Організація і методика аудиту надходження основних засобів та їх первісної оцінки

Дослідження теоретичних положень та діючої практики організації обліку основних засобів в умовах трансформації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів дозволяють визначити коло проблем, що гальмують процес управління виробництвом та знижують ефективність використання основних засобів. До таких проблем належать різні підходи до визначення сутності основних засобів та методики їх відображення в бухгалтерському і податковому обліку, відсутності сталої визначеності складу основних засобів та інші. Поряд з розкриттям сутності та методики обліку основних засобів особливої актуальності набувають дослідження проблеми нарахування амортизації, розвитку та вдосконалення в цілому системи амортизації, уточнення її ролі в процесі відтворення, а також фінансового контролю ефективності використання основних засобів у виробничому процесі.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства.

Таким чином, перед аудитом стоять наступні задачі:

- зміцнення законності та правопорядку, державної та фінансової дисципліни;

- забезпечення збереження власності, яка належить підприємству;

- досягнення цільового, економного та раціонального використання всіх засобів, які знаходяться у розпорядженні підприємства;

- виявлення та використання резервів росту та підвищення ефективності виробництва;

- виявлення шляхів удосконалення роботи суб'єктів господарювання,

та інші.

Аудит фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків, сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації.

Можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації тощо це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навч. посіб. для студ.-- Львів: Піча Ю.В; К.: ”Каравелла”, Львів: ”Новий-Світ-2000”, 2002. -- 504с.

2. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, и др. --2-е изд., перер. и доп .-- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-- 655с.

3. Баришников Н.П. Организания и методика проведения общего аудита: Изд.5-е ,перер. и доп.-- М.:Изд. дом “Филинь”, Рилант, 2000.-- 656с.

4. Зубілевіч С.Я, Голов С.Ф. Основи аудиту. -- К.: Либідь, 1996.-- 267с.

5. Облік і аудит основних засобів: Бондар М.І. автореф .2005.

6. Рудницкий В.С. Методологія і організация аудиту.,2004.

7. План рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу,зобов'язань підприємств і організацій

8. НП(С)БО№ 7 «Основні засоби»

9. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р. № 3125-XII (у редакції Закону від 14.09.2006р. р. № 140-V), із змінами і доповненнями // [Электрон. ресурс]. - Режим доступу: ЛІГА:Закон Професіонал 7.4.2 Copyricht: ІАЦ „ЛІГА”1994-2002.

10. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 283/97-ВР, із змінами і доповненнями// Все про бухгалтерський облік.- 2005.- № 27. - С. 2-6.

Додаток А

Лист-зобов'язання

Раді директорів

Ви звернулися до нас із проханням про проведення аудиторської перевірки надходження основних засобів і їх первісної вартості за вересень минулого року ТОВ «Дім». Цим листом ми раді підтвердити прийняття нами і наше розуміння цього завдання. Аудиторську перевірку ми проведемо з метою висловити думку щодо надходження основних засобів і їх первісної вартості за вересень минулого року ТОВ «Дім».

Ми проведемо аудиторську перевірку відповідно до Міжнародних стандартів аудиту. Ці стандарти вимагають, щоб ми планували та проводили аудиторську перевірку з метою одержати обґрунтовану впевненість у тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит передбачає перевірку шляхом тестування, свідчень, що підтверджують суми та розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає й оцінювання застосовуваних принципів бухгалтерського обліку та суттєвих облікових оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінювання подання фінансових звітів у цілому.

Ми сподіваємося на повноцінну співпрацю з Вашим персоналом і на те, що нам буде надано всі записи, документацію та іншу інформацію, потрібну в зв'язку з нашою аудиторською перевіркою. Наш гонорар (що виплачуватиметься відповідно до виконаних робіт) розраховується, виходячи з часу, витраченого фахівцями на проведення аудиторської перевірки, та містить покриття поточних витрат. Погодинна оплата варіюється залежно від ступеня відповідальності фахівців, їхнього досвіду та кваліфікації.

Цей лист вважається дійсним протягом наступних років до моменту припинення терміну його дії, внесення змін або заміни цього листа іншим.

