Стоимость патентов и свидетельств, исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:

1) если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческим организациям (п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) (3, стр. 33);

2) если исключительные права на объекты интеллектуальной собственности принадлежат другим организациям, но используются организацией в результате предоставления правообладателем неисключительных прав по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и др. и учитываются на забалансовых счетах.

В соответствии с нормативными документами основные правила начисления амортизации объектов нематериальных активов состоят в следующем.

1. Амортизационные отчисления начисляются и представляются в учете независимо от результатов деятельности организации.

2. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода (месяца, квартала, года), к которому относятся.

3. Начисление амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервации организации.

4. Амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости нематериальных активов или их выбытия.

5. Амортизация по нематериальным активам прекращает рассчитываться и показываться в учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или выбытия.

6. В течение отчетного периода амортизационные отчисления по таким объектам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, за исключением случаев, когда амортизацию начисляют способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

7. В сезонных производствах годовую сумму амортизационных отчислений рассчитывают равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

8. Амортизация деловой репутации организации начисляется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

9. Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимости продукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.

Сумма амортизационных отчислений при погашении стоимости патентов и свидетельств определяется сроком их полезного использования. Срок полезного использования исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - это ожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход) (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов») (6, стр. 162). Он определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Применение для расчета амортизации объекта интеллектуальной собственности ожидаемого срока его эксплуатации, установленного п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», будет включать срок полезного использования такого актива, обусловленного соответствующими договорами.

Согласно нормам п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (6, стр. 161) организация вправе применять для групп однородных объектов нематериальных активов один из следующих способов начисления амортизации, закрепив их в приказе руководителя организации об учетной политике для целей бухгалтерского учета:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / Н. В. Иванова. -- 4-е изд., испр. -- М. : Издательский центр «Академия», 2008. -- с.143.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений при линейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и сроке полезного использования.

Для исчисления годовой суммы амортизации при способе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимости объекта и сроке его полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) основывается на расчетах, выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемом (планируемом) объеме продукции (работ, услуг) за весь период полезного использования объекта.

Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов при начислении амортизации способом списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) может включаться в состав расходов организации или издержек обращения только в течение срока полезного использования, установленного на основе данных об общем планируемом объеме производства за время эксплуатации нематериальных активов и объеме производства за месяц. Поэтому если в течение срока полезного использования объекта будет произведен меньший объем продукции (работ, услуг), чем планировалось до даты начала начисления амортизации, то часть его стоимости останется несамортизированной, что отразится на финансовых результатах организации. Недоамортизированная стоимость объектов будет погашена за счет прибыли и показана в бухгалтерском учете как прочие расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При производстве продукции (работ, услуг) в объемах, превышающих запланированные, после списания всей стоимости объектов начисление амортизации следует прекратить.

Для каждого объекта нематериальных активов организация должна применять только один из способов начисления амортизации. Он определяется в момент принятия объекта на учет и не изменяется в течение всего срока его полезного использования или до выбытия объекта.

При линейном способе и способе уменьшаемого остатка для расчета амортизации необходимо учитывать сроки полезного использования объектов. В соответствии с нормами п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» этот срок определяется в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету на основе:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений срока полезного использования в соответствии с законодательством РФ;

- ожидаемого срока эксплуатации объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Кроме того, для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, услуг, ожидаемого к получению в результате их использования.

В практической работе срок полезного использования может быть определен:

- экспертным путем;

- на основании документов, подтверждающих передачу исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если срок полезного использования по объекту определить невозможно, норма амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Норма амортизации - это выраженная в процентах часть первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, подлежащая отнесению на себестоимость продукции или издержки обращения, т.е. включению в состав расходов по обычной деятельности организации (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (в ред. От 27.11.2006 №156н) (5, стр. 131).

Линейный способ и способ уменьшаемого остатка характеризуются равномерным начислением амортизации в течение отчетного года. В сезонных производствах сначала исчисляется сумма амортизации по объектам за год, а затем она равномерно распределяется в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования данного объекта. Таким образом, сумму амортизации за какой-либо период можно рассчитать по формуле:

где A - сумма амортизации за отчетный период;

N - норма амортизационных отчислений.

В свою очередь, норма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

где S - первоначальная стоимость объекта интеллектуальной собственности;

V - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Амортизационные отчисления нематериальных активов могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»):

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальной собственности.

Для учета амортизации первым способом (накоплением сумм амортизации) используется синтетический счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет амортизации организуется по каждому объекту.

