые и сырокопченые колбасы, и широкий ассортимент деликатесной продукции.

Предприятие оснащено самым современным оборудованием производства Италии, Германии, Голландии, позволяющим гибко реагировать на изменения спроса на российском рынке, сохраняя при этом высочайшие стандарты качества и санитарии. Ежедневно осуществляется строжайший контроль качества на всех этапах технологического цикла. При производстве используется только экологически чистое сырье. Отличительная особенность работы производства - наличие собственной сырьевой базы. Животноводческий комплекс ООО "Новгородский бекон" обеспечивает производство свежим, качественным мясом.

Высокие потребительские свойства продукции достигаются благодаря использованию самых прогрессивных технологий, позволяющих производить продукты, в течение длительного времени сохраняющие естественное содержание витаминов, белков, минеральных солей и других компонентов.

Продукция, произведенная на предприятии, неоднократно признавалась лучшей на международных продовольственных выставках и имеет почетные награды в более чем 20 номинациях. Значительная ее часть внесена в реестр продуктов здоровья Международного института здоровья и экологии.

Высокое качество и богатый ассортимент продукции по достоинству оценили потребители в более чем 40 регионах России и СНГ, куда осуществляются поставки консервов. Стабильно высокое качество продукции, принципиально новый подход к формированию ассортимента, гибкая система скидок, четкая работа всех служб предприятия являются гарантиями взаимовыгодного и долговременного сотрудничества.

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия на основании бухгалтерской отчетности

При принятии управленческих решений по регулированию доходов и расходов предприятия важную роль играет проблема обеспечения доступа к объективной и достоверной информации. Одним из значимых источников такой информации является анализ финансовой отчетности предприятия. Финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Основным документом финансовой отчетности является бухгалтерский баланс организации (форма №1). Этот документ является основным, как для финансового анализа деятельности организации, так и для технико-экономического анализа. Бухгалтерский баланс является главным источником информации об имущественном и финансовом положении организации. Бухгалтерский баланс представляет полные, структурированные и взаимосвязанные данные об активах и пассивах организации по состоянию на отчетную дату. Объем и структура активов организации показывают ее имущественное положение. Объем и структура пассивов, а именно собственного капитала и обязательств, характеризует финансовое положение организации. Данные бухгалтерского баланса являются основой для проведения финансового анализа деятельности организации.

Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в денежном измерении в нетто-оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например, основные средства показываются по остаточной стоимости (из балансовой стоимости вычитается сумма начисленной амортизации), финансовые вложения в ценные бумаги показываются за минусом созданных резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги.

Чтобы использовать Баланс для проведения анализа финансового состояния предприятия, рекомендуется преобразовать исходную его форму в агрегированный вид. Агрегирование Баланса - это объединение однородных по экономическому содержанию статей Баланса. При этом статьи актива Баланса перегруппировываются по степени их ликвидности.

Под ликвидностью активов понимают их способность превращения в денежную форму. Так, наиболее ликвидными являются денежные средства и ценные бумаги, а наименее ликвидными - основные средства. Статьи пассива перегруппировываются по сроку погашения задолженности.

Форма агрегированного баланса более удобна для чтения и проведения анализа, она позволяет выделить ключевые элементы, характеризующие состояние предприятия. Кроме того, подобная форма представления информации близка (методологически и терминологически) к используемым в мировой практике формам Балансовых отчетов.

Корректное агрегирование статей бухгалтерского Баланса является основой проведения качественного анализа. На основании статей агрегированного Баланса рассчитывается большинство показателей, использующихся для характеристики финансового положения организации - коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости.

Агрегированный баланс ОАО «ВНМД» представлен в таблице 1 приложения 1.

Горизонтальный анализ агрегированного баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся темпы роста (или прироста) за ряд лет, что позволяет анализировать не только изменение отдельных показателей, но и прогнозировать их значения. В 2007 году предприятие начало выпускать колбасные изделия, что значительно повлияло как на структуру баланса, так и на финансовую политику предприятия в целом. Для анализа была взята бухгалтерская отчетность предприятия за три года: 2005, 2006 и 2007. Горизонтальный анализ агрегированного баланса ОАО «Великоновгородский мясной двор» представлен в таблице 2 приложения 1.

Вертикальный анализ агрегированного баланса позволяет оценить структуру имущества предприятия и источников его финансирования.

