Аудит затрат в строительстве

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Состав затрат на оплату труда в строительных организациях формируется в общеустановленном порядке. Однако в строительных организациях есть и свои отраслевые особенности.

В состав затрат на оплату труда в строительных организациях (кроме общепринятых затрат) включаются:

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством;

- премия за ввод объекта в эксплуатацию;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

Учет расходов на оплату труда ведется в соответствии с действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами и системами оплаты труда.

Начисленные суммы оплаты труда отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета:

20 "Основное производство" - производственных рабочих, занятых выполнением строительно-монтажных работ;

23 "Вспомогательные производства" - производственного персонала (рабочих и специалистов), занятых в подсобно-вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные расходы" - рабочих, занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов;

26 "Общехозяйственные расходы" - работников аппарата управления, линейного персонала, рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание аппарата управления.

Фактически ООО «Эврика» не использует счет 23, т.к. не имеет вспомогательных производств.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

- затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

- затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

- амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

- арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

- затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

Затраты по оплате услуг сторонних организаций за предоставленные ими машины и механизмы относятся непосредственно в дебет счета 20 "Основное производство" по данной статье с распределением по конкретным строительными объектам, на которых они были использованы.

Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

В зависимости от видов выполняемых строительными машинами и механизмами работ и количества машино-смен (машино-часов), учтенных по первичным оправдательным документам по учету работы строительных машин и механизмов, затраты списываются на:

Дебет счета 10 - при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет счета 20 - при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ;

Дебет счета 23 - при выполнении работ во вспомогательных и подсобных производствах;

Дебет счета 26 - при выполнении работ, стоимость которых учтена в нормах накладных расходов (благоустройство строительных площадок и т.д.)

Дебет счета 91 - при работе на ликвидации основных средств;

Дебет счета 99 - при работе на ликвидации последствий стихийных бедствий.

Затраты по эксплуатации мелких производственных механизмов и такелажного оборудования (домкратов, лебедок, электродрелей, вибраторов и др.), предусмотренные нормами накладных расходов, учитываются на счете 26.

Фактически счет 25 в ООО «Эврика» распределяется ежемесячно пропорционально выручке от реализации, поэтому в конце года счет 25 не имеет сальдо.

В составе затрат на производство строительных работ значительный удельный вес составляют накладные расходы. К ним относятся:

- административно-хозяйственные расходы;

- расходы по обслуживанию работников строительства;

- расходы по организации работ на строительных площадках;

- прочие расходы.

Аудиторы обязательно проверяют оформление накладных расходов первичными учетными документами.

Проверка устанавливает, соответствуют ли расходы на служебные командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, содержание служебного автотранспорта установленным лимитам, нормам и нормативам. Согласно действующему порядку, суммы превышения фактических расходов над их нормативным величинами добавляются к налогооблагаемой прибыли.

В учетной политике ООО «Эврика» закреплено, что расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Как известно, завершающим этапом учета производственных затрат в строительных организациях являются расчет фактической себестоимости сданных заказчику строительно-монтажных работ и определение результатов от выполнения работ. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено два варианта формирования себестоимости строительно-монтажных работ (учета общехозяйственных расходов):

- полная себестоимость строительно-монтажных работ, при которой общехозяйственные расходы относятся на себестоимость (в дебет счета 20 "Основное производство"); при этом сумма общехозяйственных расходов распределяется между заказами пропорционально сумме прямых затрат, объему выполненных строительно-монтажных работ либо другому показателю;

- фактическая себестоимость, при которой общехозяйственные расходы в полном размере ежемесячно списываются на реализацию (в дебет счета 90 "Продажи").

Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 "Основное производство" по объектам учета по применяемой системе классификации затрат в соответствующем регистре бухгалтерского учета, где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

Для определения затрат на производство строительных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

В учетной политике ООО «Эврика» предусмотрено, что учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».

Учет прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества (по видам деятельности) осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.

Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

Аудиторское заключение на ООО «Эврика»

Уровень организации бухгалтерского учета ООО «Эврика» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в ООО «Эврика» были выявлены следующие замечания:

1. Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных субподрядными организациями

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20

Выявлено в бухгалтерском учете: в учете за июль отражены работы по субподрядчику ООО «Эврика» на сумму 122.9 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан июнь.

Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы,

может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.

2. Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных субподрядными организациями и учтенных в себестоимости выполненных СМР.

Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4

Выявлено в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

Например: по субподрядчику ООО «Стройиндустрия» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам. включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 100,000 тыс. руб.

Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Согласно требованиям п.1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом, не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей.

ГЛАВА 3. ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО “Эврика”

3.1 Направления снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления предприятием. Управление издержками является составной частью управления предприятия в целом. Управление издержками на предприятии “Эврика” занимается решением следующих задач:

- получение максимальной прибыли;

- улучшение финансового состояния предприятия;

- повышение конкурентоспособности продукции и предприятия;

- снижение риска банкротства и другие задачи.

Если перед предприятием стоит проблема снижения издержек производства и реализации продукции, то обычно разрабатывается общая концепция (программа) по снижению издержек. Эта программа ежегодно корректируется на основе каких-либо изменений произошедших на предприятии и касающихся издержек производства. То есть эта программа должна носить комплексный характер. Это значит учитывать все факторы, влияющие на снижение издержек производства и реализации продукции.

Общее содержание такой комплексной программы по снижению издержек производства может быть разным. Оно зависит от: специфики предприятия, текущего состояния предприятия и перспективы развития предприятия. Но, в общем, в ней должны быть отражены следующие направления деятельности предприятия:

1) комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов;

2) мероприятия связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия;

3) мероприятия направленные на улучшение использования основных фондов предприятия;

4) мероприятия направленные на улучшение использования рабочей силы;

5) мероприятия связанные с совершенствованием организации производства и труда.

Комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов может состоять из таких мероприятий:

- внедрение новой техники и безотходных технологий, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо, энергию;

- совершенствование нормативной базы предприятия;

- внедрение и использование более прогрессивных материалов;

- комплексное использование сырья и материалов;

- использование в производстве отходов производства;

- улучшение качества выпускаемой продукции и снижение процента брака в производстве, и другие мероприятия.

Для определения и поддержания оптимального размера предприятия могут применяться мероприятия которые позволяют минимизировать затраты в зависимости от объема производства.

Улучшение использования основных фондов связано с использованием таких мероприятий:

- избавление предприятия от излишних машин и оборудования;

- сдачи имущества предприятия в аренду;

- улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;

- увеличение (если позволяют технические параметры) загрузки машин и оборудования;

- повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование;

- применение ускоренной амортизации;

- внедрение более современных и прогрессивных машин и оборудования.

Улучшение использования рабочей силы зависит от следующих мероприятий:

- определение и поддержание определенной численности персонала;

- повышение уровня квалификации персонала;

- обеспечение опережающего роста производительности труда в сравнении с средней заработной платой персонала предприятия;

- использование прогрессивных систем и форм оплаты труда;

- совершенствование нормативной базы по данному вопросу;

- улучшение условий труда;

- механизация и автоматизация всех производственных процессов;

- обеспечение мотивации труда для увеличения производительности труда и другие мероприятия.

Совершенствование организации производства и труда может осуществляться за счет:

- углубления концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

- внедрения бригадной формы организации производства и труда;

- внедрения НОТ;

- совершенствования организационной структуры управления пред - предприятием и за счет других мероприятий.

Комплексная программа по снижению издержек производства должна не только учитывать все факторы, влияющие на снижение себестоимости, но и иметь четкий механизм реализации этой программы.

Наибольший эффект от мероприятий направленных на снижение себестоимости дает та программа, которая исполняется полностью в запланированном виде. Если планирование и реализация осуществляется только в отношении некоторых мероприятий, то это повлияет на снижение себестоимости продукции, но не решит проблемы в целом.

Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат и себестоимости продукции. Посредством планирования себестоимости продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на выпуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Если на предприятии проводится планирование себестоимости продукции и затрат входящих в нее, то в план по себестоимости продукции обычно входит раздел по снижению себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.