Просимо Вас підписати та повернути один примірник цього листа на доказ того, що він відповідає Вашому розумінню умов проведення нами аудиторської перевірки надходження основних засобів і їх первісної вартості за вересень минулого року ТОВ «Дім»

Підтверджено

від імені ТОВ «Аудит Дніпро»

директор Чорна Ніна Адамівна

(підпис)

15.12.2011р.

Додаток Б

Договір № 1

На проведення аудиту

М. Дніпропетровськ «15» грудня 2011 р.

Аудиторська фірма "Аудит Дніпро", що іменується далі "Виконавець", в особі директора Сидорової Ганни Юріївни, яка діє на основі Статуту, з однієї сторони, і ТОВ "Дім", що іменується далі "Замовник, в особі Кириленко Ольги Сергіївни, що діє на основі Статуту, з другої сторони, уклали цей договір про таке:

1. Предмет договору

1.1 Замовник доручає, а Виконавець бере на себе зобов'язання щодо проведення аудиторської перевірки надходження основних засобів і їх первісної вартості за вересень минулого року з метою висловлювання думки про її достовірність.

1.2 Аудиторська перевірка проводиться відповідно до погоджених сторонами плану і програми аудиту.

2. Обов'язки сторін

2.1 Виконавець зобов'язується:

2.1.1 Виконувати роботи, обумовлені цим договором якісно і в установлені строки.

2.1.2 Підготувати і подати за результатами виконаних робіт аудиторський висновок, а також акт здавання-приймання виконаних робіт протягом 3-х днів з моменту завершення робіт.

2.1.3 Додержуватись конфіденційності всієї ,без винятку, отриманої під час роботи інформації про діяльність і фінансове становище Замовника, нести відповідальність за її розголошення.

2.1.4 Інформувати Замовника про виявлені під час аудиту недоліки у веденні бухгалтерського обліку і звітності, організації і функціонування внутрішнього контролю.

2.1.5 Самостійно організовувати свою роботу, визначати способи і методи виконання її, черговість окремих операцій та ін.

2.1.6 Виконувати роботи згідно з погодженим із Замовником планом. У разі виникнення обставин, що уповільнюють хід робіт проти запланованого, негайно повідомити про це Замовника.

2.1.7 Виконавець має право залучати до виконання певної роботи фізичних і юридичних осіб на правах субпідрядників. При цьому Виконавець несе перед Замовником відповідальність за роботу, виконану третьою особою.

2.2 Замовник зобов'язується:

2.2.1 Надавати Виконавцю всю необхідну для його роботи документацію і пояснення співробітників Замовника не пізніше одного дня з моменту початку робіт, а також у процесі їх виконання.

2.2.2 Нести відповідальність за повноту і достовірність наданих для роботи документів, що стосуються предмета перевірки і знаходяться як у Замовника, так і у третіх осіб.

2.2.3 Своєчасно (згідно з цим договором) здійснювати розрахунки з виконавцем.

2.2.4 У разі потреби забезпечити робочі місця для роботи співробітників Виконавця.

2.2.5 Не чинити тиск на співробітників Виконавця під час проведення ними робіт і не висувати думку про достовірність звітності замовника або вимагати зміни аудиторського висновку.

2.2.6 Самостійно нести відповідальність у разі невиконання рекомендацій Виконавця.

З. Строки виконання робіт

Роботи, передбачені цим договором, мають бути виконані в період з 15.12.2011р. до 30.12.2011 р.

4. Вартість і порядок розрахунків

4.1 Вартість робіт визначається сторонами до початку їх виконання і становить суму 10000 грн, включаючи податок на додану вартість.

4.2 Платіж здійснюється в національній валюті України.

4.3 Виконавець розпочинає роботу згідно з цим договором після перерахування Замовником авансу в розмірі не менш як 50 % вартості договору.

4.4 Повний розрахунок здійснюється Замовником у 3-денний строк після завершення робіт і оформлення акта приймання-здавання аудиторського висновку.

5. Відповідальність сторін

5.1 Виконавець несе майнову відповідальність у разі неналежного виконання своїх зобов'язань за цим договором згідно з чинним законодавством.