Учет амортизации вторым способом путем уменьшения первоначальной стоимости ведется на синтетическом счете 04 «Нематериальные активы» по отдельным объектам.

Выбранный вариант учета амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации.

При первом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если по каким-либо причинам амортизация по объектам не была начислена, при обнаружении ошибки в записях исправление производится в том периоде, когда они были выявлены:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Суммы исправления, отнесенные на счет 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в состав прочих расходов организации.

Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов учитывается на счетах корреспонденцией:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие интеллектуальной собственности».

При втором способе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.

Когда начисление амортизации производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:

1) если срок полезного использования нематериальных активов в организации меньше юридического срока действия права на патент, свидетельство;

2) если организация в соответствии с законодательством продлевает срок действия патента.

В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок действия исключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации - путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта в организации до конца срока его полезного использования он будет также числиться в условной оценке.

По окончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.

Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.

4. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

2. Списывается сумма начисленной амортизации:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов».

4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:

- сумма выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

- финансовый результат (прибыль):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.

2. Методика учета нематериальных активов на ОАО «Этанол»

2.1 Организация учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Этанол»

ОАО «Этанол» учрежден в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерное общества от 01.07.1992 года №721 и от 29.01.1992 года №66.

ОАО «Этанол» является юридическим лицом.

Основными видами деятельности ОАО «Этанол» являются производство и реализация по нарядам и договорам:

- спирта этилового ректификованного:

- масла сивушного;

- углекислоты;

- дрожжей хлебопекарных прессованных;

- вина плодово - ягодного;

- напитка винного;

- водки и ликероводочных изделий;

- виноматериалы плодовые сброженно-спиртованные.

Дополнительными видами деятельности ОАО «Этанол» являются:

- торгово-закупочная деятельность;

- производство сельскохозяйственной продукции;

- коммерческая и посредническая деятельность;

- организация общественного питания;

- бытовые услуги;

- внешнеэкономическая деятельность и другие виды хозяйственной деятельности.

Акционерное общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с его целями и задачами.

ОАО «Этанол» может создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами, имеет свои штампы и бланки. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам предусмотренных законодательством и установленных самостоятельно.

Учетная политика по бухгалтерскому учету на ОАО «Этанол» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96, (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 28.3.2002 №32-Ф3, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, от 30.06.2003 №86-Ф3) и приказом Минфина России от 06.10.08. №106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) начиная с 1 января 2009 года применяется следующая учетная политика предприятия:

1. Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции. Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

2. Бухгалтерский учет в 2009 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н (с последующими изменениями и дополнениями. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерская служба как структурное подразделение.

3. В качестве форм бухгалтерской отчетности использовать образцы форм, приведенные в приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 №67Н и приложении №3 к данному приказу.

4. В бухгалтерском учете НДС начисляется:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществённых прав.

Ведение журналов полученных и выданных счет-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по НДС вести согласно главы 21 Налогового кодекса, а также Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (с последними изменениями). Книги покупок и продаж вести электронным способом.

Кроме генерального директора и главного бухгалтера счет-фактуры могут подписывать и другие уполномоченные лица утвержденные отдельным приказом.

5. Бухгалтерский учет в 2009 году вести:

а) с использованием бухгалтерской компьютерной программы «1С Бухгалтерия.

б) с использованием журнально-ордерных регистров.

Учет нематериальных активов.

К нематериальным активам на предприятии относятся патенты, товарные знаки. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом, исходя из полезного срока использования путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, учет нематериальных активов вести на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы».

На счете 04/2 вести учет расходов на НИОКР и технологические работы, срок полезного использования на НИОКР и ТР считать один год, списание расходов осуществлять линейным способом. В случае не получения положительного результата от НИОКР и ТР затраты списываются на счет 91/2 «Прочие расходы» в полном объеме, а в налоговом учете в течение года.

Срок полезного использования нематериальных активов определять из времени действия патента, товарного знака. Если срок полезного использования установить невозможно, то считать, что он равен 10 годам.

Для учета вложения во внеоборотные активы применять счет 08.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете 08/8 учитываются затраты на НИОКР.

