Аудиторская проверка кассовых операций

31 «Импортные товары в пути за границей»;

32 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

33 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

34 «Импортные товары в пути в СНГ»;

35 «Импортные товары по прямым поставкам».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» также открываются субсчета для учета расчетов: с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ, услуг (1); с иностранными поставщиками импортных товаров (2) с поставщиками по акцептованным счетам (11); с поставщиками по неотфактурованным поставкам (12); с иностранными поставщиками по акцептованным счетам (21); иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам (22); с иностранными поставщиками по гарантийным суммам (23); с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений (24); с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту (25). На субсчетах 13 и 23 учитывают векселя (траты), выданные в иностранной валюте.

Прямые накладные расходы учитывают на счете 43, субсчетах:

6 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте»;

7 «Накладные расходы по импорту в рублях». Косвенные накладные расходы отражают на счете 43, субсчет 8 «Общеторговые накладные расходы по импорту».

3. Повышение качества аудита путём совершенствования внутреннего контроля качества

Оценка эффективности внутреннего аудита

Как же оценить эффективность внутреннего аудита? Эта задача весьма нетривиальна. Дело в том, что, во-первых, результат не всегда измерим количественно. Во-вторых, эффективность зависит не только от самих аудиторов, но в значительной степени от последующих действий заказчиков (клиентов). И в-третьих, играет роль субъективизм оценок заказчиков (клиентов).

Для анализа продуктивности аудита следует использовать качественные и количественные показатели. Они должны определять динамику выполнения годового плана по внутреннему аудиту и затраты СВА по проектам. Кроме того, система показателей должна позволять оценить степень удовлетворенности заказчиков (клиентов) от выполненной аудиторами работы.

Каждая компания сама определяет критерии эффективности деятельности СВА. Состав и целевые значения показателей устанавливает начальник СВА по согласованию с руководством. При этом основные заказчики (совет директоров и высшее исполнительное руководство) могли бы оценивать деятельность СВА по трем-че-тырем показателям.

С другой стороны, руководитель СВА мог бы оценивать деятельность возглавляемой службы по большему числу показателей. К показателям эффективности деятельности внутреннего аудита могут относиться, например, следующие:

выполнение утвержденного плана аудитов;

количество выявленных значительных рисков;

процент принятых и выполненных менеджментом аудиторских рекомендаций;

экономический эффект от внедрения рекомендаций;

количество повторных аудиторских рекомендаций

удовлетворенность заказчиков (клиентов) аудита.

Наряду с процедурой периодической оценки эффективности службы внутреннего аудита должна существовать программа повышения качества ее работы. К проводимым в рамках этой программы мероприятиям относятся:

текущий контроль (мониторинг) качества внутренних аудитов. Его проводят руководитель и менеджеры СВА в ходе проведения аудитов. Мониторинг направлен на то, чтобы деятельность внутренних аудиторов соответствовала процедурам и регламентам компании и самой СВА. Также он позволяет руководителю СВА удостовериться в том, что аудиторы выполняют аудиторские задания на должном профессиональном уровне;

внутренние оценки, проводимые не реже одного раза в год руководителем и менеджерами СВА. Их цель - выявить собственными силами резервы для совершенствования деятельности каждого внутреннего аудитора и всей службы в целом;

внешние оценки, проводимые не реже одного раза в пять лет. Их осуществляют структуры, которые по отношению к службе внутреннего аудита являются сторонними. В этом качестве обычно выступают авторитетные внешние консультанты или аудиторы. Внешние оценки особенно ценны тем, что позволяют получить «взгляд со стороны» на качество работы внутреннего аудита.

Стоит отметить, что подход к повышению качества внутреннего аудита должен быть комплексным. Только выполнение всех вышеперечисленных мероприятий будет в наибольшей степени способствовать совершенствованию работы СВА.

Внутренний контроль качества аудита

Основные принципы и процедуры организации системы контроля качества аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам устанавливает международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».

Согласно требованиям стандарта фирма должна установить систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у фирмы-клиента.

Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита. Характер политики и процедур, применяемых отдельной фирмой, зависит от различных факторов, таких, как размер фирмы, ее операционные характеристики, аффилированность.

