Лизинговая операция состоит из нескольких этапов. Вначале заключается договор лизинга. На основе этого договора будут осуществляться все последующие действия, направленные на реализацию лизинговой сделки.

Схема лизинговой сделки согласно статье 665 ГК РФ такова: лизингодатель обязуется приобрести за свой счет в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

ООО «Упаковка» 20 октября 2006 предоставила в лизинговую компанию ЗАО «Урал-лизинг» заявку на приобретение автомобиля по форме представленной в (таблице 7)

После рассмотрения заявки Закрытое акционерное общество Южноуральская лизинговая компания «Урал-лизинг» и лизингополучатель заключили договор внутреннего лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести Автомобиль ГАЗ 330202-14(грузовой тент), в количестве одной единицы и передать его Лизингополучателю.

Информация о данной сделки представлена в договоре внутреннего лизинга №192/Л-60 от 21 ноября 2006 года (копия). Условия по договору внутреннего лизинга приведены в (таблице 8). Передача лизингового имущества лизингополучателю оформляется актами о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а и № ОС-1б). Такой порядок установлен постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Таблица 7 Заявка на приобретение автомобиля

При учёте лизингового имущества у лизингодателя начисление амортизации осуществляется им (п. 2 ст. 31 закона о лизинге). У лизингополучателя стоимость поступившего предмета лизинга учитывается на забалансовом счёте 001"Арендованные основные средства" в оценке, предусмотренной договором лизинга. Оплата по договору лизинга производится на основании графика (таблица 9) выплат к договору № 192/Л-60 внутреннего лизинга от 21.11.2006г. ГАЗ 330202-14:

Таблица 8 Условия договора лизинга

Согласно пункту 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи. Порядок и сроки их уплаты предусматриваются договором лизинга. При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга.

В нее входит:

- возмещение затрат лизингодателя на приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других услуг, предусмотренных договором лизинга;

- доход лизингодателя.

Таблица 9 График выплат

Лизингодатель передает, а Лизингополучатель принял по акту приема передачи и в соответствии с договором №192/Л-60 внутреннего лизинга от 21.11.2006г., в пользование и владение автомобиль ГАЗ 330202-14 (грузовой, тент) в количестве одной единицы.

При совершении лизинговой операции лизингодатель производит в бухгалтерском учете операции отраженные в Приложении 6.

Сумма лизинговых платежей относится лизингополучателем на себестоимость реализуемой продукции и является расходами по обычным видам деятельности по элементу «Прочие затраты». Указанные затраты отражаются по дебету счета 44 «расходы на продажу».

Согласно договора № 172/Л-60 внутреннего лизинга от 21 ноября 2006 года лизингополучатель обязан застраховать предмет лизинга на всю его стоимость не позднее 5(пяти) рабочих дней с момента подписания Акта приема-передачи и ввода в эксплуатацию и до окончания действия договора лизинга: от рисков, утраты (гибели), ущерба или повреждения. Выгодоприобретателем по договору страхования должен быть указан Лизингодатель. ООО «Упаковка» заключило договор страхования с ООО Южурал-Аско». Договор страхования вступает в силу с момента уплаты страховой премии.

Договоры страхования арендованного имущества (в том числе полученного в лизинг) являются договорами добровольного страхования.

Суммы, затраченные на страхование имущества, полученного в аренду (лизинг), включаются арендатором в состав прочих расходов только при соблюдении следующих условий:

- обязанность страхования предмета аренды согласно договору возложена на арендатора;

- расходы по договору страхования не включаются в арендные платежи.

ООО «Упаковка» единовременно выплатила всю сумму страховую премию. Уплаченную сумму отразила на счете 97 "Расходы будущих периодов". Затем в течение срока действия страховки эта сумма равными долями будет списывается в текущие затраты.

Расходы по добровольному страхованию относятся в уменьшение налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Если уплата страховой премии по договору, заключенному на срок более одного отчетного периода, произведена единовременно, то расходы для целей налогообложения прибыли признаются равномерно в течение всего периода действия договора. После подписания акта приема передач бухгалтер ООО «Упаковка» сделал бухгалтерские записи в журнале хозяйствующих операций и журналах ордерах по соответствующим счетам.

аудит лизинг учет договор

3. Проведение аудита в ООО «Упаковка»

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Основными задачами аудита лизинговых операций являются:

1. Проверка правильности отражения в бухгалтерском и в налоговом учете хозяйственных операций.

2. Установление достоверности финансовой отчетности данным первичного учета.

3. Выявление ошибок и расхождений между данными учета и отчетности.

4. Формулирование выводов и рекомендаций для заключения аудитора.