Таблица 1 - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Этанол»

№	Показатели	2008, тыс. руб.	2009	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	Выручка от реализации без НДС	236274	110769	101622,9	91,743
2	Себестоимость реализации работ, услуг	(225341)	(117762)	(108038,5)	(91,743)
3	Валовая прибыль:	10933	(6993)	(6415,6)	(91,743)
4	Коммерческие расходы:	(11417)	(8151)	(7478)	(91,743)
5	Прибыль (убыток) от продаж:	(484)	(15144)	(13893,6)	(91,743)
6	Прочие доходы:	22253	6248	5732,1	91,743
7	Прочие расходы:	16720	14809	13586,2	91,743
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	2773	(25864)	(23728,4)	(91,743)
9	Чистая прибыль (убыток):	548	(22636)	(20767)	(91,743)
10	Фонд оплаты труда	41403	33358	30603,7	91,743
11	Среднесписочная численность работников, чел.	425	353

Уставной капитал ОАО «Этанол» составляет 52117000 тыс. руб. Величина чистых активов ОАО «Этанол» на 31 декабря 2008 г. Составляет 115351000 тыс. руб., что значительно превышает размер уставного капитала. Это соответствует требованиям ст. 99 Гражданского кодекса РФ и ст. 35 Федерального Закона РФ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах.

За 2008 год выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила 504068 т. руб., в том числе: акцизы 190979 т. руб., НДС 76815 т. руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 225341 т. руб., коммерческие расходы 11417 т. руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг - 484 т. руб.

Прочие доходы составили -22253 т. руб., прочие расходы -16720 т. руб.

Прибыль до налогообложения составила 2773 т. руб., чистая прибыль составила 548 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2008-2009 гг.

За 2009 год выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг составила 240589 т. руб., в том числе: акцизы 93203 т. руб., НДС 36617 т. руб.

Себестоимость реализованной продукции составила 117762 т. руб., коммерческие расходы 8151 т. руб. Получен убыток от реализации продукции, товаров, работ и услуг - 15144 т. руб.

Прочие доходы составили - 6248 т. руб., прочие расходы - 14809 т. руб.

Убыток до налогообложения составила 25864 т. руб., чистый убыток составила 22636 т. руб.

Свободные денежные средства направлялись на расширение производства, основных производственных фондов, на заготовку зерна и патоки на 2009-2010 гг.

Расчет финансовых показателей, таких как выручка от реализации, прибыль, сумма активов, сумма чистых активов - их значения и динамика изменения позволяют сделать выводы о состоянии дел в компании и спрогнозировать будущее компании.

Главной целью анализа финансово-хозяйственной деятельности является - своевременное выявление и устранения недостатков в деятельности предприятия и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов

На балансе ОАО «Этанол» имеются объекты интеллектуальной собственности на сумму 824 т. руб. в том числе:

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель - 669 т. руб.,

у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара - 155 т. руб.

Характеристика и состав нематериальных активов, порядок их учета определены в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

Права на товарный знак

Свидетельство №236234 на товарный знак, инв. №0000000020, балансовая стоимость - 20650-12

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Свидетельство №307164 на товарный знак, инв. №0000000023, балансовая стоимость - 18672-98

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Свидетельство №304992 на товарный знак, инв. №0000000024, балансовая стоимость -67918-94

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Права по патентам

Патент на изобретение водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Патент на изобретение напитка винного «Золотое поле», инв. №0000000006, балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Патент на изобретение способа пр-ва «Хрустальный родник», инв. №0000000007, балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов

К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оформления акта о приемке-передаче объекта нематериальных активов он принимается к бухгалтерскому учету:

Права на товарный знак

Свидетельство №236234 на товарный знак, инв. №0000000020, балансовая стоимость - 20650-12

Д-т счет 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Свидетельство №307164 на товарный знак, инв. №0000000023, балансовая стоимость - 18672-98

Д-т счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Свидетельство №304992 на товарный знак, инв. №0000000024, балансовая стоимость -67918-94

Д-т счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Права по патентам

Патент на изобретение водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение напитка винного «Золотое поле», инв. №0000000006, балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

Патент на изобретение способа пр-ва «Хрустальный родник», инв. №0000000007, балансовая стоимость 41626-42

Д-т счета 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» субсчет 04/1 «Нематериальные активы»

К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08/5 «Приобретение нематериальных активов»

2.3 Учет амортизации нематериальных активов

С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, начинают начислять амортизацию, которая учитывается в составе расходов организации. Как уже было сказано ранее, амортизация по нематериальным активам на ОАО «Этанол» начисляется линейным способом, исходя из полезного срока использования путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации нематериальных активов учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в дебет счета 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции».

