Планирование аудита

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.[5]

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Необходимо обратить внимание на то, что в ПБУ 19/02 (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) четко определены те виды вложений средств, которые не относятся к категории финансовых:

- собственные акции организации, выкупленные акционерными обществами у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу (поставщику) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

- недвижимое и иное имущество, которое предполагается использовать для передачи за плату во временное пользование (владение), то есть учитываемое в качестве доходных вложений в материальные ценности;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.[4]

Кроме того, не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы (п. 4 ПБУ 19/02).

Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В бухгалтерском учете и отчетности, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев. Под долгосрочными вложениями (на срок более 12 месяцем) понимают вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта. Чтобы достигнуть этой цели аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы:

1) Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:

- оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

- сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

учету результатов от финансовых вложений.

2) Соблюдены ли требования налогового законодательства.

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

- Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 (ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, правильности их оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы должны решить ряд задач:

1) Изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров.

Аудиторы должны проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия (краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи и акции; облигации; предоставленные займы; вклады по договору простого товарищества и др.). Аудиторы знакомятся с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности устанавливается экономическая целесообразность финансовых вложений, исследуется влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия.[4]

2) Подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.

Аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

3) Установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями.

Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемки-передачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в них всех необходимых реквизитов и правильность произведенных арифметических расчетов.

Для проверки стоимости отдельных финансовых вложений (акции, доли в уставном капитале других предприятий, предоставленные займы) следует изучить договор купли-продажи ценных бумаг, учредительные договоры, договоры займа, договоры простого товарищества, расчетно-платежные документы, подтверждающие фактическое перечисление средств. Для оценки правильности формирования стоимости ценных бумаг, необходимо выяснить состав затрат, связанных с их приобретением и отражаемых по дебету счета 58 на соответствующих субсчетах по видам вложений. Помимо сумм, уплаченных продавцу, затраты по приобретению ценных бумаг включают: расходы по оплате информационных и консультационных услуг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы по уплате процентов по заемным средствам, использованным на покупку ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету, и др. Если в счет оплаты за приобретаемые ценные бумаги передаются готовая продукция, основные средства и другое имущество, то эти операции отражаются в учете с использованием счетов реализации 90 и 91. Аналогичная методика используется при учете вкладов в уставный капитал другого предприятия (или простое товарищество). При этом следует проверить правильность отражения в учете разницы между договорной стоимостью и балансовой стоимостью переданного имущества в счет вклада в уставный капитал (простое товарищество). Эта разница списывается на счет 91. Сальдо по счету 58 должно подтверждаться аналитической информации о составе, количестве и стоимости ценных бумаг, указанной в книге регистрации (учета) ценных бумаг.

Аудиторам следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия (по себестоимости каждой ценной бумаги, по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (метод ФИФО)). Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (выбывших) ценных бумаг. Необходимо проверить также правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации.[15]

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59. Для этого необходимо проверить, что такой резерв формируется в конце года по итогам инвентаризации, в отдельности по каждому виду ценных бумаг, действительно котирующихся на бирже или специальных аукционах. Подтверждением такого обстоятельства могут служить сведения, распространяемые в открытой печати, в специальных бюллетенях и т.п. Уменьшение ранее сформированного резерва под обесценение ценных допускается при росте рыночной стоимости ценных бумаг по сравнению с их стоимостью на момент формирования резерва.

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим лицам. Законность предоставления займов изучается путем проверки заключенных договоров займа и расчетно-платежных документов.[16]

4) Подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Аудиторы должны подтвердить полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип «начисления». Начисленные доходы должны отражаться в составе прочих доходов на счете 91.

Для получения исчерпывающей информации о суммах и сроках начисления доходов по финансовым вложениям, аудиторы могут сделать от своего имени или от имени предприятия-клиента запрос в адрес предприятий и организаций, выплативших доходы (в виде процентов, дивидендов и т.п.). Полученные сведения сравниваются с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета, проверяемого предприятия.

5) Оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.

Для этого аудиторам целесообразно самостоятельно провести инвентаризацию. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными книг (реестров), хранящихся в бухгалтерии предприятия. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета предприятия, с данными выписок этих организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий, а также займы, предоставленные другим предприятиям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами (учредительными договорами, договорами займа, расчетно-платежными документами).