Элементы системы контроля качества. Внутрифирменная система контроля качества должна включать политику и процедуры в отношении каждого из ее элементов.

К элементам системы контроля качества относятся:

а) ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы;

б) этические требования;

в) принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий;

г) трудовые ресурсы;

д) выполнение задания;

e) мониторинг.

Политика и процедуры контроля качества аудита должны быть документально оформлены и доведены до сведения сотрудников аудиторской фирмы. Такая информация раскрывает политику и процедуры контроля качества и цели, для достижения которых они разработаны, а также персональную ответственность каждого сотрудника за соблюдение качества аудита. Кроме того, должна существовать обратная связь между руководством и сотрудниками аудиторской фирмы по вопросам контроля качества аудита.

А. Ответственность руководства за обеспечение качества внутри фирмы. На фирме должна быть разработана и установлена политика и процедуры контроля качества аудиата. В этом случае основная ответственность за внутрифирменную систему контроля качества аудита возлагается на руководство аудиторской фирмы.

Действия руководства должны быть направлены на поощрение качественной работы. Они могут быть доведены до сведения сотрудников фирмы во время учебных семинаров, конференций, формальных и неформальных диалогов, а

также при подготовке официальных отчетов, информационных бюллетеней, информационных меморандумов. Эти действия должны быть отражены во внутрифирменной документации.

Особое внимание руководство фирмы должно уделить тому, чтобы ее бизнес-стратегия была направлена на обеспечение внутрифирменного качества по отношению ко всем выполняемым заданиям. В этом плане необходимо:

установить административную ответственность таким образом, чтобы приоритетным было качество выполняемой работы, а не коммерческие соображения;

разработать политику и процедуры, направленные на оценку и поощрение качественного труда сотрудников, а также на продвижение их по службе;

выделить достаточный объем ресурсов для документирования, совершенствования и поддержания политики и процедур контроля качества аудита.

Лицо или лица, на которых руководством или управляющим советом партнеров фирмы возложена ответственность за внутрифирменную систему контроля качества, должны обладать достаточным опытом и соответствующими навыками, а также необходимыми полномочиями для принятия такой ответственности.

Б. Этические требования. Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные для обеспечения разумной уверенности в том, что фирма и ее персонал следуют установленным этическим требованиям.

Этические требования, связанные с проведением аудиторских и обзорных проверок отчетной финансовой информации, с выполнением других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам, установлены в частях А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров Международной федерации бухгалтеров. Кодекс устанавливает следующие фундаментальные принципы профессиональной этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Часть Б Кодекса посвящена концептуальному подходу в отношении независимости при выполнении заданий по обеспечению уверенности, при котором принимаются во внимание угрозы независимости, принятые меры предосторожности и общественные интересы.

Независимость

Фирма должна обеспечить разумную уверенность в соблюдении требования независимости. Это подразумевает:

а) доведение до персонала и привлеченных лиц требований независимости;

б) выявление и оценку обстоятельств, создающих угрозы независимости; устранение таких угроз или снижение их до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности или принятия решения об отказе от выполнения задания.

Кроме того, политика и процедуры должны содержать следующие требования:

а) партнер аудиторской фирмы заранее должен предоставить сотрудникам информацию о выполняемом задании, чтобы оценить влияние на соблюдение требований независимости;

б) сотрудники, в свою очередь, своевременно должны информировать фирму об обстоятельствах, которые создают угрозы независимости.

Аудиторская фирма должна предпринимать действия по устранению нарушений требований. Кроме того, рекомендуется ежегодно получать письменные подтверждения от сотрудников в отношении соблюдения требования независимости.

В. Принятие клиента и продолжение сотрудничества с ним, а также принятие конкретных заданий. Фирма должна установить политику и процедуры принятия клиента и продолжения сотрудничества с ним, а также по принятию конкретных заданий. В этом случае аудиторская фирма может установить:

а) порядочность клиента и отсутствие информации о его нечестных действиях;

б) компетентность специалистов аудиторской фирмы и их достаточное количество;

в) следование фирмы этическим требованиям.

На основании детального анализа данной информации аудиторская фирма может принять решение о заключении договора с новым клиентом, продолжении сотрудничества с существующим клиентом или о выполнении нового задания для этого клиента.