Права на товарный знак

Свидетельство №236234 на товарный знак, инв. №0000000020, балансовая стоимость - 20650-12

Срок полезного использования 84 мес., товарный знак принят на учет 01.12.04. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме - 245.83 тыс. руб., ежегодно - 2949.96 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции»

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Свидетельство №307164 на товарный знак, инв. №0000000023, балансовая стоимость - 18672-98

Срок полезного использования 100 мес., товарный знак принят на учет 20.12.06. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме - 187,74 тыс. руб., ежегодно - 2240.76 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции». счета

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Свидетельство №304992 на товарный знак, инв. №0000000024, балансовая стоимость -67918-94

Срок полезного использования 100 мес., товарный знак принят на учет 20.12.06. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме - 679,19 тыс. руб., ежегодно -8150,28 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции»

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Права по патентам

Патент на изобретение водки «Всеволод», инв. №0000000004,

балансовая стоимость 41626-42

Срок полезного использования 149 мес., товарный знак принят на учет 01.12.04. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме -279,37 тыс. руб., ежегодно - 3352,44 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции»

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Патент на изобретение водки особой «Ливенская белая классическая», инв. №0000000027, балансовая стоимость 55637-02

Срок полезного использования 222 мес., товарный знак принят на учет 20.09.07. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме -250,62 тыс. руб., ежегодно - 3007,44 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции»

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Патент на изобретение настойки горькой, инв. №0000000008,

балансовая стоимость 50287-20

Срок полезного использования 180 мес., товарный знак принят на учет 01.12.04. Ежемесячно начисляется амортизация в сумме - 279,37 тыс. руб., ежегодно - 3352,44 тыс. руб.

Д-т 20 «Основное производство» субсчета 20/5 «Основное производство алкогольной продукции»

К-т счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

3. Совершенствование учета нематериальных активов

3.1 Учит нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007

Бухгалтерский учет решает множество хозяйственных задач, важнейшей из которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению» (приказ МФ РФ от 1 ноября 1991 г. №56 в редакции изменений и дополнений), «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г. №170). Система бухгалтерского учета нематериальных активов строилась аналогично учету основных средств. Приказом Министерства Финансов Российской федерации от 16 октября 2000 года №91н для организации учета нематериальных активов было принято руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, которое определяет методику отнесения активов к нематериальным, правила их стоимостной оценки и учета их поступления, амортизации и выбытия с учетом всех особенностей НМА. С 1 января 2008 года Минфин России утвердил обновленное Положение по бухгалтерскому учету нематериальных активов - ПБУ 14/2007. Правила, содержащиеся в этом нормативном акте, следует рассматривать в тесной взаимосвязи с частью четвертой Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 14/2007 из состава нематериальных активов исключены организационные расходы, связанные с образованием юридического лица (п. 4 ПБУ 14/2007). В этой связи достаточно логичным выглядит решение Минфина России о списании остаточной стоимости ранее учтенных организационных расходов на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Дебет05 Кредит04

- списана сумма начисленной амортизации по НМА в виде организационных расходов;

Дебет84 Кредит04

- списана остаточная стоимость нематериального актива.

Изменены условия, необходимые для признания объекта в качестве нематериального актива: введено дополнительное условие о том, что фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена (п. 3 ПБУ 14/2007). Это уточнение важно, поскольку перечень объектов, относящихся к результатам интеллектуальной деятельности, расширен. К ним относятся произведения науки, литературы и искусства, секреты производства (ноу-хау).

Существенным можно считать и уточнение еще одного условия признания объектов в составе нематериальных активов. Так, теперь не требуется его безусловное использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, как это было ранее. Для признания объекта таковым достаточно, чтобы он был предназначен для использования в запланированных организацией целях.

В результате снято противоречие, когда на объект получены охранные документы (патент, авторское свидетельство и др.), его первоначальная стоимость полностью сформирована, но он еще не используется в производстве. Раньше такой объект продолжал бы учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь актив следует принять к бухгалтерскому учету на счет 04 «Нематериальные активы».

В то же время отметим и изменение формулировок. В соответствии с ранее действовавшим законодательством приобретение нематериальных активов осуществлялось по договору уступки прав. После вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ он называется договором об отчуждении исключительного права (ст. 1234). Именно такое его название применяется и в ПБУ 14/2007.

Более детальным стал и перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость актива, когда они созданы в самой организации, теперь к ним отнесены расходы на оплату труда работников и начисления на нее.

