? для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последующем его перепродать, а предполагала использовать для собственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход).

ООО «Волготранссервис» нематериальных активов не имеет, поэтому данная строка в бухгалтерском балансе не заполняется.

По статье «Основные средства» в строке 120 отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени обслуживающие хозяйственную деятельность организации. Данные по основным средствам приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Строка 120 «Основные средства» заполняются следующим образом.

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо. На конец 2008 года балансовая стоимость основных средств ООО «Волготранссервис» равна 1464059 тыс. руб.

По статье "Незавершенное строительство" по строке 130 приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; авансы, выданные подрядчикам на капитальное строительство и др. В балансе ООО «Волготранссервис» объекты незавершенного строительства имеются на сумму 373505 тыс. руб.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) показывается остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и других материальных ценностей), приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода. Показатели формируются по данным счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное владение). На анализируемом предприятии эта строка не заполняется.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» строка 140 показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), в государственные и муниципальные ценные бумаги, предоставленные другим организациям, займы, вклады по договору о совместной деятельности, депозитные вклады и пр. Расшифровка финансовых вложений с подразделением их на долгосрочные и краткосрочные приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) . В ООО «Волготранссервис» данная строка не заполняется.

Источником формирования показателей является информация, учитываемая на счетах 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обеспечение финансовых вложений", 55 "Специальные счета в банках", в части депозитных вкладов в кредитных организациях. В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов (сроком свыше 12 месяцев). По счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» отражаются суммы резервов под обесценение акций. Объекты финансовых вложений, кроме займов, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье в группе статей «Кредиторская задолженность» в пассиве баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. Данные по этой строке в бухгалтерском балансе ООО «Волготранссервис» составляют 518802 тыс. руб.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражаются данные счета 09 «Отложенные налоговые активы». Такие активы фирмы должны определять с 2003 года. Это требование ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным исходя из балансовой прибыли. Отложенный актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Он определяется умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

В балансе исследуемого предприятия отложенные налоговые активы на конец 2008 года составили 23149 тыс. руб.

По статье "Прочие внеоборотные активы" в строке 150 отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В ООО «Волготранссервис» эта строка бухгалтерского баланса на изучаемом объекте не заполняется.

Общий итог по разделу I составил на конец отчетного периода 2381098 тыс. руб. По строке 190 «Итого по разделу I» отражается информация, представляющая собой сумму строк 110,120, 130, 135, 140, 145 и 150.

Раздел II. Оборотные активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные к ним средства.

В группе статей "Запасы" (строка 210) сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и товары, отражаемые в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям. Сумма всех запасов ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года составила 2547515 тыс. руб.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы». Величина этих производственных запасов в организации зависит от характера и объема производства, отраслевых особенностей и отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Оценка производственных запасов на конец отчетного периода определяется в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии.

Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные по счетам 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение в стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей в 2008 году была равна 915346 тыс. руб.

По строке 212 «Животные на выращивании и откорме» отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Сумма по этой строке в ООО «Волготранссервис» отсутствует.

Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности организации, по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей.

Незавершенное производство в бухгалтерском балансе может отражаться по фактическим производственным затратам на предприятиях с единичным характером производства; по нормативной производственной себестоимости на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по прямым статьям расходов, либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в отраслях промышленности с коротким циклом технологического процесса.

Для заполнения этой статьи баланса, исходя из особенностей производственной деятельности, организации используют информацию по синтетическим счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Затраты в незавершенном производстве в 2008 году составляли 1133222 тыс. руб.

По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" (строка 214) находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Также отражаются по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, и готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости.

По данной статье в ООО «Волготранссервис» отражается стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи на конец 2008 года 217084 тыс. руб.

По строке 215 «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателям продукция, выручка, от продаж которой не может быть признана в бухгалтерском учете. Товары, отгруженные по данной статье, показываются по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Основанием для заполнения этой статьи баланса служит информация, учитываемая на счетах 45 «Товары отгруженные», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В балансе ООО «Волготранссервис» по данной строке числится сумма 244237 тыс. руб.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. При заполнении этой статьи используются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов». В бухгалтерском балансе ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года расходы будущих периодов составили 37626 тыс. руб.

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». Эта строка в балансе предприятия не заполняется.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По данной строке в балансе организации на конец 2008 года сумма составила 149496 тыс. руб.

Во втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах представлены двумя группами статей в зависимости от сроков погашения задолженности: "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230) и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" (строка 240). В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщиков по выданным им авансам; расчеты с персоналом организации по возмещению нанесенного организации ущерба; задолженность за подотчетными лицами; расчеты с разными организациями и лицами по нетоварным операциям; прочие дебиторы. Исчисление срока погашения дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету.

Основанием для отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе служит информация, учтенная на счетах: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) составила 4187221 тыс. руб., в т.ч. покупателей и заказчиков 3181352 тыс. руб.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в строке 231, рассчитывался так. К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

А сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. Здесь отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения которых не превышает 12 месяцев; предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы; дебиторская задолженность, приобретенная организацией - цессионарием, срок погашения которой не превышает 12 месяцев, вклады в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев; средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев. Сумма краткосрочных финансовых вложений в ООО «Волготранссервис» составила 1206000 тыс. руб.

Наиболее ликвидная часть оборотных активов - это денежные средства. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации и в бухгалтерском балансе представлена статьей "Денежные средства" (строка 260), включающей остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах. По строке 260 «Денежные средства» приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. Эта информация заполняется на основании данных по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

Общая сумма денежных средств в исследуемой организации составила на конец 2008 года 254486 тыс. руб.

По статье "Прочие оборотные активы" в строке 270 показываются суммы оборотных активов, не нашедших отражение по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. По строке 290 «Итого по разделу II» отражается информация, представляющая собой сумму строк 210, 220, 240,250,260 и 270. Итоговая сумма по разделу II составила 8344718 тыс. руб.

Как показал анализ актив бухгалтерского баланса ООО «Волготранссервис» составлен без отклонений от инструкций и методических указаний по составлению бухгалтерской отчетности.

2.3 Методика составления пассива баланса и оценки его статей в

Пассив бухгалтерского баланса представляет собой источники средств предприятия, отраженные на определенную отчетную дату. Пассив баланса включает в себя собственный капитал и обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Раскроем методику составления и оценки статей пассива бухгалтерского баланса.

Пассив бухгалтерского баланса состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Рассмотрим порядок составления и содержание пассива баланса.

Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники формирования деятельности организации.

По статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал - это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Величина его, отраженная по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах.

Сумма по строке 410 представляет сальдо счета 80 «Уставный капитал». Сумма по строке 410 в ООО «Волготранссервис» составила на конец 2008 года 3972 тыс. руб.

По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. При формировании показателей по данной статье бухгалтерского баланса используется информация по счету 81 «Собственные акции (доли)». Строка 411 в балансе ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года не заполнена.

По статье "Добавочный капитал" (строка 420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, то есть суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций, по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья в балансе по данным счета 83 "Добавочный капитал". В ООО «Волготранссервис» добавочный капитал составил 455320 тыс. руб.

По строке 430 «Резервный капитал» в ООО «Волготранссервис» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации. Отдельными позициями выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431) - 199 тыс. руб. и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации (строка 432) - 794 тыс. руб. Информационным источником заполнения этой статьи баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал». В ООО «Волготранссервис» резервный капитал сформирован в сумме 993 тыс. руб.

По статье 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов, и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Сумма нераспределенной прибыли в ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года составила 6180127 тыс. руб.

Итоговая сумма по III разделу на конец 2008 года в ООО «Волготранссервис» составила 6640412 тыс. руб. По строке 490 «Итого по разделу III» отражается информация представляющая собой сумму строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей. По статье "Займы и кредиты" (строка 510) отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем 12 месяцев после отчетной даты.