Если брать факторы влияния на себестоимость продукции изменения затрат возникших в результате развития техники, совершенствования конструкции изделий, технологии их изготовления, то учитывается экономия от снижения технологической трудоемкости, материальных и других переменных затрат на производство. Такая экономия - это прямое абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году. Расчет экономии проводится с учетом времени действия соответствующего мероприятия в планируемом году. Кроме того, при расчете снижения себестоимости по этим факторам должна быть учтена экономия от проведения мероприятий в предплановом году переходящая в планируемый год.

При расчете экономии затрат, обусловленной применением новых видов сырья и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии, а так же в связи с улучшением их использования, определяется путем умножения экономии этих ресурсов в натуральном выражении на соответствующие средние цены, которые сложились в предплановом году.

Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты, которые связаны с совершенствованием домов и улучшением потребительных свойств , выпускаемых в соответствии с утвержденными техническими условиями и стандартами. В данном случае учитывается так же изменение затрат в связи с гарантийным обслуживанием домов. Дополнительные затраты определяются исходя из изменений прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции улучшенного качества в планируемом году.

Экономия за счет факторов совершенствования управления, организации производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за счет повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ в плановом году с учетом экономии в предплановом году.

Снижение себестоимости за счет снижения потерь от брака (если он планируется) рассчитывается как произведение норм потерь от брака в предплановом году, коэффициента снижения этих норм и объема производства в планируемом году.

Изменение затрат может происходить и за счет структурных сдвигов, расчет экономии в данном случае делается в таком порядке:

1) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости предпланового года;

2) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;

3) расчет разницы между переменными затратами на тысячу рублей продукции планового года исходя из цен и себестоимости продукции предпланового года и переменных затрат на тысячу рублей продукции предпланового года;

4) разница, полученная в пункте 3, умножается на объем производства продукции планируемого года в ценах предпланового года.

Если изменение себестоимости возникло за счет изменения цен на выпускаемую продукцию, то можно рассчитать это изменение путем умножения разницы среднегодовых цен на единицу продукции в предплановом году и принятых в плановых расчетах на количество планируемой к выпуску данной продукции.

Аналогично можно рассчитать изменение себестоимости за счет изменения цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию.

Изменение себестоимости продукции за счет влияния изменений условий оплаты труда определяется по формуле (3.1.1):

Эзп = (Зпл - Зб) х Ч х Тм х (1 + К) (3.1.1)

где Эзп - изменение себестоимости продукции за счет изменения условий оплаты труда, в тысячах рублей;

Зпл и Зб - месячные тарифные ставки или оклады работников в планируемом и базисном периодах, в рублях;

Ч - численность работников, для которых планируется изменение условий оплаты труда;

Тм - количество месяцев действия новых условий оплаты труда;

К - коэффициент отчислений от заработной платы на социальные нужды, а так же другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты труда, в процентах.

Кроме того, можно рассчитать относительную экономию по условно-

- постоянным расходам. Рост объема выпускаемой продукции вызывает некоторое увеличение условно - постоянных расходов, поэтому необходимо их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид. Приведение осуществляется по формуле (3.1.2):

Уп = У (Топ - Тз) / Топ (3.1.2)

где Уп - удельный вес приведенных условно - постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах (статьях) затрат базисного периода, в процентах;

У - удельный вес условно - постоянных расходов в себестоимости продукции или в отдельных элементах затрат в базисном году, в процентах;

Топ - темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в процентах;

Тз - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, в процентах.

Относительная экономия условно - постоянных расходов в результате изменения объема производства рассчитывается по формуле (3.1.3):

Эу_п = Сб х Топ х Уп / 100 х 100 (3.1.3)

где Эу_п - экономия условно-постоянных расходов;

Сб - себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в базисном году.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с изменением объема производства рассчитывается по формуле (3.1.4):

Эа = (Аб / ОПб - Апл / ОПпл) х ОПпл х К (3.1.4)

где Эа - экономия или удорожание в связи с относительным изменением амортизационных отчислений;

Аб и Апл - общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах;

ОПб и ОПпл - объем производства продукции (работ, услуг) в базисном и планируемом годах;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений в себестоимости продукции в базисном году.

Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости продукции, характеризующими общий уровень издержек на предприятии, являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции. При выпуске одного или немногих видов продукции показателем, характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость единицы продукции. Если необходимо охарактеризовать изменение затрат при изготовлении разнородной продукции применяются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб. товарной продукции.

Показатель себестоимости единицы продукции рассчитывается на предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции - на предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.

Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) планируется по двум показателям:

1) снижение себестоимости сравнимой продукции выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;

2) снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Эти показатели могут определяться методом прямого счета укрупнено, либо по технико-экономическим факторам.

Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах определяется по формуле (3.1.5):

ДСп = (Вп х Сф - Вп х Сп / Вп х Сф) х 100 (3.1.5)

где ДСп - изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, в процентах;

Вп - запланированный объем выпуска товарной продукции в натуральных, условно - натуральных показателях;

Сп и Сф - полная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах.

Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в процентах рассчитывается по формуле (3.1.6):

ДЗрп = (Зрп(б) - Зрп(п) / Зрп(б)) х 100 (3.1.6)

где ДЗрп - изменение величины затрат на один рубль товарной продукции, в процентах;

Зрп(б), Зрп(п) - затраты на один рубль товарной продукции соответственно в отчетном и плановом периодах.

Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по себестоимости продукции количество показателей и степень детализации расчетов на разных стадиях планирования неодинаковы. Составление перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. А при годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы затрат на производство.

3.2 Экономический эффект от предложенных мероприятий

Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Эврика» показывают, что вместе с увеличением выпуска продукции, валовой прибыли и других немаловажных показателей произошло увеличение и себестоимости продукции.

Основными причинами увеличения себестоимости продукции на ООО «Эврика» стали: удорожание потребляемого сырья и энергии, увеличение транспортно-заготовительных расходов, повышение заработной платы работников предприятия, увеличение общепроизводственных и общехозяйственных затрат. В состав обще - производственных и общехозяйственных затрат входит большое число разнообразных расходов большая часть которых увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом в результате инфляции, например, абонементная плата, услуги железной дороги, услуги связи, услуги банка и другие расходы.

Таким образом, на себестоимость продукции в условии настоящей экономической ситуации большее влияние оказывают внешние факторы, нежели внутренние.

В первую очередь для того, чтобы снизить себестоимость продукции необходимо устранить непроизводительные расходы - это расходы на штрафы, пени, неустойки, санкции, потери, простои, порчи.

Непроизводительные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в 2010 году на ООО «Эврика» составили 30 тыс. руб., их снижение относительно 2009 года составило 12%.

Если бы непроизводительные затраты были устранены, то снижение себестоимости на 1 руб. товарной продукции, рассчитанное по формуле (3.1.6) в 2010 году составит:

ДЗрп = (61247 / 61393 - (70311 - 30) / 70608) / (70311 - 30) х 100 = 0,23%

Устранение непроизводительных затрат, которые в себестоимости продукции имеют удельный вес 0,4%, приведет к снижению себестоимости на 0,23%.

Далее можно рассчитать влияние снижения себестоимости продукции от устранения непроизводительных расходов прибыль предприятия и рентабельность. Снижение себестоимости продукции на 0,23% составит:

70311 х 0,23% = 161,7 тыс. руб.

Валовая прибыль предприятия рассчитывается по формуле (3.1.7):

Пв = В-Сп (3.1.7)

где Пв - валовая прибыль;

В-выручка от реализации продукции;

Сп - себестоимость продукции.

Следовательно, размер валовой прибыли от реализации продукции составит:

70608 - (70311 - 161,7) = 458,7 тыс. руб.

Рассчитанная прибыль, возникшая от снижения себестоимости продукции будет больше валовой прибыли отраженной в бухгалтерской отчетности предприятия на 161,3 тыс. руб.

Рентабельность продукции рассчитывается по формуле (3.1.8):

Р = Пв / Сп х 100 (3.1.8)

где Р - рентабельность продукции.

Рентабельность продукции до снижения себестоимости рассчитанная по формуле (3.1.8) составит 0,42%, рентабельность после снижения себестоимости продукции составила бы 0,65%.

В результате снижения себестоимости продукции рентабельность увеличилась бы на 0,23%.