В случае если перед заключением договора были выявлены угрозы безопасности, но они были устранены или сведены к приемлемому уровню, аудиторская фирма должна документально оформить предпринятые меры безопасности.

При возникновении в ходе выполнения задания обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторскую фирму отказаться от выполнения задания, если бы они были известны ранее, то политика и процедуры по дальнейшему выполнению задания и продолжению сотрудничества с клиентом должны включать рассмотрение:

а) профессиональной и юридической ответственности по данным обстоятельствам;

б) возможности отказа от выполнения задания или продолжения сотрудничества с клиентом.

Г. Трудовые ресурсы. Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры, разработанные для обеспечения разумной уверенности в том, что она обладает достаточным количеством сотрудников с должными навыками, компетентностью и приверженностью этическим принципам, необходимыми для выполнения заданий в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательных и нормативных актов, которые дают возможность фирме или партнеру, отвечающему за задание, представлять отчеты, соответствующие положению дел на фирме-клиенте.

Должны быть разработаны соответствующие требования к подбору кадров, оценке квалификационных требований и профессиональных способностей, профессиональной компетентности, профессионального роста, критерии продвижения по службе, поощрения сотрудников и оценки потребностей в персонале.

Д. Выполнение задания. Политика обеспечения качества аудиторского задания должна предусматривать:

понимание аудиторской группой целей предстоящей работы;

применение стандартов аудиторской работы в ходе выполнения задания;

осуществление надзора за выполнением задания, подготовкой и обучением сотрудников фирмы;

подготовку обзора выполненной работы, изложение существенных суждений, сделанных аудиторской группой, выводов, сформулированных в аудиторском заключении;

документальное оформление работы аудиторов, а также сроков проведения и объема обзорной проверки;

соблюдение установленных на фирме политики и процедур контроля качества.

Консультации

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры для обеспечения разумной уверенности в том, что:

проводятся соответствующие консультации по сложным или спорным вопросам;

имеются необходимые профессиональные ресурсы для проведения консультаций;

документируются характер и суть проведенных консультаций.

Проведение консультаций предполагает обсуждение сложных или спорных вопросов, возникающих в ходе аудита, с лицами соответствующего профессионального уровня. Лицам, обратившимся за консультацией, должна быть предоставлена вся необходимая информация.

Если на фирме нет соответствующих внутренних ресурсов для оказания консультационной помощи своим сотрудникам, то можно воспользоваться услугами сторонней консультационной службы. Условия договоренности, решения, принимаемые по итогам консультирования, основания для них, а также практическая реализация должны быть документально оформлены.

Расхождения во мнениях

Аудиторская фирма должна установить политику и процедуры аудита. Это поможет найти решения в ситуациях, которые возникли из-за расхождения во мнениях между членами аудиторской группы либо между теми лицами, которые обратились за консультацией. Принятые решения должны быть оформлены документально.

Аудиторское заключение не может быть выдано, если не были устранены разногласия во мнениях.

Обзорная проверка выполнения задания, осуществляемая в рамках контроля качества

Фирма должна разработать политику и процедуры для проведения обзорных проверок выполнения задания. Эта политика и процедуры должны устанавливать:

требование к проведению обзорной проверки качества для аудита финансовой отчетности листинговых компаний;

критерии оценки заданий по аудиту, обзорной проверки отчетной финансовой информации, других заданий и сопутствующих услуг.

Проведение обзорной проверки должно иметь место до представления руководству аудиторской фирмы отчета о проведенном аудите.

Заранее должны быть определены:

а) характер, сроки и объем обзорной проверки качества;

б) критерии отбора сотрудников для обзорной проверки;

в) требования к документальному оформлению обзорной проверки качества выполнения задания.

Е. Мониторинг. В процессе мониторинга необходимо оценить:

а) соблюдаются ли требования профессиональных стандартов, а также законодательных и нормативных актов;

б) разработана ли и внедрена ли система контроля качества;

в) применяются ли политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы с тем, чтобы отчет соответствовал положению дел на фирме клиента.