5.2 Розмір майнової відповідальності Виконавця не може перевищувати фактично завданих Замовнику збитків.

5.3 Замовник несе відповідальність згідно з законодавством України за повноту і достовірність бухгалтерських та інших документів, наданих Виконавцю для проведення аудиту.

5.4 Якщо в процесі виконання аудиторських робіт Замовник не забезпечить надання необхідних аудитору документів чи пояснень або бухгалтерський облік у Замовника перебуває у стані, що потребує відновлення, Виконавець має право призупинити виконання робіт без відшкодування перерахованих в авансовому порядку сум.

5.5 Усі спори майнового характеру між Виконавцем і Замовником розв'язуються в установленому порядку згідно з законодавством України ( або іншої держави).

6. Особливі умови

6.1 Якщо у процесі роботи виявиться її недоцільність, то питання про її продовження і припинення розрахунків розв'язується за згодою сторін на основі двостороннього акта.

6.2 Виконавець має право в односторонньому порядку перенести строк виконання робіт, згідно з цим договором у разі невиконання Замовником своїх зобов'язань відповідно до п. 2.2.1, 2.2.3 і 2.2.4 цього Договору з повідомленням Замовника.

6.3 Повну відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку, своєчасне і повне подання бухгалтерської звітності користувачам і аудиторам несе Замовник.

6.4 Зміна умов цього договору в односторонньому порядку не допускається.

6.5 Оплата робіт згідно з цим договором здійснюється незалежно від того, якого виду висновок склав аудитор.

7. Юридична адреса і банківські реквізити сторін Виконавець ТОВ «Аудит Дніпро» г. Днепропетровск ул. Победы 30. Р/с 2600814657023 МФО 305269 ОКПО 20256980 в КБ "Приватбанк" гей 45-58-97

Замовник ТОВ "Дім" г. Днепропетровск ул. Героев Сталинграда 151. Р/с 2600754598269 МФО 305289 ОКПО 20258947 банк "Аваль"

8. Оформлення договору і додатки до договору

8.1 Цей договір складено в 2 примірниках, які мають однакову юридичну силу.

9. Підписи сторін Виконавець Замовник

Додаток В

Аудиторська фірма ____________

Підприємство ________________

Період перевірки ______________

програма проведення аудиту НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І ЇХ ПЕРВІСНОЇ ВАРТОСТІ