Аудитор планирует работу таким образом, чтобы обеспечить:

а) получение необходимой информации о состоянии бухгалтерского учета проверяемого объекта;

б) определение содержания, времени проведения и объема контрольных процедур, подлежащих выполнению.

План аудиторской проверки представлен в таблице 10

Таблица 10 План аудита

В ходе аудита применяются следующие методы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- инвентаризация;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны);

- проверка документов;

- прослеживание;

- аналитические процедуры.

Что подлежит проверке:

- наличие и оформление первичных документов по участку учета,

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете,

- налогообложение.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

В таблице 11 приведены показатели для расчета уровня существенности.

Таблица 11 Базовые показатели и установление уровня существенности

1. Расчет среднеарифметического значения уровня существенности:

(103 + 608 + 586 + 1 050 + 1 058)/5 = 681тыс. руб.;

2. Расчет отклонения наименьшего уровня существенности от среднего:

(681 - 103)/681 * 100 = 84,9%;

3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего:

(1058 - 681)/681 * 100 = 55,4%;

4. Так как наименьший уровень существенности сильно отличается от среднего, то он не берется в расчет при определении нового среднеарифметического значения уровня существенности:

(586 + 608 + 1 050 + 1058)/4 = 826 тыс. руб. ~ 800 тыс. руб.

Таким образом, предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой бухгалтерской отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе выводы и принимать правильные экономические решения, составляет 800 тыс. руб.

В процентном выражении уровень существенности будет равен:

(800 - 826)/826 * 100% = 3,1%

В соответствии с Правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских исков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно. Например, можно пересчитать сумму реализации за месяц по ведомости № 16.

Устный опрос персонала и руководителей предприятия особенно важен для оценки средств системы внутреннего контроля и планирования аудиторского риска. При проверке финансовых результатов и их использования методом устного опроса аудитор должен выяснить:

- имеется ли график документооборота на предприятии;

- как разделяются обязанности и полномочия между работниками;

- применяются ли средства вычислительной техники для учета и подготовки отчетности;

- имеется ли приказ руководителя о назначении ревизионной комиссии;

- как часто проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. Например, можно получить подтверждение от предприятия - заказчика о получении им товарно - материальных ценностей от проверяемого экономического субъекта.

Инвентаризации подлежат имущество клиента и его обязательства. Этот прием позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. При аудите финансовых результатов и их использования необходимо изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности, особенно просроченной, а также ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно - материальных ценностей.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Например, в книге «Журнал - Главная» за определенный месяц сделана запись по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Аудитор должен посмотреть, как отражена данная сумма в журнале - ордере № 15, журнале - ордере № 11, ведомости № 16 и выборочно проверить счета - фактуры и товарно - транспортные накладные.

Процедура прослеживания аналогична проверке документов, только аудитор должен изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Например, предприятия сравнительно редко реализуют основные средства, поэтому аудитор должен проверить все суммы, отражаемые в книге «Журнал - Главная» по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитические процедуры - это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

В ходе аудита могут быть выявлены ошибки и нарушения:

1. отсутствует раздельный учет выручки от различных видов деятельности;

2. выручка от продаж несвоевременно отражается на счетах учета продаж;

3. неверно отражаются в бухгалтерском учете операции по выполнению целевых программ на договорной основе;

4. неверное отнесение внереализационных расходов к тому или иному периоду, учет такого рода доходов и расходов не "по моменту признания", а "по оплате" влечет к искажению конечного финансового результата;

5. неверное отражение в учетных регистрах бухгалтерского учета, на счетах учета затрат расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуг, оказываемых кредитными организациями;

6. ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение стоимости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета расходов;

7. ненадлежащего качества документы на списание потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, убытков от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют, штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;

8. надлежащего качества документы на списание штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

9. отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

Источниками информации о финансовых результатах являются документы предприятия. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

1. Первичные документы: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции; накладные на реализацию продукции ; карточки складского учета; счета-фактуры; журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур; книга продаж; инвентаризационные описи; накладные на реализацию готовой продукции, грузовые таможенные декларации, коносаменты; количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга, журнал-ордер № 11, ведомость № 16

3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс (форма N 1) и отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

4. Другие документы: планово-экономическая документация по калькулированию себестоимости продукции; решения о предоставлении отдельным категориям лиц (юридическим и физическим) льгот по оплате продукции; решения собственника о покрытии убытков предприятия; отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием; решения суда; ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией; документы, подтверждающие факт обращения в правоохранительные органы; акты; сметы; претензионные расписки.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки