Учет финансовых результатов

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают:

дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

кредит счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

кредит счетов 01 и 04.

В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачей их стоимость списывают в дебет счета 91.

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91:

1)превышение согласованной стоимости над учетной отражается:

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 91;

2)обратное соотношение:

дебет счета 91;

кредит счета 58.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1)по фактическому поступлению денежных средств;

2)по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств, обычно списывают в дебет счета 91 с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают:

дебет счета 91;

кредит счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают:

дебет счетов 14, 59 и 63;

кредита счета 91.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают:

дебету счета 51 «Расчетный счет»;

кредит счета 91.

Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают:

дебет счета 76;

кредит счета 91.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается:

дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91;

кредит счета 76.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным счетам в валюте);

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счета 91.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с пунктом 8 ПБУ 9/99 учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»;

кредит счета 98 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;

дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»;

кредит счета 08 - введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);

- Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.;

кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы» - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству, нематериальному активу, материалы переданы в производство;

дебет счета 98;

кредит счета 91 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе внереализационных доходов.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списываются расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий,- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

3.3 Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы отражаются в бухгалтерском учете только после признания страховой компанией или виновным лицом размера ущерба либо в случае выявления в результате инвентаризации и оприходования материалов, которые остались от пришедших в негодность основных средств и могут быть использованы организацией. Если виновное лицо отказывается возместить ущерб добровольно, то чрезвычайные доходы в бухгалтерском учете в размере возмещаемого ущерба признаются после вступления в законную силу решения суда[14, с.25].

Расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, признаются по мере установления размера ущерба. Размер чрезвычайных расходов определяется по результатам инвентаризации имущества, которая обязательно проводится в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Чрезвычайные ситуации подтверждаются следующими документами:

- акт, удостоверяющий происшедшее чрезвычайное событие, подписанный руководителем организации, специалистами по ликвидации последствий события;

- справка специализированных служб о происшедшем событии (метеорологических, сейсмических, пожарных и т.п.) [14, с.25].

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности «развернуто». В дебет счета 91 списываются соответствующие расходы, а в кредит указанного счета - чрезвычайные доходы (сумма возмещения ущерба, стоимость материальных ценностей, оставшихся после выбытия пострадавшего имущества, по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

Списание материальных ценностей оформляется проводками:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства» (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.) на балансовую стоимость.

Кроме того, организация должна восстановить принятые ранее к вычету суммы НДС:

Дебет счета 91;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС, относящиеся к пришедшей в негодность готовой продукции, остаточной стоимости основных средств, необходимо определить расчетным путем.

Чрезвычайным расходом организация обязана признать и стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации, а также дополнительные расходы организации, связанные с простоем:

Дебет счета 91;

кредит счета 20 «Основное производство» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.) - на стоимость работ по ликвидации последствий чрезвычайной ситуации.

Стоимость общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящихся к чрезвычайной ситуации, отражается в бухгалтерском учете:

дебет счета 91;

кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы»).

При этом организация обязана оприходовать материалы, которые остались от пострадавшего при чрезвычайной ситуации имущества, пригодные к дальнейшей эксплуатации:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 91.

При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 91, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 91 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

Признание чрезвычайного дохода на сумму, признанную страховой компанией, виновником чрезвычайной ситуации или присужденную на основании вступившего в законную силу решения суда, будет отражено следующим образом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит счета 91.

3.4 Учет прибылей и убытков

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается:

дебет (кредит) счета 99 "Прибыли и убытки";

кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Применительно к Плану счетов счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

· 90 «Продажи»;

· 91 «Прочие доходы и расходы»;

· 99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Счет 99 является базой для исчисления налога на прибыль.

Объектом обложения налога на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулирующие суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

3.5 Документальное оформление и отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации

Так как в соответствии с Инструкцией к Плану счетов организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту счета 90 и 91 накопительно, то есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом.

Такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Журнал-ордер №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и №16. Ведомость №16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» используется для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции, в ней совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Основанием для заполнения ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации. Ведомость №16 ведется при учете реализации на момент отгрузки (по методу начисления).

Для учета факта реализации по моменту оплаты (при кассовом методе) аналитический учет реализации ведется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке». Заполняется на основании отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.

Аналитические данные со счетов 45 и 90 приводятся в журнале-ордере №11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. Журнал-ордер №11 ведется по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90, 91 и аналитическим данным по 90 и 91 счетам.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отражаемых на счете 99 (журнал-ордер №15) составляется годовая и квартальная отчетность о прибылях и убытках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изложены обязательные требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности о полученных доходах и расходах за определенный отчетный период. В форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» показываются доходы организации за отчетный период с разделением их по видам (от обычных видов деятельности (на выручку), операционные и внереализационные, а в случае возникновения и чрезвычайные). Все доходы в отчетности отражаются по принципу существенности, т.е. выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы отражаются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если и те и другие носят несущественный характер или соответствующие правила бухгалтерского учета разрешают (или не запрещают) это.