№п/ч	Етап аудиторської перевірки	Мета і завдання аудиту ОЗ	Аудиторськи проуедури	Аудиторськи докази	Виконавець	Строки виконання	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Підготовчий	Поппереднє знайомство з підприємством-клінтом,оцінка систем контролю і бухгалтерського обліку,визначенняаудиторського ризику,планування аудиту ОЗ	Опитування й анкетування керівництва й персоналу,вивчення матеріалів поппередньої аудиторської перевірки, документальна перевірка,спостереження	Статут підприємства ,накази,звіт про попередню аудиторську перевірку,інвентарні картки,дані синтетичного обліку ОЗ
2	Основний	Контроль оцінки ОЗ,встановлення їх належності ,перевірка достовірності облікових записів і записів у балансі,перевірка правильності нарахування зносу	Зіставляння даних інвентаризації ,синтетичного й аналітичного обліку,запит до постачальників(підрядників),документальна вибіркова перевірка,перевірка арифметичних підрахунків,аналіз	Акти інветаризації,первинна документація на ОЗ,облікові регістри синтетичного й аналітичного обліку,відповіді на запит,баланс
3	Фактична перевірка	Оцінка достовірності результатів проведеної інвентаризації ОЗ Інветаризація за участю аудитора	Перевірка даних інвентаризації ОЗ і порівнянння її результатів із даними аналітичного обліку. Спостереження за проведенням інвентаризації ОЗ, вибіркова перевірка її результатів: а)вибір контрольного об'єкта ОЗ за даними регістрів обліку; б)проведення інвентаризації (огляду) ОЗ; в)перевірка документів на право власності (якщо вони є); г)введення результатів іенвентаризації	Матеріали інвентаризації,облікові записина ОЗ,інвентаризаційні описи,результати поточної інвентаризації,акти приймання-передачі,договори,рахунки-фактури. Інвентаризаційні картки обліку ОЗ,відомості,журнаои-ордери.Об'єкти ОЗ,проектно-кошторисна документація ,приймально-здавальні акти,інші первинні документи
4	Документальна перевірка	Перевірка відповідності залишків і оборотів у регістрах обліку	Детальна перевірка данихрегістрів обліку ОЗ ,їх підрахунок і порівняння з даними рахунків Головної книги	Інвентаризаційні картки,регістри аналітичного,синтетичного і зведеного синтетичного обліку
5		Перевірка повноти оприбуткування ОЗ	Підготовка (чb використання зробленного клієнтом)списку надходжень ОЗ та їх введення в експлуатацію протягом періоду.Підтвердження документально правильності відповідно віз.Документальна перевірка правильності визначення і повноти відображення в обліку первинної вартості ОЗ	Договори,рахунки-фактури,накладні,авансові звіти,акти приймання-передачі,регістри обліку,Головна книга
6		Перевірка капітальних вкладень	-перевірка документації стосовно витрат ,повязаних із придбанням ОЗ; -визначити, чи всі витрати транспортування ,доставки ,монтажу ОЗ були правильно капіталізовані; -перевірка відомостей про перерахування грошових коштів постачальникам за придбані ОЗ; -простереження відображення придбаних ОЗ у аналітичних регістрах і Головній книзі	Акти приймання-передачі;акти на списання;документи,що підтверджують витрати на капітальні інвестиції,проєктно-кошторисна документація тощо
7		Перевірка оподаткування операцій з ОЗ	Первісний правовий розрахунок ПДВ за ОЗ,що надійшли ,нарахування інших податків під час їх реалізації та безкоштовній передачі	Документи по рахункам ОЗ,декларації та інші
8		Перевірка правильності застосування норм амортизації	Перевірка обгрунтованості використаного для розрахунків норм амортизації користного строку служби об'єкта. Визначення огрунтованості встановленного суб'єктом господарювання строку користного використання об'єкта для нарахування вмотризації	Наказ про облікову політику.Розрахунки нарахування амортизації
9	Перевірка правильності кореспонденції рахунків при нарахуванні амортизації	Аудит кореспонденції та правильності відображення амортизації на рахунках бухгалтерсьго обліку	Перевірка правильності віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки обліку витрат.Проведення підрахунків та порівняння даних аналітичного обліку нарахованого зносу з даними Головної книги	Відомості про розподіл амортизаційних відрахувань,регістри обліку.Дані в регістрах обліку
10	Кінцевий	Складання розділу аудиторського звіту про аудит ОЗ підприємства-клієнта	Систематизація й обгрунтування отриманної на поппередніх етапах інформації аналіз,складання звіту й аудиторського висновку	Робоча документація,складена на попередніх етапах перевірки

Виконав

Перевірив

Додаток Г

Аудиторська фірма _______________

Підприємство ____________________

Період перевірки__________________

ПЕРЕЛІК ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ, ВИЯВЛЕНИХ ПРИ АУДИТІ НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№ з/п	Первинний документ, обліковий регістр	Характер порушення
	Найменування	№ з/п	Дата	Сума, грн.

Виконав

Перевірив

Додаток Д

Аудиторська фірма _____________

Підприємство __________________

Період перевірки________________

відомість перевірки правильності відображення в обліку операцій з НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№ з/п	Зміст операції	Відображено в обліку	Рекомендовано аудитором	Примітки
		Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.

Виконав

Перевірив

Додаток Е

Аудиторська фірма _____________

Підприємство __________________

Період перевірки________________

ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА ПОВНОТИ ОПРИБУТКУВАННЯ № з/п	Назва об'єкта	Штраф	Дата,№,назва прибуткового документа	Первісна вартість ОЗ за даними обліку	Результати перевірки первісної вартості
					Вартість ОЗ без ТЗВ	Додаткові витрати
						ТЗВ	транспортні та митні збори	Непрямі податки та збори	Витрати на встановлення,монтаж ОЗ	Реєстраційні та митні збори	Інші витрати	Аудит	Усього ТЗВ	Історична вартість	Відхилення	Примітки
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
1
2
3
4
5
6
7

ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Виконав____________

Перевірив___________

Додаток Ж

Аудиторська фірма____________

Підприємство_________________

Період перевірки______________

Термін перевірки______________

РЕЗУЛЬТАТИ ВИБІРКОВОЇ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№ з/п	Матеріально відповідальна особа	Об'єкт ОЗ	Шифр ОЗ	Наявність	Відхилення (+,-)	Примітки
				За даними аудиту	За даними під-ва
1	2	3	4	5	6	7	8
1.
2.
3.