Если результаты инвентаризаций, поведенных аудиторами и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений перед составлением годового отчета.

6) Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Анализ аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах без необходимых оснований;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;

- неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;

- несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

- отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

- неправильное исчисление налога на доходы;

- неисполнение требований законодательных и нормативных документов; - несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.[11]

2.2.2 Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ОАО «ГАТИКА»



Таблица 2 - Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия (форма 2, стр.190)	3013	5	151
Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	210846	2	4217
Валюта баланса (форма 1, стр.300)	117594	2	2352
Собственный капитал (форма 1, 490)	54484	10	5448
Общие затраты предприятия (форма 2, стр.020)	239686	2	4794

Рассчитаем среднеарифметический показатель:

Сравниваем среднее значение с наименьшим и наибольшим значениями:

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находим новую среднюю величину



Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для расчета уровня существенности.[9]

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.

Аудиторский риск принимаем равным 4 процентам.

Составим общий план аудита финансовых вложений(таблица 2.1).

При составления плана должна быть отражена в нем следующая информация: проверяемая организация, например ООО «ГАТИКА», период аудита с 01.01.2010 по 31.12.2010 г., количество человеко-часов 250, руководитель аудиторской группы Голубов Р.А., состав аудиторской группы Близнецова А.В., Рыбалова П.И., Цыпник И.М., планируемый аудиторский риск 4 %.,планируемый уровень существенности 1 %.

2.2.3 План и программа аудита финансовых вложений

Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно: - Аудит вложений в ценные бумаги.

- Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

- Аудит вложений в совместную деятельность.

- Аудит учета вложений в займы.

Аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых вложений должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Общий план аудита финансовых вложений ОАО «ГАТИКА»

Проверяемая организация ОАО «ГАТИКА»

Период аудита с 01.01.2010 - 31.12.2010

Количество человеко-часов 250

Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы Близнецова А.В., Рыбалова П.И.,

Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1%



Таблица 2.1- Общий план аудита финансовых вложений

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Аудит вложений в ценные бумаги	04.02.11г-06.02.11г.	Голубов Р.А. Близнецова А.В.	Согласно сводному общему плану экономического субъекта
2	Аудит вложений в уставные капиталы других организаций	04.02.11г.-08.02.11г.	Цыпник И.М. Рыбалова П.И.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	09.02.11г.-12.02.11г.	Рыбалова П.И. Близнецова А.В.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	13.02.11г.-16.02.11г.	Голубов Р.А. Рыбалова П.И. Цыпник И.М.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа проведения аудита финансовых вложений ОАО «ГАТИКА» представлена в таблице 2.2

Программа аудита финансовых вложений ОАО «ГАТИКА»

Проверяемая организация ОАО «ГАТИКА»

Период аудита с 01.01.2010 - 31.12.2010

Количество человеко-часов 250

Руководитель аудиторской группы Голубов Р.А.

Состав аудиторской группы Близнецова А.В., Рыбалова П.И., Цыпник И.М.

Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 1%

Таблица 2.2- Программа аудита финансовых вложений

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	04.02.11г.-07.02.11г.	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
11	Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
12	Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
13	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
14	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
15	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
16	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	Поквартально	БлизнецоваА.В. Рыбалова П.И.
2	Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	04.02.11г.-07.02.11г.	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
21	Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
22	Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
23	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
24	Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное.	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
25	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
26	Проверка расчетов по доходам	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
27	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Поквартально	Голубов Р.А. Цыпник И.М.
3	Аудит вложений в совместную деятельность	08.02.11г.-12.02.11г.	Рыбалова П.И.
31	Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	Поквартально	Рыбалова П.И.
32	Аналогично п. 2.2	Поквартально	Рыбалова П.И.
33	Аналогично п. 2.3	Поквартально	Рыбалова П.И.
34	Аналогично п. 2.4	Поквартально	Рыбалова П.И.
35	Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
36	Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Поквартально	Рыбалова П.И.
37	Проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
38	Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Поквартально	Рыбалова П.И.
39	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Поквартально	Рыбалова П.И.
4	Аудит вложений в займы, предоставленные другим организа- циям	13.02.11г.-17.02.11г.	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
41	Проверить в какой форме производилась выдача займов	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
42	Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
43	Установить, в какой форме планируется получать доход	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.
44	Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	Поквартально	Голубов Р.А. Рыбалова П.И.

