Учет и анализ себестоимости продукции (на материалах предприятия РПУП "Торгмаш")

Вершиной является балансовый счет 20 «Основное производство». Второй уровень представляет собой аналитические счета по видам выпускаемой продукции. Обобщение затрат производят на этом предприятии в рамках цехов в разрезе установленной номенклатуры статей затрат. Нижний уровень представляет отдельные элементы затрат с выделением расхода по норме и отклонений от норм.

Такая многоступенчатая структура аналитического учёта затрат на производство позволяет получить информацию, необходимую для управления процессом формирования себестоимости. По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» аналитический учёт организуется по каждому виду продукции в отдельности в разрезе статей калькуляции. Для этого на предприятии «Торгмаш» используются карточки аналитического учёта производства.

Аналитический учёт затрат цехов на предприятии ведется в ведомости 12 (ПРИЛОЖЕНИЕ А) по каждому из них, а общезаводских, расходов будущих периодов в ведомости 15 (ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Эти ведомости открываются ежемесячно по каждому цеху в отдельности и содержат данные о текущих затратах, сгруппированные в соответствии с установленной номенклатурой статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Записи в ведомости 12 и 15 или на лицевые счета хозрасчётных бригад переносятся из ведомостей распределения затрат, а также листков-расшифровок сумм, учтенных в других журналах-ордерах.

Аналитический учёт затрат на производство на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» ведется по каждой статье калькуляции: аналитический учёт материальных затрат, затрат на оплату труда, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, брака и незавершенного производства.[18, c 187]

Аналитический учёт материальных затрат, затрат на оплату труда, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, брака и незавершенного производства на предприятии «Торгмаш» ведется в ведомости 12 и 15. Основными синтетическими счетами для заполнения этих ведомостей являются счета 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

На предприятии «Торгмаш» также может производиться переоценка, которая проводиться прямым расчётом. Остатки полуфабрикатов в незавершенном производстве оцениваются по старым и новым нормам, полученные произведения сравниваются, и находиться разница от изменения норм.

Нормативная себестоимость окончательного брака проставляется по данным ведомостей его оценки, а недостач незавершенного производства - на основании результатов его инвентаризации.

Инвентаризация проводится с целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются предприятием. Ее результаты оформляются инвентаризационной описью. Себестоимость товарной продукции по текущим нормам переносится из калькуляционной ведомости товарного выпуска. Нормативная себестоимость изделий, входящих в определенную группу определяется в этой ведомости умножением количества произведенной продукции каждого вида на нормативную себестоимость единицы и суммированием полученных произведений.

Сумма изменений норм и отклонений от норм, относящиеся к конкретным изделиям, рассчитываются в калькуляционной ведомости как произведение нормативной себестоимости изделия на индекс изменения норм и отклонений от норм, исчисленных с ведомости сводного учёта затрат на производство. (ПРИЛОЖЕНИЕ В)

Изменения норм на предприятиях со стабильным незавершенным производством и небольшой длительностью технологического процесса полностью включаются в себестоимость товарной продукции. Отклонения от норм полностью относится на товарную продукцию.[2, c 111]

Остаток незавершенного производства на конец месяца по текущим нормам проставляется на основании ведомостей его оценки по данным инвентаризации и оперативного учёта.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется суммированием нормативной себестоимости, изменением норм и отклонением от норм.

Таким образом, на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» аналитический учёт ведется по статьям калькуляции. Такой прием очень удобный, так как на этом предприятии выпускается большое количество разнообразной продукции.

2.3 Синтетический и сводный учёт затрат на производство

Синтетический учёт затрат на производство, на предприятии РПУП «Беларусторгмаш», в условиях полной журнально-ордерной формы учёта ведется в журнале-ордере 10 (ПРИЛОЖЕНИЕ Г), который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом - кредитуемые счета.

Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах. В нем приводятся также суммы транспортно - заготовительных расходов или отклонений от плановых цен по сырью и материалам.[24, c 28]

Журнал-ордер 10 состоит из трех разделов:

издержки производства;

расчет затрат по экономическим элементам;

Расчет себестоимости товарной продукции

В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам. Раздел заполняется на основании итоговых данных ведомостей 12 по учёту затрат цехов, 15 по учёту общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей.