При таком анализе все показатели каждого года представляются в относительных единицах (как правило, в %) как доли показателя, принятого за 1 (100%). Вертикальный анализ агрегированного баланса представлен в таблице 3 приложения 1.

Принцип проведения горизонтального и вертикального анализа отчета о прибылях и убытках аналогичен принципу, используемому при анализе агрегированного баланса предприятия. В таблицах 4 и 5 приложения 1 представлены формы проведения горизонтального и вертикального анализа отчета о прибылях и убытках.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет определить динамику изменения основных статей, характеризующих результаты деятельности предприятия и затраты, связанные с осуществлением этой деятельности, сравнить темп прироста или сокращения статей отчета.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить структуру выручки предприятия, определить долю каждой категории затрат и долю прибыли в выручке предприятия.

На основе данных, полученных в результате вертикального и горизонтального анализа агрегированной отчетности можно сделать следующие выводы:

Наблюдается отчетливый рост активов предприятия, в основном за счет увеличения текущих активов, что четко прослеживается на рисунке 1. При этом увеличилась доля запасов в структуре текущих активов и значительно выросла дебиторская задолженность, что может свидетельствовать о неэффективной политике расчетов с покупателями и заказчиками.

Анализ пассивов предприятия показал, что подавляющую часть пассивов составляют заемные средства, более того, собственные средства предприятия имеют отрицательное значение, что может служить неблагоприятным признаком. В структуре заемных средств большую часть занимает кредиторская задолженность, в частности задолженность поставщикам и подрядчикам, что может свидетельствовать о неэффективном построении системы расчетов с поставщиками. Рационализация и разработка новых и более эффективных схем расчетов с поставщиками может значительно уменьшить данную статью пассивов. Одновременно снижается

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура активов предприятия

доля краткосрочных кредитов и займов, а в 2007 году предприятие не прибегает к краткосрочному финансированию вообще, при незначительном изменении доли долгосрочных пассивов, что свидетельствует о переходе предприятия на финансирование своей деятельности за счет долгосрочных кредитов и займов. Структура пассивов в общем и структура кредиторской задолженности постатейно представлена на рисунке 2 и 3.

Анализ динамики прибыли, даже за сравнительно небольшой период, показал резкий рост как операционной, так и чистой прибылей предприятия с отрицательного значения на положительное. В первую очередь это связано с вводом в эксплуатацию новых производственных мощностей и началом выпуска новых видов продукции. Кроме того, за третий анализируемый период изменилось соотношение выручки от реализации продукции и ее себестоимости. Динамика прибыли ОАО «Великоновгородский мясной двор» и соотношение выручки и себестоимости представлены на рисунках 4 и 5 соответственно.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Структура пассива баланса

В целом, можно сделать вывод о стабильном состоянии ОАО «Великоновгородский мясной двор», однако существует ряд моментов, на которые стоит обратить пристальное внимание для повышения эффективности работы предприятия.



Рисунок 3. Структура кредиторской задолженности



Рисунок 4. Анализ динамики прибыли



Рисунок 5. Анализ соотношения выручки и себестоимости

Анализ финансовой деятельности предприятия с помощью системы коэффициентов позволяет повысить надежность определения тенденций динамики финансового состояния независимо от того, носят они позитивный или негативный характер. Хотя финансовые коэффициенты являются широко применяемым инструментом анализа, их возможности не следует переоценивать. При их использовании необходимо учитывать следующее.

- Поскольку каждый коэффициент характеризует соотношение двух величин, это соотношение должно иметь экономический смысл.

- Коэффициенты привязаны к определенным календарным датам прошлого периода, однако они должны служить базой для прогнозирования будущих ситуаций.

- Интерпретировать результаты коэффициентного анализа надо с большой осторожностью.

Анализ ликвидности предприятия.

Коэффициент текущей (общей) ликвидности (current ratio)

Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее время. Значения коэффициента зависят от отрасли и различны для разных стран.

Расчет коэффициента общей ликвидности для ОАО «ВНМД»:

Как видно из анализа, возможность предприятия погасить текущую задолженность возрастает, о чем свидетельствует рост значения коэффициента текущей ликвидности с 0,652 до 0,861.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности (quick ratio)

В этом коэффициенте учитывают только те активы, которые могут быть очень быстро превращены в наличные деньги. Его ориентировочное значение различно и меняется в зависимости от страны и отрасли.

