Оценка ведения учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере ЗАО "Экспо-Пул"

Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Сравнительный анализ позволяет сопоставить финансовую информацию за два и более отчетных периода. Как и при анализе бухгалтерского баланса, существует несколько разновидностей метода анализа отчета о прибылях и убытках, а именно:

- горизонтальный;

- анализ тенденций изменения;

- вертикальный.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет сравнивать финансовую информацию из отчета о прибылях и убытках за два последующих года; определяется увеличение или уменьшение показателей первого года по сравнению со вторым, а, также принимая первый год за базисный, рассчитываются процентные изменения.

Анализ тенденций изменений отчета о прибылях и убытках позволяет сопоставить финансовую информацию за несколько лет, за базу принимается первый год, затем по всем анализируемым годам рассчитываются процентные изменения.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет отразить процентные соотношения отдельных частей и итога по данным одного отчета. При анализе используется реализация и доходы. Такой вид отчета часто называют отчетом общего формата. При вертикальном анализе просматривается отношение определенных компонентов к целому, а, также проанализировав данные за два последующих года, можно заметить важные изменения в размере компонентов.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статистику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает фактически показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций и увеличение прибыли от долгосрочных финансовых вложений.

2.2 Анализ показателей прочих доходов и расходов и оценка их влияния на финансовое состояние организации

В бухгалтерской финансовой отчетности показатели прочих доходов и расходов отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» формы №2.

В отчете в строке 90 «Прочие операционные доходы» и строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

К ним в частности, относятся: реализация основных средств, прочего имущества организации, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100.

В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным заказам, прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы»

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), производимой в соответствии с действующим порядком, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных услуг и посреднических, депозитарных и т.п), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).

В ходе анализа будем рассчитываются следующие показатели:

Абсолютное отклонение:

П= П1- По,

где По - прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного года;

П- изменение прибыли.

Темп роста

Темп роста = П 1 Ч 100%.

Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в%)

Уровень каждого показателя к выручке от реализации = Пi / В х 100%.

Изменение структуры:

У= УП1 -УПо;

Проводим факторный анализ:

Пб= В- С- КР -УР + %пол. - %упл + ДрД + ПрД -ПрР + ВеД -ВнР= Хi. ,

где i =1.

При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Предположим, что цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 3,4%.

Тогда индекс цены= (100+3,4)/100 = 1,034 = Jц.

Следовательно, выручка от реализации в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна

В= В1/ Jц, где



В- выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1- выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

Jц - индекс цены.

Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:

Вi= 1069690/1,034= 1034520 руб.

Следовательно, выручка от реализации продукции в отчетном году по сравнению с прошлым увеличилась за счет роста цены на 35170руб.:

Вц = В1-В1/ Jц= В1- Вi = 1069690 - 1034520= 35170

Расчет влияния фактора «Себестоимость реализации»осуществляется следующим образом:

Пр(с)= В1(УС1-УСО)/100= 1069690х(-5,7)/100= -60972,

где УС и УС0 - соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах.

Рассчитаем влияние процентов к получению:

Проценты к получению

% к получ.= 1069690х(-3,2)/100= -34230,

Проценты к уплате

% к уплате = 1069690 х(-1,3)/100 = - 13906,

Доходы от участи в других организациях

ДрД= 1069690х 3,5/100 = 37439,



Прочие операционные доходы

ПрД= 1069690х 0,1/100=1070,

Прочие операционные расходы

ПрР = 1069690х7,0/100= 74878.

Прочие внереализационные доходы

ВнД = 1069690х1,0 /100= 10696

Прочие внереализационные расходы

ВнР= 1069690х(-1,1)/100= - 11766

Обобщим влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации и, следовательно, на прибыль отчетного периода, данные представлены в таблице3. (Приложение 3)

Как видно из таблицы влияние факторов от прочей и внереализационной деятельности - оказывают существенное влияние на прибыль.

Составляющей понятия «Результативность» являются показатели прибыльности и рентабельности.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж (R1) - это отношение суммы прибыли от реализации к объему реализованной продукции:

R1 = (В- С- КР - УР)/ В * 100% = Пр/ В *100%.