Во втором разделе журнала-ордера 10 рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого в него переносятся из раздела 1 итоги строки «Всего по экономическим элементам», а затем затраты корректируются на сумму внутризаводского оборота, под которым понимается списание некоторых затрат с производственных на непроизводственные счета. К внутризаводскому обороту относятся:

- стоимость оприходованных со счетов 20, 23, 28 отходов, материалов, сырья, тары и топлива собственной выработки;

- услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов;

- стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки;[20, c 148]

Данные о внутризаводском обороте берутся из журнала-ордера 10/1. После этого к затратам на производство добавляется стоимость недостачи сырья и материалов, списанная со счета 94 на счет 25, 26.

Рассчитанные с учётом корректировки суммы затрат проставляются по строке «Затраты на производство по элементам, без внутризаводского оборота» за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Раздел 3 журнала ордера 10 предназначен для расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции. Сначала в него переносятся из раздела 1 суммы, учтенные по дебету счёта 20, а затем вносятся необходимые коррективы. Стоимость ценных отходов проставляется по данным журнала-ордера 10/1, остатки незавершенного производства на начало месяца - из раздела 3 журнала-ордера 10 за прошлый месяц, а на конец месяца - по данным оценки.[8, c 97]

Продолжением журнала-ордера 10 являются журнал-ордер 10/1 (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). В нем ведется синтетический учёт затрат, не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции: на содержание обслуживающих производств и хозяйств за счет фондов специального назначения, по отгрузке и реализации продукции.

Записи в этот журнал вносятся из кредита тех же счетов, что и в журнал-ордер 10, но в дебет счетов 10, 08, 29, 43, 45, 90. Основанием для этих записей являются: ведомость 15 в части сумм внепроизводственных расходов, разработочные таблицы распределения и учёта других затрат, не включаемых в производственную себестоимость продукции.

После подсчёта кредитовых оборотов в журнале-ордере 10/1 в него переносятся итоговые кредитовые обороты журнала-ордера 10 и подсчитываются общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счётам по обоим журналам ордерам для записей в Главную книгу.

Журнал-ордер 10/1 предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счетов по учёту выпуска готовой продукции и ее реализации.

Содержание и структура записей в журналах-ордерах 10 и 10/1 зависят от используемого в организации варианта учёта затрат на производство и выпуск и реализацию продукции.[9, c 239]

При применении на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» традиционного варианта учёта затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счетах 25, 26 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о валовых затратах формируется в разделе 1 журнала-ордера 10. После расчёта фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 в дебет счета 43.

Такой вариант учёта широко применяется на предприятии РПУП «Беларусторгмаш».

При таком варианте учёта затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости может применяться синтетический счёт 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», с кредита которого в текущем учёте в дебет счёта 43 списывается нормативная себестоимость готовой продукции, а в дебет этого счёта относится ее фактическая себестоимость с кредита счёта 20 «Основное производство», что находит отражение в журнале-ордере 10/1. Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной выявляется на счете 40, списываются в дебет счета 90 дополнительной или сторнировочной записью. Что также находит отражение в журнале-ордере 10/1.

Таблица 2.3.1.Корреспонденция счетов по счету 20 «Основное производство» на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
20	10/1	Списываются сырьё и материалы на производство	370469026	Ведомость 10
20	10/9	Списываются инвентарь и хозяйственные принадлежности	1789972	Ведомость 10
20	10/6	Списываются прочие материалы	36551148	Ведомость 10
20	10/5	Списываются запасные части	11081	Ведомость 10

Таблица 2.3.2 . Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	источник
1	2	3	4	5
20	10/3	Списываются топливо на расходы основного производства	1243449	Ведомость10

Таблица 2.3.3. Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
20	10/9	Списываются инструменты и приспособления	1789972	Ведомость 10, ж/о 10
20	70	Начислена заработная плата работникам основного производства	80553638	Ведомость10
20	69	Произведены отчисления в ФСЗН (35%)	28193773,3	Ведомость10
20	68	Произведены отчисления единого налога (4%)	3222145,5	Ведомость10

Таблица 2.3.4. Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
20	97	Списываются расходы будущих периодов	1854731	Ведомость 10, ж/о 10

Таблица 2.3.5. Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
20	10/9	Списываются инструменты и приспособления	1789972	Ведомость 10, ж/о 10