Расчет коэффициента быстрой ликвидности для ОАО «ВНМД»:

Рост значений коэффициента срочной ликвидности с 0,103 до 0,282 служит подтверждением способности предприятия погасить возникшую задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности (cash ratio)

Как видим, здесь требования к ликвидности стоящих в знаменателе активов еще выше.

Расчет коэффициента абсолютной ликвидности для ОАО «ВНМД»:

В данном случае, наблюдается небольшое снижение значений коэффициента, что вызвано увеличением обязательств предприятия.

Анализ деловой активности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости активов (total assets turnover)

.

Коэффициент характеризует эффективность использования фирмой всех имеющихся ресурсов, независимо от источников их получения.

Расчет коэффициента оборачиваемости активов для ОАО «ВНМД»:

В данном случае наблюдается резкий рост значений коэффициента. Этот рост можно расценивать как благоприятный признак, свидетельствующий о повышении эффективности использования предприятием всех имеющихся у него ресурсов.

2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

.

Коэффициент показывает, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода. Полезно сравнить с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности.

Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности для ОАО «ВНМД»:

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

.

Коэффициент показывает, сколько требуется оборотов для оплаты представленных фирме счетов.

Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности для ОАО «ВНМД»:



Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности принято сравнивать с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности и в идеальном случае, они должны быть сопоставимы. В данном случае, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ниже, что можно отнести к благоприятным признакам.

4. Коэффициент оборачиваемости материально-технических запасов (МТЗ)

.

Коэффициент отражает скорость использования запасов. Чем он выше, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства. Полезно сравнивать величину этого коэффициента с его значением у конкурентов.

Расчет коэффициента оборачиваемости материально-технических запасов для ОАО «ВНМД»:

Как видно из расчетов, значения данного коэффициента растут, а это означает, что растут ликвидность оборотных средств и скорость использования запасов.

5. Фондоотдача (return on total assets)

Коэффициент показывает эффективность использования основных средств. Расчет фондоотдачи для ОАО «ВНМД»:

Рост фондоотдачи также демонстрирует положительную динамику, ее рост свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств предприятия.

Анализ рентабельности предприятия.

Коэффициенты рентабельности (profitability ratios)

Коэффициенты этой группы показывают, насколько прибыльна деятельность компании.

Коэффициент рентабельности активов (return on assets)

.

Коэффициент является одним из наиболее важных показателей конкурентоспособности предприятия. Его величину рекомендуется сравнивать со среднеотраслевыми значениями.



Прослеживаемый в данном случае рост коэффициента рентабельности активов связан в первую очередь с ростом чистой прибыли и свидетельствует о повышении конкурентоспособности предприятия.

Коэффициент рентабельности реализации

а) коэффициент рентабельности реализации, рассчитанный по чистой прибыли .

Расчет данного коэффициента для ОАО «ВНМД»:

б) коэффициент рентабельности реализации, рассчитанный по операционной прибыли

.

Расчет коэффициента рентабельности по операционной прибыли для ОАО «ВНМД»:

в) коэффициент рентабельности реализации, рассчитанный по валовой прибыли

Расчет данного коэффициента для ОАО «ВНМД»:

В экономической литературе рассматриваемые коэффициенты принято называть соответственно:

нормой чистой прибыли (а);

нормой операционной прибыли (б);

нормой валовой прибыли (в).

Они характеризуют эффективность производства, реализации и финансовой деятельности.

Норму чистой прибыли следует анализировать вместе с нормой валовой и операционной прибыли. Это дает возможность оценить эффективность управления финансами.

Коэффициент рентабельности активов и коэффициент рентабельности реализации показывают положительную динамику, что свидетельствует о возросшей эффективности использования активов предприятия. В целом, по итогам коэффициентного анализа можно сделать вывод о стабильном финансовом положении ОАО «Великоновгородский мясной двор».