Положением вводится новое требование к раскрытию информации о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами (бартерные сделки). Такие данные должны содержать как минимум следующую информацию:

общее количество организаций, с которыми заключаются подобные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

о доле выручки, полученной по указанным договорам;

способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:

соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о расходах по обычным видам деятельности должна содержаться в самостоятельном разделе ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» к годовой бухгалтерской отчетности.

3.6 Элементы учетной политики

В учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию принятый организацией способ объявления выручки от продажи и расходов по обычным видам деятельности. Организации в разрешенных случаях могут применять порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления за них денежных средств и иной формы оплаты. В этих случаях расходы признаются после погашения задолженности.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (выполнения строительно-монтажных работ, консультационные услуги, производство кораблей морского и воздушного транспорта и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В случае признания выручки по мере готовности организация в учетной политике должна раскрыть способ определения готовности работ, услуг, продукции.

Как известно, коммерческие (расходы на продажу) и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и не распределяется на остатки. В связи с этим подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В учетной политике подлежит раскрытию решение организации об образованных в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервах (предстоящих расходов, оценочных и др.).

Также в учетной политике должен раскрываться порядок списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Данный раздел учетной политики тесно переплетается с возможностью создания на предприятии резерва по сомнительным долгам. Если такой резерв создается, дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается за счет него. В противном случае сумма просроченной дебиторской задолженности списывается на финансовые результаты деятельности предприятия.

4. Рассмотрение порядка учета финансовых результатов на практическом примере

В отчетном периоде ОАО «Икар» реализовало готовую продукцию на сумму 271400 руб. (в т.ч. НДС - 41400). Право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки. Себестоимость отгруженной продукции составляет 160000 руб., расходы на продажу составили 25000 руб.

Также в отчетном периоде ОАО «Икар» получены следующие доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности:

- выручка от продажи объекта основных средств - 11800 руб. (в т.ч. НДС-1800), первоначальная стоимость объекта основных средств - 10000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб., заработная плата работников, задействованных в продаже основных средств - 2000 руб.;

- начислены дивиденды по принадлежащим организации акциям - 30000 руб.;

- оприходованы ранее неучтенные материалы - 30000 руб.;

- оприходованы ранее неучтенные излишки незавершенного производства, выявленные в цехе основного производства - 20000 руб.;

- начислены положительные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте по валютному счету - 5000.

Организацией осуществлены расходы, не связанные с основным видом деятельности:

- признаны к уплате неустойке за расторжение договора - 4000 руб.;

- оплачены судебные издержки - 1000 руб.;

- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 15000 руб.

В результате пожара были уничтожены материалы на сумму 40000 руб. Расходы по ликвидации последствий пожара составили 10000 руб. Организации поступили платежи по имущественному страхованию в размере 20000 руб.

Безвозмездно был получен станок, рыночная стоимость которого составляет 32850 руб.; амортизация, начисленная по нему - 329 руб.

Организацией в соответствии с учетной политикой был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на сумму 10000 руб. и резерв на ремонт основных средств на сумму 25000 руб. За счет средств ремонтного резерва был произведен ремонт основных средств, при этом материалов было использовано на сумму 14700 руб., ремонтным рабочим начислена заработная плата в размере 6800 руб. В организации имеется цех вспомогательного производства.

На счете 90 «Продажи» открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На счете 01 «Основные средства»:

01-1 «Собственные основные средства»

01-2 «Выбытие основных средств»

Составим бухгалтерские проводки и определим финансовый результат.