Таблица 2.3.6. Корреспонденция счетов по счёту 25 « Общепроизводственные расходы» на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
25	10/1	Списываются основные материалы	119125231	ж/о10 ведомость12
25	10/5	Списываются запасные части	-	ж/о10 ведомость12
25	10/6	Списываются прочие материалы	1334209	ж/о10 ведомость12
25	10/8	Списываются строительные материалы	13667160	ж/о10 ведомость12
25	70	Начислена заработная плата	53096720	ж/о10 ведомость12
25	69	Произведены отчисления в пенсионный фонд	15391763	ж/о10 ведомость12
25	68	Налоги	3087256	ж/о10 ведомость12
25	02	Начислена амортизация	9742074	ж/о10 ведомость12
25	10/3	Списывается топливо	383140	ж/о10 ведомость12
25	10/9	Списываются хозяйственные принадлежности	-	ж/о10 ведомость12
25	60	На стоимость акцептованных счетов за выполнения работ	177268592	ж/о10 ведомость12

Таблица 2.3.7. Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
23	25	Списываются общепроизводственные расходы на вспомогательное производство	197290385	ж/о10
28	70	Начислена заработная плата на исправление брака	-	ж/о10/1
20	25	Списываются общепроизводственные расходы на основное производство.	143417626	ж/о10

Таблица 2.3.8. Корреспонденция счетов по счету 26 «Общехозяйственные расходы» на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
23	26	Списываются общехозяйственные расходы на вспомогательное производство	369970748	ж/о10 ведомость15
26	02	Начислена амортизация	5796496	ж/о10
26	10/1	Списываются основные материалы	99406	ж/о10 ведомость15
26	10/6	Списываются прочие материалы	1869048	ж/о10 ведомость15
26	70	Начислена заработная плата	109666710	ж/о10/1
26	69	Произведены отчисления в пенсионный фонд	38383350	ж/о10/1 ведомость15
26	68	Налоги	5334785	ж/о10/1
26	10/9	Списываются хозяйственные принадлежности	1735758	ж/о10 ведомость15
26	60	На стоимость акцептованных счетов за выполнения работ	79796782	ж/о10 ведомость15
26	02	Начислена амортизация	6708055	ж/о10
26	97	Списываются расходы будущих периодов	1854731	ж/о10 ведомость15
26	23	На стоимость работ оказанных вспомогательными цехами	19275324	ж/о10 ведомость15
20	26	Списываются общехозяйственные расходы на основное производство.	197290385	ж/о10 ведомость15

Таблица2.3.9. Корреспонденция счетов по затратам на производство на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года

тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
28	10	Израсходованы материалы на исправления брака	2989383	ж/о10
28	20	Из основного производства списывается брак	2989383	ж/о10

Таблица 2.3.10. Корреспонденция счетов по счету 20 «Основное производство» на материалах предприятия «Торгмаш» за декабрь 2004 года.

Тыс. руб.

Дебет	Кредит	Содержание операции	Сумма	Источник
1	2	3	4	5
20	23	Списываются расходы вспомогательного производства.	272861162	ж/о 10 ведомость10

Сводный учёт затрат на производство на предприятии «Торгмаш» организуется по бесполуфабрикатному варианту. При таком варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение отражается лишь в оперативном учёте в натуральном выражении.[19, c 118]

Полуфабрикаты отражаются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов - изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающие участие в ее изготовлении, стимулируются с учётом остатков незавершенного производства. Основным достоинством этого варианта учёта затрат является сокращение объёма учётных работ.[33, c 51]

Таким образом, бесполуфабрикатный вариант учёта является удобным на предприятии РПУП «Беларусторгмаш», так как он значительно сокращает объём учётных работ и снижает их трудоемкость. Синтетический учёт ведется в журналах-ордерах 10, 10/1. Эти журналы ведутся ежемесячно и в них видны все расходы на предприятии за определенныё период времени, что позволяет делать определенные выводы о затратах предприятии.

2.4 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о затратах предприятия

Основным бухгалтерским документом предприятия РПУП «Беларусторгмаш» является бухгалтерский баланс предприятия с приложениям. (ПРИЛОЖЕНИЕ Е) Его форма, название его разделов и статей являются типовыми и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь для всех организаций производственных отраслей народного хозяйства. Он предназначен для обозрения всей совокупности имущества организаций и его обязательств, анализа и оценки финансового положения предприятия, выявления резервов более эффективного использования средств и улучшения платежеспособности. В балансе предприятия также показываются все затраты за год. Однако затраты здесь отражаются в общем. Подробные сведения о затратах на производство и реализации продукции отражаются в срочной квартальной статистической отчётности формы 5-З, состоящей из шести разделов (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