Выводы

Во второй главе дипломной работы был проведен анализ финансового состояния ОАО «ВНМД». Также была дана его организационно-экономическая характеристика. Анализ финансового состояния ОАО «ВНМД» при помощи агрегированной бухгалтерской отчетности показал положительную динамику развития предприятия. Это связано с тем, что в 2007 году предприятие запустило линию производства колбасных изделий и мясных деликатесов. В связи с этим было произведено техническое перевооружение, что стало возможным за счет привлечения заемного финансирования. Однако доля заемного капитала снижается, предприятие в 2007 году отказывается от финансирования собственной деятельности за счет краткосрочных кредитов и переходит на долгосрочные. Для выявления основных тенденций развития предприятия было проведено агрегирование бухгалтерской отчетности и составлены агрегированные баланс и отчет о прибылях и убытках. Для выявления тенденций в динамике активов и пассивов предприятия был проведен горизонтальный анализ агрегированной отчетности, в ходе которого был сделан вывод об увеличении активов предприятия за счет текущих активов и роста дебиторской задолженности. Для выявления изменений в структуре активов и пассивов предприятия был проведен вертикальный анализ агрегированной отчетности, показавший, что основную часть пассивов составляют заемные средства, более того, собственные средства предприятия имеют отрицательное значение, что может служить неблагоприятным признаком. В структуре заемных средств большую часть занимает кредиторская задолженность, в частности задолженность поставщикам и подрядчикам, что может свидетельствовать о неэффективном построении системы расчетов с поставщиками.

Также бы проведен анализ финансового состояния предприятия с помощью системы коэффициентов. Для этого были рассчитаны коэффициенты ликвидности, коэффициенты деловой активности и коэффициенты рентабельности. По результатам расчета коэффициентов был сделан вывод о стабильном финансовом положении предприятия, а также о наличии благоприятных тенденций в динамике его развития. Так, значительно выросли значения коэффициентов ликвидности, что свидетельствует о повышении ликвидности активов предприятия. Растут коэффициенты оборачиваемости материально-технических запасов и активов предприятия, а значит, повышается эффективность их использования. С выпуском новых видов продукции связано также повышение финансовой устойчивости предприятия, рост значений финансовых коэффициентов, получение предприятием положительной чистой прибыли.

Таким образом, по итогам второй главы можно охарактеризовать финансовое положение ОАО «Великоновгородский мясной двор» как благоприятное, имеющее положительные тенденции в развитии.

Далее будут рассмотрены доходы и расходы предприятия в динамике и структуре, а также даны рекомендации по повышению эффективности их управления.

3. Пути повышения эффективности управления доходами и расходами ОАО «Великоновгородский мясной двор»

3.1 Анализ расходов

В современной российской практике процесс анализа структуры затрат достаточно хорошо отработан и включает в себя ряд этапов, представленных в таблице 3.

Таблица 3

Анализ структуры затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Для анализа расходов ОАО «ВНМД» была составлена таблица, включающая в себя все данные о затратах за 2005-2007 года.

Таблица 4

Состав и структура расходов за 2005 - 2007 гг.

Вид затрат	2005	2006	2007
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Производственная себестоимость	46 986	63,95%	276 701	92,14%	695574	93,15%
Коммерческие расходы	965	1,31%	764	0,25%	1 249	0,17%
Управленческие расходы	20 328	27,67%	0	0,00%	0	0,00%
Проценты к уплате	157	0,21%	15	0,005%	0	0,00%
Прочие расходы	5 038	6,86%	22 825	7,60%	49878	6,68%
Итого расходов	73 474	100%	300 305	100%	746701	100%

Структура расходов за период 2005 - 2007 года не претерпела серьезных изменений. Для получения более полного представления о влиянии различных статей затрат на финансовый результат деятельности предприятия была составлена таблица 1, представленная в приложении 2.

Поскольку на предприятии используется новейшее оборудование (установленное в начале 2007 года), то затраты на сырье приведены к технологическому минимуму, что исключает возможность снижения затрат предприятия путем снижения материалоемкости производства. Таким образом статьей затрат на сырье в целях анализа можно пренебречь. Для того, чтобы получить возможность составить тренд изменения затрат, необходимо провести горизонтальный анализ расходов предприятия. Кроме того, по результатам горизонтального анализа можно делать выводы о наибольших изменениях статей расходов как в натуральном, так и процентном выражении. Тренд изменения затрат представлен на рисунке 6, горизонтальный анализ затрат ОАО «ВНМД» представлен в таблице 2 приложения 2.

Для составления диаграммы затрат был проведен вертикальный анализ затрат предприятия постатейно, его результаты представлены в таблице 3 приложения 2. Ниже приведен график, наглядно иллюстрирующий динамику структуры затрат ОАО «ВНМД» по наиболее крупным статьям расходов.

Для выявления динамики соотношения постоянных и переменных затрат был составлен график, представленный на рисунке 7.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 6. Тренд изменения затрат ОАО «ВНМД» за 2005- 2007 гг.