Из этой модели следует, что на рентабельность продаж влияют те же факторы, которые влияют на прибыль от реализации.

1. Влияние изменения выручки от реализации на R1:

R1= ((В1-Со-КРо- УРо)/В1 - (Во- Со- КРо- Уро)/Во)*100%,

где С1 и Со- отчетная и базисная себестоимость;

КР1 и КРо - отчетные и базисные коммерческие расходы;

УР1 и Уро - управленческие расходы в отчетном и базисном периоде.

R1= ((1069690- 702030- 5940- 1980)/ 1069690 - (990170-702030-5940-1980)/ 990170 ) * 100%= 33,6- 28,3 = +5,33%

2. Рентабельность деятельности организации в отчетном периоде рассчитывается как отношение суммы прибыли отчетного периода к выручке от реализации:

R2 = Пб/ В *100%

и, следовательно, на эту рентабельность оказывают влияние факторы, формирующие прибыль отчетного периода.

На рентабельность отчетного периода R2 оказывают влияние изменения уровней показателей факторов:

R2 = + R1 + У%пол + У%упл + УДрД+ УПрД+ УПрР+ УВнД+

+ УВнР; R2= 1,6-3,2+1,3+3,5+0,1-7,0+1,0+1,1 = -4,8%.



Таким образом, снижение рентабельности отчетного периода на 4,8 пункта произошло под влиянием, снижения уровня рентабельности продаж и уровня процентов к получению, а также за счет относительного перерасхода прочих операционных расходов. Чтобы оценить результаты деятельности организации в целом и для анализа ее слабых и сильных сторон, синтезируют показатели, причем таким образом, чтобы выявить причинно-следственные связи, влияющие на финансовое положение и его компоненты. Одним из синтетических показателей экономической деятельности организации является рентабельность активов. В показателе рентабельности активов результат текущей деятельности анализируемого периода сопоставляется с имеющимися у организации основными и оборотными активами.

Для оценки финансово- хозяйственной деятельности организации имеет значение, растет или снижается показатель рентабельности.

Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличить производство и реализацию продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Анализируя рентабельность в пространственно - временном аспекте, необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.

Первая связана с проблемой выбора стратегии управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Вторая особенность связана с проблемой оценки, т.е высокое значение коэффициента рентабельности может быть не эквивалентно высокой отдаче на инвестируемый собственный капитал. Третья связана с временным аспектом деятельности анализируемого объекта. Коэффициент рентабельности продаж, влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций не отражает.



Заключение

В результате проведенных исследований выявлено, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Финансовый результат- прибыль или убыток за отчетный период - важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Составляющими прибыли предприятия являются доходы от обычных видов деятельности и доходы от прочих операций.

В работе рассмотрена классификация прочих доходов и расходов. Данный вид доходов и расходов напрямую зависит от условий их получения и направления деятельности организации.

К прочим операциям относятся такие виды деятельности организации, как получение дохода от сдачи имущества в аренду, долевое участие в уставном капитале других организаций и другие. Внереализационные доходы и расходы, а так же чрезвычайные доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами, т.е прочие операции на прямую не связаны с основной деятельностью предприятия.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того, при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, и расходы исходят из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль от реализации готовой продукции, прибыль от прочей реализации и суммы внереализационных доходов и потерь.

В результате проведения аналитических процедур получили информативные показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Выявлено, что прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом увеличился в среднем на 3,4% , что привело к увеличению суммы прибыли от реализации на 9953 тыс.руб.

Результаты расчетов по данным Искитимского шиферного завода показали, что ликвидность баланса недостаточная. Причем, за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В результате, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь17 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. При этом, исходя из данных аналитического баланса можно заключить, что причиной снижения ликвидности явилось то, что краткосрочная задолженность увеличилась более высокими темпами, чем денежные средства.

Список используемой литературы

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г., № 129-ФЗ.

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ №10 от 08 февраля 1996г .(ПБУ 4/99)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; 

5..Арустамов Э.А., Пахомкин А.Н., Платонов А.П., Рыкова И.В. «Организация предпринимательства: Учебное пособие.» М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», МУПК, 2001.- 249 с.