В первом из них «Отдельные показатели по организации» за отчётный период, а также за соответствующий период прошлого года показываются затраты на производство продукции с выделением в том числе материальных затрат, расходов на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и нематериальных активов, прочих затрат. В этом разделе показываются также порчи, недостачи и хищения материальных ценностей на предприятии - всего и сколько из них отнесено на виновных лиц, на убытки и издержки производства. В этом же разделе за отчетный квартал и за отчетный период, а также за соответствующий период прошлого года отражается стоимость реконструкций, модернизации и технического перевооружения основных средств, материалов принятых в переработку.[7, c 56]

Во втором разделе за отчетный квартал, а также за отчетный период и за соответствующий период прошлого года показывается объем продукции в текущих ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки. Здесь же за отчетный квартал, а также за отчетный период и за соответствующий период прошлого года показывается затраты на производство продукции, в том числе выделяются материальные затраты с выделением за отчетный квартал, а также за отчетный период и за соответствующий период прошлого года и за соответствующий период прошлого сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и электроэнергии, расходы на оплату труда и на специальную одежду, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и нематериальных активов.

В конце раздела справочно показывается прирост или уменьшение незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки не включаемых в стоимость продукции. За отчетный период приводятся сведения о внутризаводском обороте, включаемом в затраты на производство; внутризаводском обороте, включаемом в объем продукции; командировочных расходах; использование импортного сырья, материалов и покупных изделий.

В третьем разделе «Методы оценки материальных затрат» указываются применяемые методы их оценки.

Четвертый раздел « Движение амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов» посвящен наличию и движению фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

В пятом разделе «По не основным видам деятельности» за год показывается объем произведенной продукции в текущих ценах за вычетом налогов и сборов из выручки и затраты на производство продукции.[5, c 231]

В шестом разделе « Расшифровка материальных затрат» за год отражаются продукты по основному виду деятельности, остатка сырья и материалов на начало и конец года в разрезе следующих показателей:

- электрическая энергия;

- продукты нефтяной, газовой, угольной и прочей топливной промышленности;

- черной и цветной металлургии;

- прочие виды деятельности сферы материального производства.

Таким образом, основными бухгалтерскими и статистическими документами являются бухгалтерский баланс и отчет о затратах на производство формы 5-з. В этих документах подробно указываются все затраты на предприятии. При анализе этих документов можно сделать выводы о финансовом состоянии предприятия. [27, c 53]

С целью контроля за отнесением затрат на себестоимость продукции согласно плану счетов с 1 января 2004 года в нашей республике введён налоговый учёт. Это новое в бухгалтерской практике понятие вызывает много вопросов, особенно в части ведения регистров налогового учёта. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь налоговым учётом признаётся осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учёта объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путём расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта, если иное не установлено налоговым законодательством.

Основаниями для проведения расчётных корректировок к данным бухгалтерского учёта являются нормы налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу, и порядок начисления налоговых платежей. Налоговый учёт ведётся исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля, он основывается на данных бухгалтерского учёта, отражённых в первичных учётных документах и регистрах бухгалтерского учёта и иных, документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчёте налоговой базы. Сводными формами отражения такой информации за налоговый и (или) отчётный периоды, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учёта являются регистры налогового учёта.[14 c 56]

Элементами налогового учёта признаются имеющие соответствующие характеристики показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков (иных обязанных лиц).

Не оговоренные исправления в регистрах налогового учета не допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учёта должно быть подтверждено подписью лица, внёсшего исправления.

Формы расчётов налоговой базы, виды регистров налогового учёта и порядок их ведения (составления) плательщиками (иными обязанными лицами), отражения в них информации и представления налоговым органам определяются Министерством по налогам и сборам в нормативных правовых актах о порядке исчисления и уплаты в бюджет соответствующих налоговых платежей.

Регистры налогового учёта ведутся плательщиками и иными обязанными лицами в произвольной форме на бумажных и (или) электронных носителях.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль для целей налогового учёта по налогу на прибыль при наличии соответствующих операций плательщики (иные обязанные лица) обязаны вести следующие виды регистров налогового учёта для контроля за отнесением расходов на себестоимость продукции.[25, c 75]

Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) ведётся в разрезе сводной информации по следующим показателям (при их наличии):

затраты по производству и реализации товаров, произведённых и (или) приобретённых для последующей реализации, а также работ, услуг (при их наличии), в том числе:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

расходы на отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты;

расходы на оплату страховых взносов;

расходы на оплату процентов по полученным ссудам, займам и кредитам, но не просроченным

прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), включая налоги и сборы (пошлины), включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). [16, c 38]

3. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ЕДИНИЦЫ ВАЖНЕЙШИХ ВИДОВ ПРОДУКЦИИ

3.1 Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» начинается с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Общая сумма затрат (Зобщ) может изменяться из - за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

- ее структуры (Уgi);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = ? (VВПобщ* Уgi* bi) +А. (3.1.1)

Себестоимость продукции зависит также от уровня ресурсоёмкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией.[19, c 97]

Таблица 3.1.1. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш» за 2004 год.