Перечень расходов, не включаемых в первоначальную стоимость активов, также дополнен. Если в предыдущие отчетные периоды часть расходов, связанных с созданием актива была признана прочими, то они в первоначальную стоимость уже не включаются.

Дополнено ПБУ и понятием «текущая рыночная стоимость» - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученного актива. Отметим, что такое понятие в настоящее время присутствует и в других положениях по бухгалтерскому учету. А вот применение для определения текущей рыночной стоимости экспертной оценки - это нововведение (п. 13 ПБУ 14/2007). Дело в том, что такой способ оценки нематериального актива может оказаться единственно возможным. Ведь исключительные права на результат интеллектуальной деятельности - это всегда права на уникальный объект, и подобрать ему «стоимость по аналогии» может оказаться невозможным.

Раздел, посвященный последующей оценке нематериальных активов, введен в положение впервые. В прежнем документе такой возможности вообще не было.

В этом разделе финансисты предусмотрели два варианта: периодическую переоценку и проверку актива на обесценение.

В отношении периодической переоценки заметим, что фактически к нематериальным активам применяют те же правила переоценки, что и, например, для основных средств, однако, при переоценке пересчитывается их остаточная стоимость (п. 19 ПБУ 14/2007).

Чтобы выполнить это условие, организации, которая решила переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости, придется вести их учет без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это разрешено Планом счетов бухгалтерского учета.

Обратите внимание: если организация учитывает амортизационные начисления на счете 05, переоценку следует проводить путем пересчета первоначальной стоимости и суммы начисленной амортизации с применением коэффициента пересчета. Иначе корректных результатов переоценки получить будет невозможно.

Так, в соответствии с ПБУ 14/2007 установлено, что организация имеет право начислять амортизацию только по объектам, которые имеют определенный срок полезного использования.

Срок полезного использования устанавливают при принятии актива к бухгалтерскому учету исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды.

Однако не следует забывать о том, что частью четвертой Гражданского кодекса РФ установлены сроки действия исключительных прав: для изобретений он составляет 20 лет, для полезных моделей - 10 лет, а для промышленных образцов - 15 лет (ст. 1363 Гражданского кодекса РФ). Поэтому срок полезного использования должен определяться в первую очередь из них.

П. 23 ПБУ 14/2007 предусматривает вид нематериального актива «с неопределенным сроком полезного использования», по которому амортизация не начисляется, это относится к исключительному авторскому праву на произведение. Ведь, согласно статье 1281 Гражданского кодекса РФ, оно действует в течение всей жизни автора и 70 лет после его смерти.

Есть еще одно обязательное условие. Согласно пункту 27 ПБУ 14/2007, срок полезного использования актива должен ежегодно проверяться.

Если будет обнаружено, что актив может применяться больший (меньший) период времени, чем установленный срок полезного использования, то последний должен быть уточнен. А возникшие корректировки финансисты предписывают отразить в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Однако в настоящее время порядок учета оценочных значений Минфином России не утвержден.

Способы начисления амортизации остались прежними. Однако и здесь введена обязанность ежегодно проверять и при необходимости уточнять способ начисления амортизации и возникшие при корректировке отклонения отражать как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Обратим внимание и на положения пункта 31 ПБУ 14/2007 во взаимосвязи с пунктом 3 этого положения. Итак, амортизацию начинают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету. Но вот обязательного условия о применении актива в производственном процессе для принятия его к учету больше нет. Следовательно, амортизацию начинают начислять после принятия объекта к учету, но это не означает, что он к этому моменту уже фактически применяется в производственной деятельности.

Перечень информации, которая должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, существенно расширен.

Что касается сведений об учетной политике, то здесь необходимо будет отражать изменение сроков полезного использования активов и изменение способов начисления амортизации.

А вот в бухгалтерской отчетности нужно будет раскрывать гораздо больше показателей, причем по отдельным их видам. Согласно пункту 41 ПБУ 14/2007, подлежат раскрытию:

- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации, а также и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- все случаи движения активов (поступление, списание и т.п.);

- сумма начисленной амортизации и др.

Причем отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, которые созданы самой организацией.

3.2 Отличия МСФО от РСБУ

Российское законодательство идет на сближение с международными нормами.