Выводы: общий рост затрат связан с запуском на предприятии в 2007 году линии по производству колбасных изделий, по этой же причине наблюдается значительный рост транспортного налога, что вызвано необходимостью доставки больших объемов продукции. Снижение доли остальных крупных статей затрат связан со значительным ростом затрат на сырье.



Рисунок 7. Динамика структуры затрат ОАО «ВНМД» за 2005-2007 гг.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 8. Динамика соотношения постоянных и переменных затрат

3.2 Анализ доходов

Состав и структура доходов за период 2005 - 2007 года представлены в таблице 5.

Таблица 5

Состав и структура доходов ОАО «ВНМД» за 2005-2007 гг.

Вид доходов	2005	2006	2007
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Выручка	43 007	98,79%	269 373	91,98%	724567	92,05%
Проценты к получению	0	0%	0	0,00%	0	0%
Доходы от участия в других организациях	0	0%	0	0%	0	0%
Прочие доходы	525	1,21%	23 487	8,02%	62553	7,95%
Итого расходов	43 532	100%	292 860	100%	787120	100%

Как видно из таблицы, основной статьей доходов является выручка от реализации произведенной продукции. И эта тенденция не меняется.

Для определения изменения динамики и структуры доходов предприятия в связи с освоением новых видов производства был проведен анализ доходов по видам производимой продукции. Его результаты представлены в таблицах 4 и 5 приложения 2, и на рисунках 9 и 10.

Выводы: по результатам анализа можно сделать выводы о том, что изменение структуры производства связано с перераспределением ресурсов в наиболее рентабельные направления: производство колбасных изделий и мясных полуфабрикатов. Тем не менее, за годы работы предприятия сложилась устойчивая клиентская база, поддерживающая стабильный спрос на консервную продукцию и корма для животных. Таким образом, при условии наличия необходимых производственных ресурсов и квалифицированных кадров, отказ от производства данных видов продукции нерационален.



Рисунок 9. Динамика доходов ОАО «ВНМД» по видам продукции за 2005-2007 гг.

Рисунок 10. Структура доходов ОАО «ВНМД» по видам продукции за 2005-2007 гг.

3.3 Факторный анализ

Представленные выше методики постатейного анализа доходов и расходов (доходов по видам производимой продукции, расходов по наиболее крупным статьям) позволяют сделать выводы о тенденциях развития предприятия и возможностях улучшения его финансового положения.

Однако, как неоднократно отмечалось в первой главе дипломной работы, основной целью любого предприятия является получение прибыли. Поэтому закономерным является стремление выявить, какие из статей расходов и доходов оказывают наибольшее влияние на значение чистой прибыли предприятия. Для этого проведем факторный анализ - метод исследования производства, в основе которого лежит анализ воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность. Методика факторного анализа заключается в том, что определяются основные факторы, влияющие на экономический результат деятельности фирмы, а затем при неизменности остальных меняются значения одного из определяющих факторов и так для каждого исследуемого показателя.

Наибольшее влияние на изменение чистой прибыли ОАО «ВНМД» оказывает изменение следующих факторов:

объем реализации продукции;

цена реализации единицы продукции;

величина переменных издержек;

величина постоянных издержек.

Для того чтобы определить, какой из данных факторов оказывает наибольшее влияние на величину чистой прибыли, был проведен анализ, результаты которого представлены в таблице 6 и графически отображены на рисунках 11 - 14.

Таблица 6

Факторный анализ чистой прибыли

Отклонение от базового уровня, %	Чистая прибыль
	Переменные издержки	Постоянные издержки	Цена единицы продукции	Объем реализации
-10	66316	62143	-43027	-43027
-5	47884	45797	-6800	-6800
0	29451	29451	29451	29451
5	11018	13105	65655	65655
10	-7414	-3241	101882	101882

В процессе проведения анализа значения определяющих факторов (постоянных и переменных издержек, объема реализации, цены продукции за килограмм произведенной продукции) изменялись на 5% и 10%, в сторону увеличения и уменьшения. В качестве базового был взят 2007 год. Графически результаты анализа представлены ниже.

Как видно из анализа, наибольшее влияние на динамику чистой прибыли оказывают изменение объемов продаж и цены реализации, т.к. их графики имеют больший угол наклона. При этом чувствительность чистой прибыли к изменению цены единицы продукции равна чувствительности чистой прибыли к изменению объемов реализации. Следовательно, при разработке путей совершенствования доходов и расходов предприятия, особое внимание следует уделить планированию объемов реализации (как способу систематизации и увеличения доходов предприятия) и поиску наиболее эффективных методов ценообразования (как способу максимизации дохода при сохранении конкурентоспособности продукции, и покрытии расходов на выпуск продукции).