Виконав_____________

Перевірив____________

Ознайомився__________

Додаток З

Аудиторська фірма____________________

Підприємство ________________________

Період перевірки______________________

Термін перевірки______________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

№ з/п	Зміст питання	Варіант відповіді	Примітки
		так	ні	ін. Відповідь
1	2	3	4	5	6
1	Чи класифіковані основні засоби за групами, передбаченими п. 5П (с)БО7 ?
2	Чи перевіряється відповідність даних регістрів обліку основних засобів із даними Головної книги та ким: -- головним бухгалтером; -- заступником головного бухгалтера; -- іншими особами?
3	Доступ до записів про облік та рух основних засобів мають лише відповідальні особи?
4	Чи ведуться регістри аналітичного обліку для різноманітних об'єктів основних засобів: -- картки; -- відомості?
5	Чи закріплені основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи за матеріально відповідальною особою у місцях їх експлуатації?
6	Чи укладено договори з матеріально відповідальними особами?
7	Чи проводиться інвентаризація основних засо бів у разі: - зміни матеріально відповідальних осіб; - крадіжок, пограбування, стихійного лиха; - зміни керівника підприємства?
8	Чи затверджує керівник документи на придбання основних засобів та інших необоротних нематеріальних активів?
9	Хто дає дозвіл на списання основних засобів: -- керівник; -- уповноважений Статутом орган; -- керівник із подальшим схваленням уповноваженого органу?
10	Чи перевіряють нарахування амортизації внутрішні аудитори або інші відповідальні особи?
11	Чи проводяться експертна оцінка, демонтаж та оприбуткування запчастин і матеріалів у разі списання не остаточно амортизованих основних засобів?
12	Чи визначається на звітні дати справжня вартість основних засобів?
13	Хто встановлює справжню вартість основних засобів: а) комісія, призначена керівником; б) головний інженер; в) головний бухгалтер; г) інші?
14	Чи були випадки переоцінки основних засобів?
15	Чи є в наявності технічна документація на основні засоби?
16	Чи були випадки поліпшення основних засобів: а) добудова; б) дообладнання: в) модернізація; г) реконструкція?
17	Чи відображаються в обліку основні засоби на дату затвердження акта приймання-здавання (чи іншого прибуткового документа)?
18	Чи визначені в обліковій політиці умови віднесення витрат, пов'язаних із ремонтами та поліпшенням основних засобів?
19	Чи відображається в обліку факт здавання основних засобів у фінансову оренду?
20	Чи ведуться регістри по основних засобах, які були передані чи отримані в оренду?

Виконав______________

Перевірив _____________

Ознайомився____________

Додаток И

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

Про перевірку надходження основних засобів і їх первісної вартості

м. Дніпропетровськ за вересень 2010року

Мною, аудитором Сидоровою Г.Ю., проведена перевірка надходження основних засобів і їх первісної вартості за вересень 2010року. Вході перевірки було виявлено, що на підприємстві ведеться неналежний рівень обліку.

В результаті перевірки встановлено:

- господарські операції в бухгалтерському обліку відображено неповно;

- невірно вказані кореспонденції рахунків в господарських операціях;

- суми господарських операцій вказані також невірно.

Щодо вдосконалення рекомендую:

1. Уважно відображати господарські операції в бухгалтерському обліку;

2. Правильно вказувати кореспонденцію рахунків;

3. Відповідати нормам П(С)БО 7 «Основні засоби» та іншій законодавчий та нормативній базі;

4. Уважніше робити розрахунки.

« 30 » грудня 2011р. Підпис Сидорова Г.Ю.

Размещено на Allbest.ru