ПБУ14/2007 и МСФО IAS 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива - модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости. МСФО IAS 38 при проведении переоценки нематериальных активов оперирует понятием справедливая стоимость, а ПБУ14/2007 - понятием текущей рыночной стоимости. Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издания музыки и кинофильмов, патентов и товарных знаков, т.к. эти активы уникальны. Переоценка нематериальных активов должна проводиться регулярно (не менее 1 раза в год) во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

Переоценка нематериальных активов согласно МСФО IAS 38 производится либо путем пересчета их остаточной стоимости, либо пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике, т.к. применение метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива не предусмотрен ПБУ14/2007.

Принципиальным отличием МСФО IAS 38 от ПБУ14/2007 является отражение сумм уценки нематериальных активов в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка нематериального актива. ПБУ14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

МСФО IAS 38 более консервативно и предполагает, что снижение стоимости актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации и потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.

Многие ученые и руководители организаций считают, что формирование полной и достоверной информации о деятельности организации возможно исключительно в полном переходе отечественной системы бухгалтерского учета на МСФО. Однако мировой финансовый кризис и банкротство многих западных компаний, в которых бухгалтерский учет велся в полном соответствии с МФСО, показал, что МФСО не могут полностью заменить отечественные правила бухгалтерского учета. И.Н. Ложников председатель комитета по бухгалтерскому учету ИПБ России, доцент, считает, что стратегия развития бухгалтерского учета в России нуждается в существенной модернизации. При этом вносимые изменения не должны нарушать стабильности системы бухгалтерского учета, для чего их введение должно носить органический и эволюционный характер.

Заключение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В связи с этим формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Множество фирм в настоящее время ведут свою деятельность не в вещественной форме, а в информационной сфере, сфере научно-технических разработок. Для них нематериальные активы играют главную роль в организации ведения дел.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы классификации и структуры нематериальных активов, особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов, учет амортизации нематериальных активов в тесной увязке с действующим законодательством.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

· для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя, из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

· аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля;

· особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

На сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации или предприятия растет. Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка России - все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.

Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях организации.

Процесс определения стоимости этого вида имущества предприятия или организации достаточно сложен, требует большого внимания, знания и способности ориентироваться в современных условиях, но ведь нематериальные активы - это не просто патенты, лицензии и другие объекты интеллектуальной собственности. Это основа, фундамент существования и развития производства и экономики в целом в условиях современных рыночных отношений, когда особое предпочтение отдается наукоемкому производству и сфере НИОКР.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия по порядку учета подобных объектов.

Современные ПБУ «Учет нематериальных активов» 14/2000 противоречат отдельным нормативно-правовым актам, а именно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Также в связи с вступлением в силу с января 2008 г. части четвертой Гражданского кодекса РФ, нормами которой будут окончательно урегулированы вопросы правового обеспечения использования результатов интеллектуальной собственности при ведении предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами, Минфин РФ должен будет внести изменения в отдельные положения существующих ПБУ.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129. - ФЗ.-М., 1996.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №91н

4. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие/ Р. А Алборов. - М.: Дело и Сервис. 2002 - 288 с.

5. Андросов А.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Андросов. 2000 - 1024 с.

6. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.П. Астахов. - М.:ПРИБОР. 2000 - 762 с.

7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. - изд. 2-е перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2007 - 527 с.

8. Блинова Т.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие для сред. Проф. образования/Т.В. Блинова. - изд. 2-е. испр. И дораб. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

9. Борадин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/В.А. Бородин. - изд. 3-е перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство. 2004 - 528 с.

10. Вешунова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/Н.А. Вешунова, Л.А. Фомина. - изд. 3-е перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика. 2006 - 624 с.

11. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебник для сред. проф. образования/Н.В. Ивонова. - изд. 4-е испр. - М.: Академия. 2008 - 304с - (среднее профессиональное образование)

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов/Н.П. Кондраков. - изд. 5-е перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. 2007 - 717 с.

13. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: учебник для вузов/под ред. Я.В. Соколова. - М.: Проспект, 2004 - 768 с.

14. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов/ Г. М Соловьева. - М.: Финансы и статистика. 2001. - 176 с.

15. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. Т. 2. - М.: Информцентр ХХI века, 2002.

16. Бондарь Е. «Нематериальные активы в зоне особого внимания» // Экономика и жизнь. - 2002. - Апр. (№15) - с. 19-22.

17. Профессиональный журнал для бухгалтеров «Бухгалтерский учет» №1/20101г.

18. Аудит №1 - 2 / 2010

Размещено на Allbest.ru