На ООО «Эврика» в производственном процессе участвуют такие виды основных средств: металлорежущие станки (токарные, сверлильные, фрезерные), кузнечнопрессовое оборудование, термическое оборудование, электромостовые краны, электросварочное оборудование (автоматические и полуавтоматические машины).

В 2010 г. предприятие приобрело новое оборудование, что привело к увеличению амортизационных отчислений. Но на предприятии так же имеется оборудование которое временно не используется в процессе производства. Это винтовой компрессор (6ВВ - 20 / 9М). Предлагается для снижения себе - стоимости продукции законсервировать данный объект, либо продать его. При консервации основного средства амортизационные отчисления на него не начисляются, следовательно снижаются затраты на амортизацию основных средств и себестоимость продукции тоже снижается.

По данным на 2010 г. балансовая стоимость винтового компрессора составила 493,333 тыс. руб., начисленная амортизация за период работы оборудования 135,666 тыс. руб., остаточная стоимость - 357,666 тыс. руб.

Годовая сумма амортизации - 4,111 тыс. руб. Следовательно, если бы основное средство в 2010 г. было переведо на консервацию, то снижение себестоимости на 1 руб. товарной продукции составит:

ДЗрп = (61247 / 61393 - (70311 - 4,111) / 70608) / (70311 - 4,111) х 100 = = 0,19%

Снижение себестоимости продукции от предложенного мероприятия составит:

70311 х 0,19% = 114 тыс. руб.

Следовательно, валовая прибыль предприятия при данном снижении себестоимости составит:

П = 70608 - (70311 - 114) = 441 тыс. руб.

Если неиспользуемый винтовой компрессор продать хотя бы по его остаточной стоимости, то прибыль предприятия увеличится еще на 358 тыс. руб. Валовая прибыль при продаже основного средства составит:

441 + 358 = 799 тыс. руб.

Рентабельность продукции после снижения себестоимости продукции от перевода основного средства на консервацию, рассчитанная по формуле (3.1.8) составит:

Р = 441 / (70311 - 113,591) = 0,63%

Рентабельность продукции увеличится на 0,21%.

Рентабельность продукции от снижения себестоимости в результате продажи основного средства составит:

Р = 799 / (70311 - 113,59) = 1,14%

В результате рентабельность увеличится на 0,72%.

Общий эффект от предложенных мероприятий по снижению себестоимости составит:

1) себестоимость продукции снизится на 0,42% или на 275,7 тыс. руб.;

2) валовая прибыль предприятия увеличится на 275,3 тыс. руб. - при консервации основного средства; валовая прибыль увеличится на 633,3 тыс. руб. - при продаже основного средства.

3) рентабельность предприятия увеличится на 0,44% - при консервации основного средства; рентабельность предприятия увеличится на 0,95% - при продаже основного средства.

В бухгалтерском учете такие операции как учет затрат, калькулирование себестоимости продукции, анализ затрат и себестоимости продукции и планирование себестоимости и затрат входящих в нее, тесно взаимосвязаны и невозможны друг без друга. В настоящее время калькулирование служит основой для оценки планирования. А результаты калькулирования и планирования являются источниками информации для анализа затрат и себестоимости продукции. Отчетные калькуляции используются для планирования себестоимости на следующий год.

На ООО «Эврика» используется ручная и автоматизированная форма бухгалтерского учета. Вся документация на данном предприятии храниться как в электронном виде, так и на бумаге. Для ведения учета автоматизированная форма наиболее удобная форма. По сравнению с журнально-ордерной и мемориально-ордерной формами бухгалтерского учета эта форма наименее трудоемкая, что позволяет снизить количество работников бухгалтерского аппарата, снизить потери времени на заполнение регистров, проведения расчетных операций, а так же предотвратить возникновение ошибок.

В данной работе предлагается разработанный вид регистра бухгалтерского учета, который объединил бы в себе планирование, учет и анализ производственных затрат. На ООО «Эврика» планирование затрат регистрируется в бюджете доходов и расходов, учет ведется в карточках счета 20, 25, 26 и других, для анализа используются сводные регистры учета за месяц, квартал, год, а предложенный вид регистра будет обобщать данные из этих документов в одном в укрупненном виде. Разработанный регистр предлагается использовать для косвенных затрат.