Таблица 4.1 - Отражение ситуации в бухгалтерском учете

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Отгрузочные документы, счета. Отражается задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию, В т.ч. НДС	62 90-3	90-1 68	271400 41400
2	Справка-расчет бухгалтерии. Списана себестоимость реализованной продукции.	90-2	43	25000
3	Акт на списание основных средств. Отражено движение по субсчетам Сумма амортизации, начисленная за период эксплуатации Остаточная стоимость основных средств	01-2 02 91-2	01-1 01-2 01-2	10000 4000 6000
4	Выписка банка, счета. Отражается выручка за проданный объект основных средств	62	91-1	11800
5	Счета-фактуры. Начислен НДС с выручки от продажи объекта основных средств	91-3	68	1800
6	Справка бухгалтерии. Начислена оплата труда работникам, задействованным в продаже объекта основных средств	91-2	70	2000
7	Справка бухгалтерии. Начислен ЕСН от заработной платы работников, задействованным в продаже объекта основных средств	91-2	69	520
8	Протокол собрания. Начислены дивиденды по акциям	76	91-1	30000
9	Сличительные ведомости, ведомости результатов инвентаризации, приходный ордер. Оприходованы ранее неучтенные материалы излишки незавершенного производства, выявленные в цехе основного производства	10 20	91-1 91-1	30000 20000
10	Выписка банка, справка бухгалтерии. Начислены положительные курсовые разницы, возникшие в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте по валютному счету	52	91-1	5000
11	Договоры, расчеты бухгалтерии. Признаны к уплате неустойки за расторжение договора	91-2	76	4000
12	Выписка банка. Оплачены судебные издержки	91-2	51	1000
13	Акт инвентаризации расчетов, приказ руководителя. Списана задолженность покупателей, нереальная по взысканию	91-2	62	15000
14	Рыночные котировки, справка бухгалтерии. Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги	91-2	59	10000
15	Сличительные ведомости, приказ руководителя. Списаны потери материалов в результате пожара	99	10	40000
16	Выписка банка, платежное поручение. Оплачены с расчетного счета расходы по ликвидации последствий пожара	99	51	10000
17	Выписка банка. Списаны в доход страховые платежи по имущественному страхованию, поступившие от страховой организации	76	99	20000
18	Акт приемки-передачи. Поступил безвозмездно станок; рыночная стоимость	08	98-2	32850
19	Справка бухгалтерии. Отражается в учете списание с доходов будущих периодов стоимости поступившего станка по мере его амортизации	98-2	91-1	329
20	Справка бухгалтерии. Резервируются средства на покрытие затрат по ремонту основных средств общепроизводственного назначения	25	96	25000
21	Требование-накладная, лимитно-заборные карты. Списывается фактическая себестоимость израсходованных на ремонт материалов	23	10	14700
22	Табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости. Начислена заработная плата ремонтным рабочим	23	70	6800
23	Справка бухгалтерии об определении налогооблагаемой базы по ЕСН. Начислена сумма ЕСН от заработной платы ремонтных рабочих	23	69	1768
24	Справка бухгалтерии. Списываются фактические затраты по законченному ремонту за счет созданного резерва	96	23	23268
25	Справка бухгалтерии, акт инвентаризации резервов. Списаны суммы начисленного резерва на ремонт основных средств, не использованные в отчетном году	96	91-1	1732

В справке-расчете бухгалтерии производятся следующие расчеты:

1) сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 и 90-3 определяется финансовый результат от реализации продукции:

271400-66400=205000

Затем субсчета 90-1, 90-2 и 90-3 закрываются на субсчет 90-9.

2) сопоставлением кредитовых оборотов по субсчету 91-1 и дебетовых

оборотов по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов:

98861-40320=58541

Субсчета 91-1 и 91-2 также закрываются на субсчет 91-9.

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
26	Справка бухгалтерии. Списаны результаты отчетного года от обычных видов деятельности	90-9	99	205000
27	Справка бухгалтерии. Списан в течение года остаток прочих доходов и расходов	91-9	99	58541
28	Справка-расчет бухгалтерии, налоговая декларация. Отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль	99	68	63249,84
29	Справка бухгалтерии. Списывается нераспределенная прибыль	84	99	200291,16

Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации. Можно сделать вывод, что финансовый результат организации отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации и информация о нем является наиболее важной для принятия эффективных и оперативных управленческих решений.

В курсовой работе были рассмотрены структура и понятие финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, недостач и потерь от порчи имущества, резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов, чрезвычайных доходов и расходов, их отражение в бухгалтерском учете и документальное оформление.

Также были рассмотрены требования законодательства к отражению финансовых результатов в отчетной политике организации и в бухгалтерской отчетности.

Мы сравнили российскую и международную практику учета выручки. На основании этого сравнения можно сделать вывод, что российская система бухгалтерского учета финансовых результатов несовершенна и требует дальнейшего реформирования.

Была дана краткая экономическая характеристика ОАО «Икар» и на его примере отслежен процесс формирования финансовых результатов.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ. Части I и II - М.: Проспект, 2002 г.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Минфином РФ от 06.05.99 № 32н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено Минфином РФ от 06.05.99 № 33н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Минфином РФ от 06.05.99 № 32н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено Минфином РФ от 06.07.99 № 43н

9. Безруких П.С. Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИНФРА-М, 2002 г.

10. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях - М: Финансы и статистика, 2004 г.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - М.: ИНФРА-М, 2004 г.

12. Куттер М.И. Теория и принципы бухучета - М.: Финансы и статистика, 2002 г.

13. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России - М.: Бухгалтерский учет, 2004 г.

14. Кондрашев Д.В. «Чрезвычайные доходы и расходы»// Консультант, 2004 г. - № 9

Размещено на Allbest.ru