По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыть после реализации выпущенной продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счет 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовой продукцию учитывают на синтетическом счет 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Счет 43 «Готовая продукция» имеет следующую структуру:

Счет 43

Дебет	Кредит
Сальдо - остаток готовой продукции на складе на начало периода
Поступление готовой продукции на склад по фактической себестоимости	Отгрузка (отпуск) готовой продукции По фактической себестоимости
Сальдо - остаток готовой продукции на складе на конец периода

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000.

Счет 43 "Готовая продукция"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

20 Основное производство 10 Материалы

23 Вспомогательные 20 Основное производство

производства 23 Вспомогательные

29 Обслуживающие производства

производства и хозяйства 25 Общепроизводственные

40 Выпуск продукции (работ, расходы

услуг) 26 Общехозяйственные

79 Внутрихозяйственные расходы

расчеты 28 Брак в производстве

80 Уставный капитал 44 Расходы на продажу

91 Прочие доходы и расходы 45 Товары отгруженные

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

80 Уставный капитал

90 Продажи

94 Недостачи и потери от

порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

Счет 45 «Товары отгруженные» имеет следующую структуру:

Счет 45

Дебет	Кредит
Сальдо - остаток товаров, отгруженных, право собственности на которые не перешло к покупателю на начало периода
Отгрузка (отпуск) готовой продукции по фактической себестоимости	Списание фактической себестоимости реализованных товаров
Сальдо - остаток товаров, отгруженных на конец периода

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит. При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».В первом разделе ведомости №16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной(плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости могут использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам. Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения. Количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетах с кредита счета 20 «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельскохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организация для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счет 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: «Юнити», 2003.

Глава 3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для расчетов по авансам в рублях и в валюте.

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течении срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Синтетический учет ведут на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

46 Выполненные этапы по 50 Касса

незавершенным работам 51 Расчетные счета

50 Касса 52 Валютные счета

51 Расчетные счета 55 Специальные счета в банках

52 Валютные счета 57 Переводы в пути

55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и

57 Переводы в пути подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и 62 Расчеты с покупателями и

заказчиками заказчиками

76 Расчеты с разными 63 Резервы по сомнительным

дебиторами и кредиторами долгам

79 Внутрихозяйственные 66 Расчеты по краткосрочным

расчеты кредитам и займам

90 Продажи 67 Расчеты по долгосрочным

91 Прочие доходы и расходы кредитам и займам

73 Расчеты с персоналом по

прочим операциям

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные

расчеты

3.2 Учет авансов

Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспечения этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российских и иностранных покупателей и заказчиков.

Дт сч.51 «Расчетные счета», «Валютные счета»

Кт сч.62 субсчет 2

При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом оформляются бухгалтерские записи:

Дт сч.76АВ «НДС с авансов полученных»

Кт сч.68 «расчеты по налогам и сборам»

После того, как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса:

Дт сч.62 субсчет 1

Кт сч.62 субсчет 2

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная раннее в бюджет:

Дт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт сч.76АВ «НДС с авансов полученных»

3.3 Учет расчетов векселями

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями.

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма Минфина РФ № 142 от 31.10.94 г. (с изменениями и дополнениями). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает её:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”

К-т сч. 62, субсч. 3,4, или сч. 90 “Продажи”.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” или 52 “ Валютные счета”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - на сумму погашения задолженности:

К-т сч. 91 “ Прочие доходы и расходы” - на величину процента.

Претензии, возникающие у организации в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 “Расчеты по претензиям”.

Если организация-векседержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векседержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”/

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векседержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векседержателя на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, субсчет “Векселя полученные”, переводится на счет 76, субсчет 2” Расчеты по претензиям”.

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 “Прочие расходы” и кредиту счета 76, субсчета 2 “Расчеты по претензиям”.

Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчета 2 “Разделы по претензиям” и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупатель погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При это номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

В бухгалтерском учете делаются записи”

Д-т сч. 58 “Финансовые вложения”

К-т сч. 62, субсчет 3.

В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 “Прочие доходы и расходы”:

Д-т сч. 91, субсчет 2

К-т сч. 58 - на учетную стоимость векселя;

Д-т сч. 51 “Расчетные счета”

К-т сч. 91, субсчет 1 “Прочие доходы” - на продажную цену векселя или сумму его погашения. Пономарева С.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 2-е изд. , испр. и доп. - СПб.: Вектор, 2006.

3.4 Учет продаж готовой продукции

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли - продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно - платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес - плана, при налогообложении.

В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее -- ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99:

«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее -- выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов №94н, бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».