Затраты	Сумма млн. руб	Факторы изменения затрат
		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ? (VВПi пл* biпл) +Апл	1859328,5	план	план	план	план
По плану пересчитанному на фактический объём производства продукции при сохранении плановой структура ? (VВПiпл* biпл)Кмл +А пл	1820370,9	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре ? (VВПiф* biпл) +Апл	1703420,8	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ? (VВПiф* biф) +Апл	1719320,5	факт	факт	факт	план
Фактические: ? (VВПiф* biф) +Аф	1718047,8	факт	факт	факт	факт

1. Из таблицы 3.1.1 видно, что в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно -натуральном выражении на 3,1% (Км= 0,979) сумма затрат снизилась на ( 1859328,5 - 1820370,9)= 38956,6 тыс. руб.

2. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась (1703420,8-1820370,9)=116950,1 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля менее затратной продукции.

3. Из - за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил (1719320,5-1703420,8)=15899,7 тыс. руб.

4. постоянные расходы снизились по сравнению с планом на (1718047,8-1719320,5)=1272,7 тыс. руб.

5.Таким образом общая сумма затрат ниже плановой на (7178047,8-1859328,5)=141280тыс. или на 7,6%. [11 c 370]

Важнейшим обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что очень универсальный, т. е. может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Он определяется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

ИЕ = Зобщ / ВП. (3.1.2)

В процессе анализа следует изучить динамику, выполнение плана и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.[28, c 79]

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потреблённые материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Стоимость произведенной продукции зависит от объёма выпуска, его структура и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов приводится на схеме 1:

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по имеющимся исходным данным.[10 c215]

Таблица 3.1.2. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш» за 2004 год.

Тыс. руб.

Затратынарубльтоварнойпродукциикоп	Фактор
	Объемпроизводства	Структурапроизводства	Уровеньудельныхпеременныхзатрат	Суммапостоянныхзатрат	Отпускныеценынапродукцию
План 1859328,5- 1860320,8=0,99	План	План	План	План	План
Усл1 1820370,9-1859640,5=0,98	Факт	План	План	План	План
Усл2 1703420,8- 1838425,6=0,93	Факт	Факт	План	План	План
Усл3 1729320,5-1838425,6=0,94	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл4 1718047,8-1838425,6=0,93	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт1718047,8-1852320,8=0,92	Факт	Факт	Факт	Факт	План
0,93 - 0,99= -0,6	- 0,1	- 0,5	+0,1	- 0,1	+ 0,1

Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,6 коп. (0,93 - 0,99) в том числе за счет:

увеличения объёма производства продукции на 0,1 коп. (0,98 - 0,99),

изменение структуры на 0,5 коп. (0,93 - 0,98),

повышение оптовых цен +0,1 коп. (0,94 - 0,93).

Остальные факторы ( уровень удельных переменных затрат на единицу продукции) вызвало увеличение на +0,1 коп.

Сумма постоянных расходов вызвало уменьшение расхода на 0,1 коп.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависят от уровня ресурсоёмкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросли на 3718,6

Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 0,2

Таблица 3.1.3. Расчет влияния факторов на изменение прибыли на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш» за 2004 год.

Тыс. руб.

фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.	Источник
1. изменение выпуска товарной продукции	-0,1* 1859328,5/ 100	-1859,3	Кал. ведомость
2. структура товарной продукции	-0,5*1859328,5/ 100	-9296,2	Кал. ведомость
3.уровень переменных затрат на единицу продукции	+0,1*1859328,5\ 100	+1859,3	Кал. ведомость
4. увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-0,1* 1859328,5/ 100	-1859,3	Кал. ведомость
5. изменение уровня отпускных цен на продукцию	+0,1*1859328,5\ 100	+1859,3	Кал. ведомость
В том числе за счет изменения: - ресурсоёмкости; - стоимости ресурсов		- 9296,6	Кал. ведомость

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет последнего фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженной в плановых ценах.[16, c 158]

3.2 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.[20, c 123]

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их усвоению.[7, c 79]

Эффективность системы управления затратами зависит на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учёта затрат, применяемых на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличие соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Планирование и учёт себестоимости на предприятии «Торгмаш» ведут элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.[2, c 79]

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основными статьями калькуляции являются:

1. сырьё и материалы.