Рисунок 11. Чувствительность чистой прибыли к изменению переменных издержек

Рисунок 12. Чувствительность чистой прибыли к изменению постоянных издержек

Рисунок 13. Чувствительность чистой прибыли к изменению цены единицы продукции

Для определения фактора, оказывающего наибольшее влияние на деятельность предприятия, проведем анализ выручки по двум факторам: цене единицы продукции и объему реализации. Поскольку в 2007 году изменился ассортиментный перечень производимой продукции, анализ был проведен по двум видам продукции: консервам и консервированным кормам для животных. Результаты факторного анализа представлены в таблице 7.

Как видно из таблицы, нельзя выявить, какой из двух рассматриваемых факторов наибольшим образом влияет на результат финансовой деятельности предприятия, так как для консервированной продукции более определяющим фактором является цена единицы продукции, а для кормов для животных - объем реализации. Соответственно, нельзя однозначно выделить фактор, оказывающий наибольшее влияние на деятельность ОАО «ВНМД», и следует рассматривать их в совокупности.



Рисунок 14. Чувствительность чистой прибыли к изменению объема реализации продукции

Таблица 7

Факторный анализ выручки от продажи продукции от объема реализации и цены

Вид продукции	Объем реализации	Цена	Выручка	Отклонение
	2005	2007	2005	2007	2005	2007	усл.	всего	в том числе
									объем	цена
Консервы	2031	2089	18,00	28,76	36556	60085	37602	23529	1046	22483
Корма для животных	645	5792	10	16,44	6451	95194	57920	88743	51469	37274

Выводы: по результатам анализа было выявлено, что наибольшее влияние на величину чистой прибыли оказывают объемы реализуемой продукции и цена на единицу товара. Именно на эти два фактора и следует обратить внимание при разработке эффективных путей повышения доходов и снижения расходов.

3.4 Пути совершенствования управления доходами и расходами предприятия

Планирование объемов реализации продукции.

Поскольку объем реализуемой продукции является одним из важнейших факторов, влияющих на величину чистой прибыли предприятия, то составление прогноза объемов продаж становится первоочередной задачей. В современной практике существует целый ряд методик, с помощью которых осуществляется прогнозирование. В российской практике активно используются следующие:

Метод подсчета всех продаж.

Данный метод является одним из простейших и потому одним из самых неточных. В нем объем продаж предприятия высчитывается как разница между всеми покупками данного вида товара, представленного на рынке и всех покупок у конкурентов. Однако существенным недостатком данного метода является большая погрешность получаемых значений, а значит и величина отклонений прогнозных значений от фактических.

Метод построения тренда.

Данный метод заключается в построении тренда с помощью различных программ, чаще всего используется Пакет анализа Microsoft Excel. Данные за год вносятся в таблицу и строится график продаж, на основании которого строится тренд, демонстрирующий прогнозные объемы. Достоинством данного метода являются его простота и учет реальных объемов продаж, служащих основанием для построения тренда, однако есть и недостатки - метод показывает лишь тенденцию, и может не учитывать сезонных колебаний. Однако для прогнозирования общего направления развития его можно применять довольно успешно.

Метод прогноза, основанного на системе коэффициентов.

Данный метод достаточно трудоемкий, однако его использование позволяет добиться достаточно точных прогнозных значений. Суть метода заключается в расчете системы коэффициентов, сначала рассчитывается коэффициент развития продаж - отношение показателей текущего года к показателям предыдущего года; затем высчитывается коэффициент сезонности - отношение первого месяца прошлого года к первому месяцу текущего, и так помесячно.

Метод прогноза с использованием специализированных программных продуктов. Однако данный метод используется достаточно редко, так как достаточно сложен.

Учитывая специфику предприятия, для ОАО «Великоновгородский мясной двор» можно порекомендовать использование коэффициентного метода, так как он позволяет не только составить прогноз общей реализации, но и более узко прогнозировать реализацию по товарным группам, и даже по видам продукции, а также учесть сезонность в объемах реализации.

Выбор методики ценообразования с учетом специфики предприятия.

Наряду с объемами реализации, выбор эффективной методики ценообразования является важным фактором увеличения доходов и достижения оптимального баланса между доходами и расходами предприятия. Таким образом, ценовая стратегия предприятия - суть решение дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж.