При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу).

Информационным источником этой статьи служат данные, учтенные на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

В ООО «Волготранссервис» долгосрочные кредиты и займы отсутствуют.

По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» в отражаются суммы отложенных налоговых обязательств. Источником заполнения этой статьи являются данные по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Эта строка в балансе предприятия не заполняется.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» показывается долгосрочная кредиторская задолженность, отличная от долгосрочных кредитов и займов. Прочие долгосрочные обязательств на конец 2008 года в ООО «Волготранссервис» также отсутствуют.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, прочих краткосрочных обязательств, предоставленных в следующих статьях.

По статье "Займы и кредиты" в строке 610 показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Основанием для заполнения этой статьи являются данные по 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Причем расшифровывать, сколько предприятие заняло у банка, других фирм или граждан, не нужно.

В бухгалтерском балансе ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года задолженность по краткосрочным кредитам и займам составила 1943639 тыс. руб.

В группе статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Данная строка представляет собой сумму строк 621, 622, 623, 624, 625. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям.

"Поставщики и подрядчики" (строка 621) предназначена для отражения информации о задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма по строке 621 рассчитывается следующим образом: к кредитовому сальдо субсчетов счета 76, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками, прибавить сальдо субсчетов счета 60, где показана аналогичная задолженность - 157570 тыс. руб.

"Задолженность перед персоналом организации" (строка 622) предназначена для фиксирования задолженности перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда - 119709 тыс. руб.

"Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 623) отражает задолженность организации по единому социальному налогу, по взносам на пенсионное обеспечение, на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При заполнении этой статьи используются данные счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом суммы единого социального налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отражаются в составе задолженности по налогам и сборам - 21371 тыс. руб.

"Задолженность по налогам и сборам" (строка 624) предназначена для отражения задолженности организации перед бюджетом по всем видам налогов и платежей, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 "Расчет по налогам и сборам" и представляет собой кредитовое сальдо счета 68 - 76717 тыс. руб.

"Прочие кредиторы" (строка 625) предназначена для отражения всех видов задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера (депонированные суммы заработной платы; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.). По этой статье могут отражаться суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части полученных авансов) - 1442 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - 1514 тыс. руб.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 75 «Расчеты с учредителями» в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам - работникам предприятия (счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда») и юридическим лицам, а также физическим лицам, не состоящим в штате организации (счет 75 «Расчеты с учредителями»). Здесь также отражается долг предприятия по процентам по собственным ценным бумагам.

Средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (полученная вперед арендная плата, средства из бюджета и т.д.), отражаются по строке 640 «Доходы будущих периодов». В этом подразделе отражаются источники средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (арендная плата, плата за коммунальные услуги и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». К ним относятся:

· недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные за отчетный период;

· безвозмездно полученные ценности;

· разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.

Таким образом, здесь указывается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» - 5703 тыс. руб.

По статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Сумма по данной строке на конец 2008 года составила 115042 тыс. руб.

По статье "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показывается сумма краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса в строках 610, 620, 630, 640 и 650 бухгалтерского баланса.

Итоговая сумма по разделу V составила на конец отчетного года в исследуемом хозяйстве 4085404 тыс. руб.

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса должны быть равны. Валюта баланса ООО «Волготранссервис» на конец 2008 года равна 10725816 тыс. руб.

Таким образом, пассив бухгалтерского баланса ООО «Волготранссервис» составлен в соответствии с методическими указаниями по составлению бухгалтерской отчетности.

Глава 3. Анализ финансового состояния по данным бухгалтерского

3.1 Анализ структуры имущества предприятия и источников его

Данные бухгалтерской отчетности позволяют получить обобщенную оценку финансового состояния предприятия, характеризующегося размещением средств (собственных и заемных) и использованием активов, величина которых представлена в бухгалтерском балансе.