6.БакинаС.И , Злобина Л.В, Исаева И.А, Исаев С.Г «Самоучитель по бухучету.». 5-е издание, переработанное и дополненное .-М.: Бератор, 2004.-384с 

7. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кндраков Н.П., Палий В.Ф «бухгалтерский учет».- М.: 1996г.- 575с 

8.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие .- Ростов н/Д : феникс, 2004.-576с (серия «Высшее образование»)

9.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. «Анализ бухгалтерской отчетности»; Москва1998г.; Издательство «Дело и Сервис». - 224с

10. Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. «анализ хозяйственной деятельности предприятия»./ под. Общ. Ред Ермолович Л.Л..-

11. Кондраков И.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие .-4-е издание, перераб. и доп. -М.: ИНФРА-М2002.-640с.

12. Ковалев В.В. «Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетнгсти.- М.: Финансы и статистика,1996.-432с.: ил.

13. Макаренков Н.Л. «Контроль и ревизия»ю Серия «высшее образование». Москва: экономико-финансовый институт. Ростов-на-дону: изд-во «Феникс», 2004.-416с.

14.Новодворский В.Д. ,Пономарева Л.В «Бухгалтерская отчетность организации»; Москва «Бухгалтерский учет», 2002г.

15. Полисюк Г.Б. и др. «Аудит предприятий, организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов», Учебное пособие./ Г.Б. полисюк; М.: Экзамен; 2001г.- 352с 

16. Палий В.Ф «Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли.» - М.: Бератор.-2003г.-172с

17. Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет». Учебное пособие . 2-е издание , переработанное и дополненное - М.: ИД ФБК -пресс, 2001г.- 384с 

18.Поляков В.Г,Маркова В.Д. «Бизнес-планирование», Практическое руководство.- Новосибирск, фирма «Экор», 1993г.-79стр.

19 Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Бухгалтер торгового предприятия».- СПб.: «Издательский дом Герда», 2002г., 736с

20 Савицкая Г.В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности».- М.: ИНФРА-М, 2001.-288с. (Серия «Высшее образование»)

21. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности». Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М,2002.-256с

22.Соколов Я.В «Основы теории бухгалтерского учета» / под ред Соколова Я.В.-М.: Финансы и статистика, 2003.-495с 

23.Самохвалова Ю.Н. «Бухгалтерский учет: Краткий курс. Учебное пособие.-М.: ИНФРА-М, 2003.-144с.-(серия «высшее образование»)

24.Стерликов Ф.Ф. и другие «Современная экономика». Общедоступный курс. Ростов -на-Дону, издательство «Феникс», 1995.- 605стр 

25«Учет по новому Плану счетов», разъяснения и рекомендации. Типовые проводки/Под ред. И.Д.Юцковской.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.,ИД ФБК-ПРЕСС,2002,-368с

26. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. «анализ финансово- хозяйственной деятельности» Учебное пособие.- 2004.-368с (Серия «высшее образование»)

27.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. «Методика финансового анализа»- М, Инфра -М, 1995г.

28. Хахонова Н.Н. «Бухучет для студентов вузов». Серия «Шпаргалки».-Ростов н/Д: «Феникс»,2004.-220ственного года независимо от момента соответствующих им платежей.