На рисунке 2 представлен «Регистр учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов». Учет в нем ведется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала и до конца года, группируются по статьям общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

В графе «Затраты по плану» отражается величина затрат запланированная на текущий год.

В графе «Фактические затраты за месяц» показывается сумма по статьям затрат за определенный месяц, а в графе «Фактические затраты в общем» отражаются общие суммы затрат за каждый месяц года плюс затраты за предыдущие месяцы.

Данные по фактическим затратам заносятся в регистр на первое число каждого месяца. В графе «Фактические затраты за год» отражается общая сумма фактических затрат за год, которые затем служат основой для планирования на следующий год. В строках «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы» отражаются общие затраты на конкретную дату, представляющие собой сумму всех статей этих затрат.

Такой регистр учета затрат будет удобен для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат и в течении года, и по окончании его. При помощи него можно сравнивать структуру затрат за каждый месяц и выявлять за счет каких статей произошло изменение структуры. А так же для оперативного контроля за уровнем затрат по каждой статье и в общем объеме относительно плановых показателей.

Это позволит своевременно реагировать, если произошло превышение установленных норм по плану, своевременно выявить его, а возможно и устранить причину превышения раньше, чем по окончании года. По окончании каждого месяца косвенные затраты списываются со счетов 25 и 26 на счет 20 «Основное производство» и распределяются. В предлагаемом регистре будут отражаться суммы затрат, которые списываются на 20 счет.

В отчетных калькуляциях общепроизводственные и общехозяйственные затраты представлены по видам изделий, а в предложенном регистре в общем объеме. В этом документе можно будет проследить изменение затрат по видам косвенных затрат.

Фактические затраты

За год

на 1.12

в общем

за месяц

на 1.11.

в общем

за месяц

на 1.10.

в общем

за месяц

на 1.09.

в общем

за месяц

на 1.08.

в общем

за месяц

на 1.07.

в общем

за месяц

на 1.06.

в общем

за месяц

на 1.05.

в общем

за месяц

на 1.04.

в общем

за месяц

на 1.03.

в общем

за месяц

на 1.02.

в общем

за месяц

на 1.01.

в общем

за месяц

По плану

Затраты по статьям

Общепроизводственные расходы в том числе:

Общехозяйственные расходы в том числе:

Итого косвенных расходов

Рисунок 2. Схема регистра учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 Например, на предприятии с определенного периода времени предполагается внедрение новой техники или технологии, мероприятий по повышению качества продукции или мероприятий по снижению цен на продукцию и другие мероприятия. В регистре учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно будет определить как изменились те или иные виды затрат с момента внедрения определенных мероприятий, то есть проследить какие виды затрат уменьшились, а какие увеличились и не превысило ли увеличение затрат по одним статьям уменьшения по другим. При помощи этого документа можно будет определить обоснованность внедрения мероприятий в разрезе косвенных затрат предприятия.

Итак, разработанный регистр учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат предназначен для следующих целей:

- для ведения обобщенного учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

- для оперативного контроля за уровнем косвенных затрат;

- служить базой для анализа общепроизводственных и общехозяйственных затрат;

- служить базой для планирования косвенных затрат по статьям на следующий год.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит затрат на капитальное строительство - очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий. Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат. Изучение проблемы аудита затрат на осуществление капитального строительства позволило сделать следующие выводы и предложения. Организация аудиторских проверок в строительной организации включает планирование и составление программ по проверяемым объектам, выбор аудиторских процедур. Исследования практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют о том, что качество проверки зависит от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т.д. Качество планирования аудиторской проверки существенно возрастает при использовании определенного алгоритма планирования, который включает ряд направлений, учитывающих особенности проведения аудиторской проверки в строительных организациях.

При планировании предстоящей аудиторской проверки крайне важной является оценка существенности и аудиторского риска. Определить состояние бухгалтерского и налогового учета, внутреннего и технического контроля позволят также разработанные анкеты-тесты. Используемые аудитором тесты целесообразно разделить на тесты проверки средств контроля и тесты проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства. Аудит расходов на осуществление капитального строительства возможно осуществить по программе, перечень аудиторских процедур которой должен учитывать все факторы, оказывающие влияние на достоверность оборотов и сальдо по счетам учета расходов строительной организации.