Анализ структуры и динамики активов (имущества) и источников их формирования целесообразно проводить с помощью сравнительного аналитического баланса. Он строится путем объединения однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах (внеоборотные и оборотные активы, собственный и заемный капитал). Сравнительный аналитический баланс приведен в таблице 3.1, в которой представлена в агрегированном виде информация о составе, структуре и динамике активов и пассивов ООО «Волготранссервис».

Таблица 3.1 - Динамика и структура активов и пассивов ООО «Волготранссервис» (на конец года)

Из данных таблицы 3.1 следует, что стоимость имущества ООО «Волготранссервис» в 2008 году по сравнению с 2006 годом возросла на 69,36% или на 4392641 тыс. руб., главным образом, за счет увеличения наиболее мобильной его части - оборотных активов - на 83,15% или на 3788387 тыс. руб. Данное изменение вызвало структурные сдвиги в составе активов организации. В частности, если на конец 2006 года внеоборотные активы составляли 28,06%, то на конец 2008 года их доля сократилась на 5,86 процентных пункта. Одновременно удельный оборотных активов на конец 2008 года составил 77,8%, что, несомненно, отразилось на ускорении оборачиваемости оборотных средств.

В составе пассивов ООО «Волготранссервис» наибольший прирост наблюдается по краткосрочным обязательствам - в 2,6 раза. Вместе с тем, в 2008 году ООО «Волготранссервис» полностью погасило долгосрочные обязательства в размере 384745 тыс. руб.

Динамика отдельных групп пассивов организации привела к изменениям в структуре источников средств. На конец 2008 года наибольшую долю в них составляют капитал и резервы - 61,91%. Удельный вес краткосрочных обязательств увеличился на 13,32 процентных пункта и составил 38,09%. Доля долгосрочных обязательств соответственно в 2008 году составила 0%.

Наглядно структуру активов и пассивов ООО «Волготранссервис» представим на рисунке 1.

Имущественный потенциал предприятия характеризуется данными актива баланса. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа.

Рисунок 1 - Структура активов и пассивов ООО «Волготранссервис» (2008 год)

и оценки финансового состояния предприятия. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств предприятия на определенную дату. Информация представлена в балансе на начало и на конец отчетного периода, что дает возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения. Каждая статья баланса имеет свои источники финансирования. Источниками финансирования долгосрочных активов, как правило, является собственный капитал и долгосрочные заемные средства. Не исключаются случаи формирования долгосрочных активов и за счет кредитов банка.

Текущие активы образуются за счет собственного капитала и за счет краткосрочных заемных средств. В балансе активы расположены в порядке нарастания ликвидности: вначале отражаются малоликвидные «внеоборотные активы», затем запасы, дебиторская задолженность и в самом конце раздела второго баланса указываются ликвидные активы - денежные средства. Статьи баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке её возрастания.

Устойчивость финансового состояния предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Активы динамичны по своей природе. В процессе функционирования предприятия и величина активов, и их структура постоянно изменяются. С помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса можно получить оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия за три года.

Проанализируем более детально структуру и динамику активов СПК ООО «Волготранссервис» в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ динамики и структуры актива баланса ООО «Волготранссервис»

Данные таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что в целом к концу 2008 года наблюдается значительное увеличение - в 1,7 раза активов ООО «Волготранссервис», что может свидетельствовать о расширении хозяйственного оборота и повышении деловой активности. Как уже отмечалось выше, большую часть средств, полученных за год, организация направляла на пополнение оборотных активов. Их величина увеличилась на 83,15%. При этом увеличение наблюдается по всем статьям оборотных активов: по запасам на 18,49%, по дебиторской задолженности в 2,6 раза, по краткосрочным финансовым вложениям в 2,3 раза и по денежным средствам на 64,57%.

Внеоборотные активы увеличились менее значительно (на 34,01%), чем оборотные, за счет роста стоимости основных средств.