Ответственность за процесс мониторинга возлагается на лиц, которые обладают достаточным и соответствующим опытом и полномочиями в аудиторской фирме. Непосредственное проведение мониторинга осуществляется компетентными лицами, которые обеспечивают адекватность разработки и эффективность функционирования системы контроля качества.

Аудиторская фирма должна проанализировать недостатки, выявленные в результате мониторинга, и определить, являются ли они случайными или систематическими.

Аудиторская фирма должна информировать партнеров о недостатках, выявленных в результате процедур мониторинга, и о рекомендациях по их устранению.

В результате анализа недостатков должны быть разработаны следующие рекомендации:

а) принятие корректирующих действий по отношению к заданию или сотруднику;

б) сообщение о полученных результатах ответственным лицам;

в) внесение изменений в политику и процедуры контроля качества;

г) принятие дисциплинарных мер по отношению к тем лицам, которые не следуют политике и процедурам контроля качества аудита фирмы, особенно по отношению к тем, кто неоднократно нарушает установленные требования.

Если результаты процедур мониторинга свидетельствуют о том, что отчет не соответствует положению дел фирмы-клиента, или о том, что некоторыми процедурами пренебрегли, аудиторская фирма должна определить свои дальнейшие действия и рассмотреть необходимость обращения за юридической консультацией.

По крайней мере, один раз в год фирма должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества своему руководству или, если необходимо, управляющему совету партнеров фирмы. Сообщение должно включать следующее:

описание проведенных процедур мониторинга;

выводы, сделанные на основании проведенных процедур;

описание систематических, повторяющихся или других значительных недостатков, действия, предпринятые по их устранению или исправлению.

Жалобы, обвинения

Аудиторская фирма должна разработать политику и процедуры, предназначенные для обеспечения разумной уверенности в том, что принимаются соответствующие меры:

а) по жалобам и обвинениям в том, что выполняемая работа не соответствует профессиональным стандартам, требованиям законодательных и нормативных актов;

б) по обвинениям в том, что не соблюдаются требования системы контроля качества аудиторской фирмы.

Жалобы и обвинения могут быть предъявлены как со стороны персонала аудиторской фирмы, так и со стороны клиентов и третьих лиц.

Надзор за расследованием жалоб и обвинений возлагается на партнера фирмы, который обладает достаточным и соответствующим опытом и полномочиями и не принимал участия в выполнении этого задания. При необходимости к расследованию может быть привлечен консультант по правовым вопросам.

Если результаты расследования свидетельствуют о недостатках в разработке или функционировании политики и процедур контроля качества фирмы или о несоблюдении требований внутрифирменной системы контроля качества отдельными лицами, следует предпринять соответствующие действия.

Документирование. Форма и содержание документации зависят от:

размера фирмы и количества офисов;

уровня полномочий персонала и работников офисов;

характера и уровня сложности практической деятельности фирмы и ее организационной структуры.

Сроки хранения документации определяются или на основании временных ограничений, устанавливаемых процедурами внутреннего мониторинга, или в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов.

Заключение

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

Список использованной литературы

1. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2006

2. Алборов Р.А. Аудит: методика и практика проведения. - Ижевск: «Фон», 2006

3. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2009

4. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Перспектива, 2009

5. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007

6. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. - М.: Издательский дом «ФИЛИНЪ», 2008

7. Безруких П.С., Власенко Л.И., Горшков Н.П. и др. Бухгалтерско-аудиторский портфель. - М.: Соминтекс, 2004

8. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Дело ЛТД, 2002

9. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: Знания, КОО, 2005

10. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. - М.: Феникс, 2005

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2006

12. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2006

13. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - М. - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2004

14. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: ФБК Пресс, 2008

15. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита/ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 2009

16. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Академия, 2005

17. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2004

18. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита/ Пер. с англ. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005

19. Робертсон Дж. Аудит/ Пер.с англ. - М.: КРМС, Аудиторская фирма «Контакт», 2002

20. Скобора В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Дело и сервис, 2004

21. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ИКЦ «ДИС», 2005

22. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005

23. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2009

24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2005

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006

26. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ и аудит на предприятии. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008

27. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. - М.: Финансы и статистика, 2008

28. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2008

29. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2005 год // Журнал «Главбух», №2, 2005

30. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. - СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2007

Размещено на Allbest.ru