Структура ценовой стратегии состоит из стратегии ценообразования и стратегии управления ценами. Стратегия ценообразования позволяет определить с позиций маркетинга уровень цен и предельные цены на отдельные группы продукции. Ценообразование всегда следует проводить с учетом номенклатуры и качества продукции, ее полезности, значимости и покупательной способности потребителей и цен конкурентов. В отдельных случаях следует учитывать и цены на продукцию-заменитель. Стратегия управления ценами есть комплекс мер по поддержанию условных цен при фактическом их регулировании в соответствии с разнообразием и особенностями спроса, конкуренции на рынке.

Основные шаги разработки ценовой стратегии:

1. Анализ цен.

2. Установление целей и направлений ценообразования:

ѕ цели ценообразования -- прибыль, выручка, поддержание цен, противодействие конкуренции;

ѕ направления ценообразования -- по уровню цен, регулированию цен, системе скидок.

3. Окончательное принятие решения по ценовой стратегии.

В российской практике применяются следующие основные методы расчета базовой цены, которые можно использовать изолированно или в различных комбинациях друг с другом:

1. Метод полных издержек, или метод Издержки плюс (Full Cost Pricing, Target Pricing, Cost Plus Pricing). К полной сумме затрат (постоянных и переменных) добавляют определенную сумму, соответствующую норме прибыли. Применяется на предприятиях с четко выраженной товарной дифференциацией для расчета цен по традиционным товарам, а также для установления цен на совершенно новые товары, не имеющие ценовых прецедентов.

2. Метод стоимости изготовления (Conversion Cost Pricing). Полную сумму затрат на покупное сырье, материалы, полуфабрикаты увеличивают на процент, соответствующий собственному вкладу предприятия в наращивание стоимости товара. Метод не применим для ценовых решений на длительную перспективу; не заменяет, а дополняет метод полных издержек.

3. Метод маржинальных издержек (Direct Costing System) предполагает увеличение переменных затрат в расчете на единицу продукции на процент, покрывающий затраты и обеспечивающий достаточную норму прибыли.

4. Метод рентабельности инвестиций (Return on Investment Pricing) основан на том, что проект должен обеспечивать рентабельность не ниже стоимости заемных средств. К суммарным затратам на единицу продукции добавляется сумма процентов за кредит.

5. Методы маркетинговых оценок (Pricing based on Market Considerations). Предприятие старается выяснить цену, по которой покупатель определенно берет товар. Цены ориентированы на повышение конкурентоспособности товара, а не на удовлетворение потребности предприятия в финансовых ресурсах для покрытия затрат.

ОАО «ВНМД» применяет метод полных издержек, или метод «Издержки плюс», так как предприятие производит широкий ассортимент колбасных и консервных изделий, что делает нерациональным установление цены на каждый вид продукции индивидуально. Следовательно, можно сделать вывод о том, что на предприятии выбрана наиболее эффективная система ценообразования, так как она учитывает специфику производства и ассортиментный перечень продукции. Соответственно, решение о повышении доходов предприятия за счет смены ценовой политики не является рациональным, так как используемая методика подсчета цены наиболее эффективна. Однако можно предложить предприятию разработать гибкую систему скидок для покупателей, позволяющую найти индивидуальный подход к каждому клиенту, а значит, увеличивать объемы реализации. Таким образом, использование гибкой ценовой политики, метод «Издержки плюс» для расчета базовой цены единицы продукции и коэффициентного подхода к прогнозированию объемов продаж, ОАО «Великоновгородский мясной двор» поможет добиться наиболее эффективной модели управления доходами и расходами предприятия.

Выводы

В данной главе были рассмотрены доходы и расходы предприятия постатейно в динамике за три года. В результате анализа расходов, было выявлено изменение структуры расходов и увеличение доли транспортного налога, что связано с изменением ассортимента выпускаемой продукции. С этим же связано изменение соотношения постоянных и переменных затрат. Далее была рассмотрена динамика и структура доходов предприятия по видам производимой продукции, отмечено изменение в структуре дохода предприятия - основной статьей получения доходов стала прибыль от реализации колбасных изделий. Кроме того, был проведен анализ, выявивший, что из четырех основных факторов, влияющих на величину чистой прибыли, наибольшее влияние оказывают два показателя: объем продаж и цена единицы продукции. Учитывая это, были рассмотрены методы, применяемые для прогнозирования объемов продаж и предложен коэффициентный метод, наиболее подходящий ОАО «ВНМД». Также были рассмотрены методики ценообразования и выбрана наиболее эффективная, с учетом специфики предприятия. В заключение было высказано предложение о совмещении гибкой ценовой политики и коэффициентного метода прогнозирования объемов продаж для достижения максимальной эффективности деятельности предприятия.