На основании изложенного анализа можно сделать следующий вывод: структура имущества предприятия стала более мобильной, что оценивается положительно.

Пассив баланса представляет собой свод источников средств. Пассивы организации состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Источники средств можно подразделить на собственные и заемные. Отдельные ученые предлагают выделение только двух названных групп источников, при этом к заемным относят и кредиторскую задолженность. Другие выделяют в источниках три группы: собственные, заемные и привлеченные.

По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот краткосрочных и долгосрочных заемных средств.

Пассив баланса представляет собой свод источников средств. Пассивы организации состоят из собственного капитала и резервов, долгосрочных заемных средств и кредиторской задолженности. Источники средств можно подразделить на собственные и заемные. Отдельные ученые предлагают выделение только двух названных групп источников, при этом к заемным относят и кредиторскую задолженность. Другие выделяют в источниках три группы: собственные, заемные и привлеченные.

Проведем анализ динамики и структуры пассивов ООО «Волготранссервис» по данным таблицы 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ динамики и структуры пассивов ООО «Волготранссервис» (на конец года)

Из данных таблицы 3.3 следует, что увеличение общей величины источников ООО «Волготранссервис» на 4392641 тыс. руб., или на 69,36%, происходит, как за счет увеличения собственного, так и заемного капитала. Собственный капитал увеличился на 3959 тыс. руб. Положительным является тот факт, что рост собственного капитала связан с увеличением нераспределенной прибыли в динамике лет на 86,86%.

Следует отметить, что в 2008 году по сравнению с 2006 годом наблюдался опережающий рост заемного капитала по сравнению с собственным - 95,79% против 56,37 %, несмотря на погашение долгосрочных обязательств.

Структуру источников капитала характеризуют такие показатели, как коэффициент автономии (финансовой независимости), равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия, и коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага).

Рассмотрим данные показатели в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Коэффициентный анализ структуры пассивов ООО «Волготранссервис»

По данным таблицы 3.4 можно сделать вывод, что ООО «Волготранссервис» является финансово независимым предприятием. Об этом свидетельствуют значения коэффициентов, рассчитанных в таблице.

Коэффициент автономии показывает, какая часть имущества хозяйства сформирована за счет собственных средств. Нормативное значение данного показателя составляет >0,5. В 2008 году этот показатель равен 0,62, то есть 62 % имущества сформированы за счет собственных средств предприятия. Следует отметить, что в течение всего анализируемого периода данный коэффициент соответствовал норме, но в динамике лет наблюдается его снижение на 0,05 пункта.

Коэффициент финансовой зависимости дополняет коэффициент автономии и показывает, какая часть имущества сформирована с привлечением заемных средств. В ООО «Волготранссервис» в 2008 году 38% имущества сформировано за счет заемных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Он показывает, сколько заемных средств привлекается на каждый рубль собственных. В ООО «Волготранссервис» значение этого коэффициента в 2008 году составило 0,62. Это означает, что на один рубль собственных средств привлекалось 62 коп. заемных средств. Повышение данного показателя является отрицательной тенденцией, так как чем больше предприятием привлекаются заемные средства, тем больше оно зависит от других предприятий и организаций.

Структура активов и капитала предприятия, его размещение непосредственно влияют на финансовое состояние предприятия. А поскольку основной целью проведения анализа финансового состояния предприятия является получение объективной оценки их платежеспособности, финансовой устойчивости, в следующем пункте проанализируем показатели, характеризующие платежеспособность и ликвидность бухгалтерского баланса ООО «Волготранссервис».

3.2 Анализ ликвидности и платежеспособности ООО

Понятие платежеспособности и ликвидности близки по содержанию, но не идентичны.

Ликвидность - это способность отдельных видов имущественных ценностей обращаться в денежную форму без потерь своей балансовой стоимости.

Ликвидность баланса определяется степенью покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» показано имущество, которое практически сохраняет первоначальную форму до конца своего существования. Раздел II баланса «Оборотные активы» представлен такими элементами имущества, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.