Приложение 1

Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей	Абсолютные величины	Относительные величины	% к вел. На начало года	В % к изменению итого баланса
	На нач.	На кон.	Измен.	На нач.	На кон.	изм
I Внеоборотные активы
1. ОС	87731	97532	+9801	27,5	30,2	+2,7	+11,2	+248,1
2. Нематериальные активы	603	644	+41	0,2	0,2	-	+6,8	+1,0
3. Прочие внеобор.средства	39926	31344	-8582	12,5	9,7	-2,8	-21,5	-217,3
Итого к разделу1	12826	12952	+1260	40,2	40,1	-0,1	+0,98	+31,9
II Оборотные Активы
2.1 Запасы	11917	12206	+2890	37,4	37,8	+0,4	+2,4	+73,2
2. Дебиторская задолженность	+242	201	443	0,1	0,1	-	+120,4	+6,1
2.3. Дебит зад. Плановая до 12 мес	61151	62731	+1580	19,2	19,4	+0,2	+2,6	+40,0
2.4. Краткосрочные фин. вложения	2516	1334	-1882	0,8	0,4	-0,4	-47,0	-29,9
2.5 Ден средств.	7365	6525	-840	2,3	2,0	-0,3	-11,4	-21,3
Наиболее ликвидные активы	9881	7859	-2022	3,1	2,4	-0,7	-20,5	-51,2
Итого по разделу 2	19040	19309	2690	59,8	59,7	-0,1	+1,4	+68,1
III Стоимость имущества	31866	32261	+3950	100	100	-	+1,2	100
IV. Капитал и резервы
4.1Уставный капитал	64286	65004	+718	20,2	20,1	-0,1	+1,1	+18,2
4.2 Добавочный и рез. капитал	27481	28023	+542	8,6	8,7	+0,1	+2,0	+13,7
4.4 Нераспр приб	-	1513	+1513	-	0,5	+0,5	-	38,3
Итого по разд 4	19916	20207	+290	62,5	62,6	+0,1	+1,5	+73,6
5. Долгосрочные обязательства	7822	7075	-747	2,5	2,2	-0,3	-9,5	-18,9
6. Краткосрочные обязательства
6.1 заемные средства	79462	59277	-20185	24,9	18,4	-6,5	-25,4	-511,0
6.2 кредиторская задолженность	25664	47210	+2154	8,1	14,6	+6,5	+83,9	+545,5
6.3 прочие обязательства	6555	6983	+428	2,0	2,2	+0,2	+6,5	10,8
Краткосрочные обязательства	79462	59277	-20185	24,9	18,4	-6,5	-25,4	-511,0
Итого по разделу 6	11168	11347	+1789	35,0	35,2	+0,2	+1,6	+45,3
Всего заемных средств	11950	12054	+104	37,5	37,4	-0,1	+0,87	+26,4
Итог баланса	31869	32261	+3950	100	100	-	+1,2	100
Вел. собств. средств в обороте	70906	72556	+1650	22,3	22,5	+0,2	+2,3	+41,8



Приложение 2

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Первичный документ
1	Списана остаточная стоимость из хозяйственного оборота объекта ОС	Дт 91/2	Кт 01	Акт приемки передачи ОС, Акт списания ОС
2	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов	91/2	10	Акт приемки передачи нематериальных активов, Акт на списание нематериальных активов
3	Списана фактическая стоимость выбывших материалов	91/2	10	Накладная на отпуск материалов на сторону
4	Отражена уценка товаров	91/2	41	Приказ руководителя, акт уценки товара
5	Списаны штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, признанные организацией	91/2	60,62,76,51	Договор о поставке, выписка банка, бухгалтерская справка
6	Списаны суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности, других долгов, нереальных ко взысканию	91/2	62	Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя
7	Начислена оплата труда работникам, занятым деятельностью отличной от обычных видов деятельности	91/2	70	Расчетно- платежная ведомость
8	Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров	41	91/1	Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей
9	Отражение суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, полученные(подлежащие получению) организацией	50,51,  52,76	91/1	Претензионные акты
10	Депонированные суммы, не выплаченные по истечение срока исковой давности, обращены в доход организации	76	91/1	Справка бухгалтерии



Приложение 3

Сводная таблица влияния факторов на прибыль отчетного периода

№	Показатели - факторы	Сумма,руб.
1	Выручка от реализации продукции, работ, услуг	+12551
2	Изменение цен на реализованную продукцию	+9953
3	Себестоимость реализации продукции, товаров, работ, услуг	+60972
4	Коммерческие расходы	-49205
5	Управленческие расходы Влияние на прибыль от реализации	-2888 +31383
6	Проценты к получению	-34230
7	Проценты к уплате	-13906
8	Доходы от участия в других организациях	+37439
9	Прочие операционные доходы	+1070
10	Прочие операционные расходы	+74878
11	Прочие внереализационные доход ы	+10696
12	Прочие внереализационные расходы Влияние на прибыль отчетного периода	- 11766 63111

Размещено на Allbest.ru