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Общепроизводственные расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12.Технологические потери.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Расходы на реализацию.

Различают также затраты прямые и косвенные. [23, c 467]

Прямые затраты связанные с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькулирования пропорционально соответствующей базе. Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы и затраты на содержание основных средств.

Издержки классифицируются также на явные и не явные. К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, служащих, оплата финансовых, материальных и транспортных услуг.

Таким образом, анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям - это один из основных этапов для проведения анализа. На таком предприятии как предприятие РПУП «Беларусторгмаш» группировка затрат по статьям калькуляции играет большую роль при проведении анализа себестоимости продукции.[36, c 108]

Таблица3.2.1. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш».

Тыс. руб.

Показатели	Фактические затраты за месяцев года	Отклонения	Структура	Отклонениявструктуре
	план	факт		план	факт
Себестоимость товарной продукции
Материальные затраты
сырьё и материалы	459908.8	417941	-41968.8	24 , 7	24,3	-0,4
покупные изделия	370392.4	395900	25507.6	20	23	3
топливо и электроэнергия	69614.2	71076.3	1462.1	3 , 7	4,1	0,4
Расходы на оплату труда
Отчисления на соцстрах
Прочие затраты всего
Налоги и отчисления в госцелевые фонды
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
брак в производстве	-	7234,1	7234,1	-	0,4	0,4

Из данной таблицы видно, что себестоимость товарной продукции снизилась по сравнению с планом на 141280,7 тыс. руб., однако имели место увеличение расходов против плана по покупным изделиям за счет увеличения цены, топливу и возросли расходы на оплату труда и соответственно в связи с ростом заработной платы произошло увеличение расходов на социальные выплаты. Кроме того возросли расходы по браку в производстве на 7234,1 тыс. руб., что негативно сказалось на прибыли предприятия.

3.3 Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукции по статьям калькуляции

Для проведения анализа себестоимости продукции по статьям затрат возьмём изделие ИХС - 1 - 0,56 (корпус овощерезки)

Таблица 3.3.1. Анализ себестоимости изделия по статьям затрат МХС - 1 - 0,56 (корпус овощерезки) на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш» за 2004 год..

Статьи затрат	Затраты на единицу продукции	Структура затрат %
	план	факт	изменение	план	факт	изменение
1. Сырьё и материалы	423157	393233	- 29924	32,7	34,8	+2,1
2. Топливо и энергия	161432	138862	- 22565	12,5	12,3	- 0,2
3. Зарплата ППР	80101	81761	+ 1660	6,2	7,2	+ 1
4. Отчисления на соцстрах.	30839	30170	- 669	2,4	2,7	+ 0,3
5. ЧС	4406	4088	- 318	0,3	0,4	+ 0,1
6.общепроизводственные расходы	375674	283771	- 91903	29	25,2	- 3,8
7. Общехозяйственные расходы	204258	184190	- 20068	15,8	16,3	+ 0,5
8. Потери от брака	-	2339	+ 2339	-	0,2	+ 0,2
9. Прочие производственные расходы	8010	8176	+ 166	0,6	0,7	+ 0,1
10.Коммерческие расходы	6439	1998	- 4441	0,5	0,2	- 0,3
Итого	1294316	1128593	- 165723	100	100	-

Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел по всем статьям, за исключением общепроизводственных расходов. Особенно выросли материальные затраты и зарплата ППР.

Аналогичные расчеты на предприятии РПУП «Беларусторгмаш» делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения являются объектом последующего факторного анализа.[34 , c213]

Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям калькуляции. Влияние фактора первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции прослеживается с помощью факторной модели:

Ci =Ai\ VBПi + Вi (3.3.1)

Таблица 3.3.2. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия ИХС-1- 0,56 (корпус овощерезки) на производство и реализацию продукции на материалах предприятия «Торгмаш» за 2004 год.

Тыс. руб.

Показатель	План	Факт	Отклонения	Источник
Объём производства	70	70	-	Кал. ведомость
Сумма постоянных расходов тыс. руб.	40595240	32757292	- 7837948	Кал. ведомость
Сумма переменных затрат на единицу продукции тыс. руб.	714384	660632	- 53752	Кал. ведомость
Себестоимость одной единицы тыс. руб.	1294316	1128593	- 165723	Кал. ведомость

Исследуя, эту модель и данные таблицы проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки:

Спл = Апл \ VBПпл + Впл= 40595240\ 70 + 714384=1294316,

Сусл1=Апл \ VBПф+Впл= 40595240\70+660632=1294316,

Сусл2=Аф \ VBПф+Впл=32757292\70+660632=1128593,

Сф= Аф\ VBПф+Вф=32757292\70+660632=1128593.