Заключение

В данной дипломной работе рассмотрено управление доходами и расходами предприятия на примере ОАО «Великоновгородский мясной двор».

В первой главе рассмотрены теоретические основы управления доходами и расходами предприятия. В частности, дано определение самого понятия доходов и расходов, определение выручки, как основного вида доходов, охарактеризованы операционные и внереализационные доходы. Также рассмотрены признаки однородности, согласно которым затраты предприятия делятся на материальные, затраты на оплату труда персонала предприятия, затраты на социальные нужды (социальный налог), амортизацию и прочие затраты. Согласно другим типам классификаторов было рассмотрено разделение затрат на постоянные и переменные, на затраты на продукт и на период. По степени однородности были определены элементные затраты и комплексные затраты.

Далее были кратко рассмотрены теоретические основы планирования расходов и доходов предприятия, а также система бюджетирования, как один из методов управления. Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика ОАО «Великоновгородский мясной двор». Кратко представлена история создания предприятия, описано ассортиментное разнообразие выпускаемой продукции, основные направления и перспективы его развития. Для анализа его финансово-экономического состояния на основе основных бухгалтерских форм отчетности была составлена агрегированная отчетность. По итогам данного анализа сделан вывод о стабильном финансовом положении предприятия и выявлены моменты, на которые следует обратить более пристальное внимание.

Кроме того, для составления более полного представления об экономической деятельности ОАО «ВНМД» проведен анализ с помощью системы финансовых коэффициентов, для чего были рассчитаны коэффициенты ликвидности, коэффициенты рентабельности, коэффициенты деловой активности и была представлена методика их расчета. По итогам коэффициентного анализа также сделаны выводы, изложенные в конце второй главы дипломной работы.

В третьей главе более пристально рассмотрены доходы и расходы ОАО «Великоновгородский мясной двор» за 2005-2007 года постатейно. Для анализа расходов проведены постатейные горизонтальный и вертикальный анализы, иллюстрирующие динамику и структуру расходов, а также соотношение постоянных и переменных затрат. Результаты представлены в графическом виде и в табличном в приложении 2. Для анализа доходов также использовались горизонтальный и вертикальный анализы, представляющие динамику и структуру доходов ОАО «ВНМД» в разрезе основных видов выпускаемой продукции. Результаты также представлены в графической и табличной формах.

Также в третьей главе проведен анализ, выявивший, какой из четырех факторов (переменные издержки, постоянные издержки, объем реализации, цена единицы продукции) оказывает наибольшее влияние на величину чистой прибыли. Основываясь на результатах проведенных анализов, были представлены варианты прогнозирования объемов продаж и предложен наиболее подходящий именно ОАО «ВНМД», а также рассмотрены системы ценообразования, и выявлена эффективная система, учитывающая специфику производства. В заключение приведены меры, необходимые для совершенствования экономического механизма управления доходами и расходами, заключающиеся в комплексном использовании предложенных методик прогнозирования и гибкой системе ценообразования. В целом, данную работу можно рассматривать как руководство по управлению доходами и расходами на предприятии ОАО «Великоновгородский мясной двор». Однако следует учитывать изменения положения компании на рынке, и воспринимать изложенные предложения лишь как рекомендации, а не жесткую схему действий.

Список использованных источников и литературы

1. Источники

1.1. Опубликованные

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 и 2. - М.:ИНФРА-М, 2006.

Приказ Минфина Рос.Федерации от [13 января 2000 г. № 4н] «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Экономика и Жизнь, 2000. № 8.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Минфина Рос.Федерации от [06 июля 1999 г. № 43н.] Бюллетень Ажур; Екатеринбург: ИЦ Терминал Плюс, 2002.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утверждено приказом Минфина Рос.Федерации от [6 июня 1999 г. № 43н.] Бюллетень Ажур; Екатеринбург: ИЦ Терминал Плюс, 2002.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утверждено приказом Минфина Рос.Федерации от [06 мая 1999 г. № 32н.] Бюллетень Ажур; Екатеринбург: ИЦ Терминал Плюс, 2002.