Разработанная программа аудиторской проверки ООО «Эврика» позволяет установить:

- посредством реализации процедур проверки оборотов и сальдо по счетам учета расходов на осуществление капитального строительства:

• законность и целесообразность списания строительных материалов;

• правильность оценки строительных материалов при их списании на производство;

• правильность отнесения в состав оборотных средств строительного инвентаря и хозяйственных принадлежностей и порядка их включения в расходы на осуществление капитального строительства;

- определение достоверности незавершенного строительного производства;

• законность выплат работникам заработной платы;

• соблюдение норм выплат и сверхурочных за вынужденные простои;

• правильность включения в затраты на производство расходов на оплату труда;

- наличие соответствующих разрешений на право эксплуатации машин и механизмов; правильность начисления амортизации;

• законность и обоснованность расходов по содержанию автотранспорта;

- правильность и обоснованность формирования накладных расходов;

• правильность распределения накладных расходов;

- ведение анализа расходов на осуществление капитального строительства с учетом фактического объема выполненных работ.

При аудите расходов на осуществление капитального строительства следует применять методы, позволяющие своевременно выявлять нарушения, такие как: нерациональное использование производственных ресурсов, недостачи, хищения, недобросовестное исполнение субъектами капитального строительства присущих им функций и т.д. Такими методами аудита являются инвентаризация материально-производственных запасов строительной организации, контрольные обмеры строительных объектов, составление альтернативного баланса по ряду статей, сравнение фактического объема строительно-монтажных работ и расхода строительных материалов с нормами, предусмотренными в проектно-сметной документации. Использование данной методики в деятельности аудиторских организаций позволит им существенно повысить качество и эффективность аудиторских проверок, достигнуть цели аудита, минимизировав затраты труда и времени.

Что касается аудиторского заключения, после проведенной проверки ООО «Эврика», то по нашему мнению вся документация по учету затрат отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние учета.

аудит проверка себестоимость

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 (Федеральный закон № 51-ФЗ от

2. 30.11.94 г., ред. от 10.01.03 г.); Часть 2 (Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.96 г., ред. от 26.03.03 г.).

3. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете».

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.00 г.).

6. Постановление Госстроя РФ от 26.04.99 г. № 31 «Об утверждении методических указаний по определению стоимости строительной продукции».

7. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

8. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99 г. «Об утверждении положения но бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)» (ред. 30.03.01 г.).

9. Приказ Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98)».

10. Приказ Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

11. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. № 119 ФЗ.

12. Аудит в строительных организациях: Практ. пособие: / Сотникова Л.В., Савина Н.В.; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006

13. Аудит. Под ред. проф. Подольского В.И.-- М.: Аудит, 2006.

14. Аудит: Учебник. - Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА-М, 2008.

15. Аудит: Учебник. - Рогуленко П.В. - М.: ИНФРА-М, 2007.

16. Барышников Н. П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНГ», 2008.-448с.

17. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2008

18. Газарян А.В., «Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования»//Бухгалтерский учет, №5, 2009.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРАМ. 2007.- 522 с.

20. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология - М., 2008

21. Мозгалина Е.А., «Аудит: стадия планирования» // Аудиторские ведомости № 11, 2008.

22. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб.: Издательский дом Герда, 2007.

23. Правила аудиторской деятельности (составление и комментарий Ю. А. Данилевского). - М.: Бухгалтерский учет, 2007.-160с.

24. Соколов П.А. Аудит в строительстве. - М.: Современная экономика и право, 2009

25. Суиц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: - М.: ИНФРА-М, 2005. - 671С

26. Сухарева Л. Внутренний аудит в системе финансового контроля // Бухучет и аудит. - 2010. - № 3, с. 54-59.

27. Тимофеева М.В. Бухгалтерский учет в строительных организациях: учебник для студ. высш. уч. заведений - М.: Издательский центр

28. Шишкин А. К., Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.-496с.

29. Экономика / Под ред. Булатова А.С: Учебник - М.: Экономист, 2006. - 326 с.

Размещено на Allbest.ru