Общие изменения себестоимости единицы продукции составляют:

? Собщ= Сф - Спл=1128593 - 1294316= -165723

В том числе за счет изменения:

1) объёма производства продукции ?С VBП= Сусл1 - Спл=1294316 - 1394316=0,

2) суммы постоянных затрат ?Са = Сусл1 - Сусл2 = 1128593 - 1294316 = 165723,

3) сумма удельных переменных затрат ?Св = Сф - Сусл2 = 1128593 - 1128593 = 0.

3.4 Анализ резервов снижения себестоимости

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РvVBП);

2) сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводительных расходов и производственного брака.

Величина резервов определяется по формуле:

Р v С = Св - Сф = Зф - РvЗ + Зд / VBПф +Р^VBП - Зф/ VBПф, (3.4.1)

где Св, Сф возможный и фактический уровень себестоимости изделий;

Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Р v С =867985 - 1128593=79001510 - 8403010 +16200010 / 100 -79001510 / 70=-260608,

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты, сумма постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.[37, c158]

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов и энергии.

Экономию затрат по оплате труда (Р v ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ1)

Соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VBПпл):

РvЗП = (УТЕ1 - УТЕо) *ОТпл * VBПпл (3.4.2)

РvЗП = (2,82 - 2,715)* 80101*100= -841061.

Сумма экономии увеличится на процент отчисления от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий определяется следующим образом:

РvМЗ = (УР1 - Уро) * VBПпл *Цпл, (3.4.3)

где Уро, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до внедрения оргтехмероприятий ;

Цпл - плановые цены на материалы.

РvМЗ = (150 - 160) * 100 *5618 = -5618000 руб.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачу в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних, неиспользованных зданий, машин, оборудования (РvОПФ) определяется умножением из первоначальной стоимость на норму амортизации (НА):

РvА = ?(РvОПфi *НАi). (3.4.4)

Резервы экономии основных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев. [29,c184]

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном заработная плата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, прочих переменных затрат, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = Р^VBПi * biф (3.4.5)

Зд = 30*0,54 = 16,2.

РvС = 79001510 - 8403010 +16200000 / 100 - 79001510 / 70 = -260608.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Предприятие - не замкнутая информационная система, а система, имеющая постоянную связь с внешним окружением: рынками ресурсов и потреблениями. В этих условиях бухгалтерский учёт на предприятии и анализ являются важнейшими инструментами его управления. Предприятие, пользующееся хозяйственной собственностью, работающее по принципу рыночной экономики, должно иметь чёткое представление об окупаемости различных видов изделий, эффективности каждого предпринимаемого решения и его влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат.

На предприятии РПУП «Беларусторгмаш» широко используется нормативный метод учёта затрат. Отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Отличительной особенностью продукции предприятия являются высокие качественные характеристики при умеренных ценах. В связи с этим потребителями продукции фирмы в основном являются народное хозяйство и население.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяет умение ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений. Для их обоснования необходимо выявить и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействия принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому ведение анализа необходимо для устойчивого развития предприятия.

Финансовое состояние предприятия «Торгмаш» зависит от многих факторов, которые можно классифицировать как зависящие (внутренние) и не зависящие (внешние) от деятельности самого предприятия. К внутренним относится, в первую очередь, способность руководителей предприятия и его менеджеров эффективно управлять предприятием с целью достижения рационального использования всех ресурсов, выпуска конкурентоспособной продукции и на этой основе устойчивости финансового состояния предприятия.

Внешние факторы зависят от проводимой экономической политики государства, финансово-кредитной, налоговой, амортизационной, протекционной и внешнеэкономической, которая в конечном итоге создаёт благоприятные или плохие экономические условия хозяйствования. Внешней формой устойчивости предприятия является способность предприятия развиваться в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды.

Анализ позволяет сравнить и проанализировать данные на предприятии РПУП «Торгмаш» с данными предыдущих лет, выявить основные достоинства и недостатки. Так в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно - натуральном выражении на 3,1% (Км= 0,979) сумма затрат снизилась на ( 1859328,5 - 1820370,9)= 38956,6 тыс. руб.

2. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась (1703420,8-1820370,9)=116950,1 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля менее затратной продукции.

3. Из - за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил (1719320,5-1703420,8)=15899,7 тыс. руб.

4. Постоянные расходы снизились по сравнению с планом на (1718047,8-1719320,5)=1272,7 тыс. руб.

5.Таким образом общая сумма затрат ниже плановой на (7178047,8-1859328,5)=141280тыс. или на 7,6%. [11 c 370].

На предприятии «Торгмаш» за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат в отчетном году возросли на 3718,6.

Себестоимость товарной продукции снизилась по сравнению с планом на 141280,7 тыс. руб., однако имели место увеличение расходов против плана по покупным изделиям за счет увеличения цены, топливу и возросли расходы на оплату труда, и соответственно, в связи с ростом заработной платы произошло увеличение расходов на социальные выплаты. Кроме того возросли расходы по браку в производстве на 7234,1 тыс. руб., что негативно сказалось на прибыли предприятия.

В рассмотренных разделах дана общая оценка анализа уровня затрат финансового состояния предприятия. Можно сделать вывод, что перед предприятием сложилось непростое экономическое положение. Его финансовая политика решает кратковременные задачи, дающие положительные результаты только сегодня с возможным отрицательным эффектом в будущем, что во многом обусловливается отсутствием финансовой стратегии.

В период перехода к рынку требуется новые подходы к анализу финансового положения предприятия, которые позволяют дать обобщенную оценку финансового здоровья, прибыльности его деятельности и платежеспособности. На предприятии РПУП «Торгмаш» необходимо пересмотреть методику расчета ряда финансовых коэффициентов и их нормативы в зависимости от отрасли народного хозяйства, упорядочить их количество в зависимости от наиболее существенных сторон финансового состояния, которое они отражают.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрютина М. С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.:

ДИС, 1998.

2. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.,"Финансы и статистика" 1999.

3. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2001.

4. Бухгалтерский учет и контроль: Сб. нормативных актов\ сост. Ковалевич И. Н.- Мн.: Амалфея, 1996.

5.Бухгалтерский учёт. Под общ. ред. И. Е. Тишкова, 5-е издание. Мн., 2001.

6. Бухгалтерский учёт. Под редакцией Н. И. Ладутько, 3-е издание. Мн., 2003.

7. Бухгалтерское приложение номер 9, февраль 1999.

8. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост / Бухгалтерский вестник, 1999.

9.Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999

10. Дробышевский И. П. Бухгалтерский учёт в строительстве: Мн., Вышэйшая школа, 1993.

11. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

12. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учёт, 2002.

13. Закон Республики Беларусь « О предприятиях» от 14. 12. 90 г. №462 с изменениями и дополнениями // Ведомости Верховного Совета, 1994.

14. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. Постановлением ГНКРБ от 2.05.2000, №37

15. Инструкция по применения плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждена постановлением Министерством Финансов Республики Беларусь 30.05.03г., №89

16. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003.

17. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: «ИНФРА-М», 1997.

18. Ковалев В. В. Эволюция финансового анализа в России. М., Бухгалтерский учёт, 1999.

19. Каверина О.Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2000.

21. Кондратова Н.Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 1998.

22. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. М.: ДИС, 1997.

23. Ладутько Н. И. Учёт продукции, работ, услуг и их реализация. Мн., 1994.

24. Ладутько Н. И Учёт основных средств и нематериальных активов. Мн., 1993.

25. Маркин Ю. П. Анализ внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы и статистика, 1991.

26. Михалкевич А. П. , Белый И. Н. Калькуляция себестоимости продукции. Мн., 1999.

27. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет / Пер. с нем. М.: ЗАО «ФБК-ПРЕСС», 1996.

28. О бухгалтерском учёте и отчетности: Закон Республики Беларусь от 25.06.2001

29. Основные положения по составу затрат включаемых в себестоимость продукции от 26.01.1998

30. Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 1997.

31. Русак Н. А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Мн. Вышэйш. шк., 1997.

32. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Ин-т современных знаний, 1996.

33. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.:

Новое издание, 2002.

34. Соколова Г. Н. Информационные технологии экономического анализа.- М.: Экзамен, 2002

35. Сергеев И.В. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 1997.

36. Ткач В. И. Международная система учёта и отчетности. М., 1992.

37. Теслюк И. Е. Статистика финансов: Мн., Вышэйшая школа, 1994

38. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. -М.. «ИНФРА-М» 1999.

Размещено на Allbest.ru