При проверке операций по учету финансовых вложений аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Таблица 2.3 - Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения аудитора
1	Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной политикой	Уточнить правильность формирования резервов
6	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
7	Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений	Анализ данных аналитического учета по регистрам
8	Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	Высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов
9	Произведена ли классификация финансовых вложений?	Да	Анализ правильности классификации

2.3 Источники информации для проверки

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1) Приказ об учетной политике организации. По приказу об учетной политике организации аудитор может ознакомиться с:

- порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами; - рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных бумаг;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом ценных бумаг;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

- формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета ценных бумаг.

В организациях, использующих единую журнально-ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике.[2]

2) Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

- документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных бумаг;

- платежные поручения и выписки банка;

- приходные и расходные кассовые ордера.

3) Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

4) Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы- ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычисли тельной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.[2]

К этой группе можно также отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.

5. Формы учетной документации по инвентаризации:

- приказ о создании комиссии по инвентаризации;

- ведомости результатов инвентаризации; - инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.

2.4 Отчет аудитора

Отчет независимого аудитора ООО «Доверие» о финансовой отчетности ОАО «ГАТИКА»

Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает: а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица; б) выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств); г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом; д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность; е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет; ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения; з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.[8]

Бухгалтерский учет ОАО «ГАТИКА» строится с применением журнально-ордерной формы учета с использованием ПЭВМ. Учётные регистры синтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96г. №129-ФЗ. При проверке приказа об учетной политике, аудитором было выявлено, что раскрыты не все элементы учетной политики. Не приведены сведения о документообороте организации и формах первичных учетных документов. При проведении опроса работников аудитор сделал вывод о низкой степени надежности системы внутреннего контроля.

2.5 Заключение аудитора

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

бухгалтерская отчетность составлена руководством аудируемого лица в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности; помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты не предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности.

Аудиторская проверка финансовых вложений ОАО «ГАТИКА» за 2010 год проведена ООО Аудиторская фирма «Доверие» на основании договора №373 от 24 января 2011г.

Заключение аудиторской фирмы адресовано пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «ГАТИКА».

Нами проведен аудит бухгалтерского учета ОАО «ГАТИКА» за 2010 год. Отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «ГАТИКА» в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ.

Ответственность за подготовку и достоверность предоставленной к проверке отчетности несет исполнительный орган ОАО «ГАТИКА» в лице:

- директора - Подовинникова Василия Петровича;

- главного бухгалтера Ивановой Ольги Ивановны.

Наша обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности отчетности во всех её существенных аспектах на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307 - ФЗ.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку предоставления отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность ОАО « ГАТИКА» достоверно отражает во всех существенных аспектах финансовое положение по состоянию на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за 2010 год исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г. и приказ Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).



Заключение

В результате выполнения курсового проекта был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета финансовых вложений в конкретной организации - ОАО «ГАТИКА». С этой целью была изучена нормативная база как по порядку учета финансовых вложений, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.

Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ОАО «ГАТИКА».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет в ОАО «ГАТИКА» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «ГАТИКА» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

В качестве мероприятий рекомендовано следующее:

· внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

· повысить степень надежности системы внутреннего контроля;

· привести в порядок первичные документы;

· исправить ошибки в учетных регистрах.

· разработать схемы корреспонденции счетов по учёту финансовых вложений;



Библиографический список

1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 18.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.08.2011)

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011)

4. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994 N 1094 (ред. от 27.12.1995) «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения»

5. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

7. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности»

8. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586)

9. Алборов Р.А. Аудит в организациях, промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. - 464с.

10. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010г. - 156 с.

11. Богатая И.Н., Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Аудит: Учебное пособие - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов- на-Дону: Феникс,2010г-78-84с..

12. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В.. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИДФБК - Пресс, 2011г. - 58 с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. - СПб: Питер, 2010. - 224 с. (Серия «Завтра экзамен»)

14. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2010г. - 69 с.

15. Камышанов П.И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2010г. - 45-49с.

16. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: Издательство ПРИОР, 2010. - 27с.

17. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2011г. - 42 с.

18. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2011 г. - 89 с.

Размещено на Allbest.ru