К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка от продажи готовой продукции

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	43	Списана на продажу продукция по фактической себестоимости

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
43	40	Принята к учету готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости
90-2	43	Списана продукция по нормативной (плановой) себестоимости
40	20	Отражена фактическая себестоимость (в конце месяца)
90-2	40	Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (перерасход)
90-2	40	СТОРНО! Списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной (экономия)

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -- НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее -- НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В себестоимость отгруженной и проданной продукции включаются и коммерческие расходы. Их списание осуществляется записью:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
90-2	44	Списаны коммерческие расходы

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов №94н, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:

«…на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

Пример 4.

За отчетный период завод по производству бытовой техники реализовал покупателям продукции на сумму 1 180 000 рублей, в том числе НДС -- 180 000 рублей. Себестоимость продукции составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу - 40 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	1 180 000	Отражена выручка от продажи бытовой техники
90-3	68	180 000	Начислен НДС
90-2	43	800 000	Списана на продажу себестоимость продукции
90-2	44	40 000	Списаны расходы на продажу по реализованной продукции
90-9	99	160 000	Отражена прибыль от продажи готовой продукции

Организация-изготовитель может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций такая форма продажи своей продукции уже стала привычной.

Аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают продажу собственной продукции через торговое подразделение, используя так называемую «торговую» схему, то есть в магазине учет строится с применением счетов 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу». На наш взгляд, использование данной схемы является ошибочным, поскольку такая схема приемлема только в том случае, если торговое подразделение производственной организации, помимо собственной продукции, осуществляет продажу покупных товаров (в части именно покупных товаров).

Эта точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов №94н. Напомним, что в отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:

«Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно».

Как видим, на счете 41 «Товары» учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.

Кроме того, в пункте 219 Методических указаний №119н указано, что:

«Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

Передача готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости».

Исходя из этого, торговые подразделения промышленных производств (магазины, павильоны, торговые дома) обязаны вести учет готовой продукции, переданной из производства в торговое подразделение только с применением счета 43 «Готовая продукция».

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственной организации делается следующая запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
43 субсчет «Готовая продукция в неторговой организации»	43 субсчет «Готовая продукция на складе»	Отражена стоимость готовой продукции, переданной в торговое подразделение

Операции по продаже готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
50	90-1	Отражена наличная выручка, поступившая от покупателей
90-3	68	Начислен НДС
90-2	43	Списана себестоимость продукции собственного производства
90-2	44	Отражены расходы, связанные с продажей продукции через структурное подразделение
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат
90-9	99	Отражена прибыль от продажи продукции
99	90-9	Отражен убыток от продажи продукции

Указанная корреспонденция счетов используется при отражении операций продажи продукции за наличный расчет. Но не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются организациями или индивидуальными предпринимателями (физическое лицо -- покупатель предъявляет доверенность от имени организации или свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя). При продаже указанным категориям покупателей используется следующая запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	Отражена выручка от продажи готовой продукции

При этом по требованию покупателя (представителя юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате (в случае наличного расчета) -- чек контрольно-кассовой техники (далее -- ККТ) и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККТ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Пример 5.

Предположим, что машиностроительный завод за отчетный месяц произвел 100 бытовых холодильников, фактические затраты составили -- 450 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что незавершенное производство на конец месяца отсутствует.

В течение месяца завод дважды передавал собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 15 штук, остальная готовая продукция была продана оптом.

Розничная цена, по которой холодильники продаются в магазине, составляет 11 800 рублей (в том числе НДС -- 1 800 рублей). Оптовая цена одного холодильника -- 8 260 рублей (в том числе НДС -- 1 260 рублей). Расходы магазина (торгового подразделения) за месяц составили 20 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом с применением субсчетов к счету 43:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция в неторговой организации»;

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
43-1	20	450 000	Принята к учету готовая продукция на склад (100 холодильников х 4 500 рублей)
43-2	43-1	135 000	Отражена передача холодильников в торговое подразделение (2 х 15 холодильников х 4 500 рублей)
62	90-1	578 200	Отражена выручка от оптовой продажи (70 холодильников х 8 260 рублей)
90-3	68	88 200	Начислен НДС
90-2	43-2	315 000	Списана на продажу себестоимость готовой продукции (70 холодильников х 4 500 рублей)
90-9	99	175 000	Отражен финансовый результат от продажи продукции оптом
50	90-1	354 000	Отражена выручка от продажи холодильников в розницу (30 холодильников х 11 800 рублей)
90-9	68	54 000	Начислен НДС
90-2	43-2	135 000	Списана на продажу себестоимость холодильников, реализованных в розницу
90-2	44	20 000	Списаны расхода магазина
90-9	99	145 000	Отражен финансовый результат от продажи холодильников в розницу

Продажа продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

· По свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

· По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму ГДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

· По государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации определяют выручку от продажи продукции для целей налогообложения по моменту отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ дата продажи продукции (работ, услуг) определяется предприятием по методу продажи «по отгрузке» как наиболее ранняя из следующих дат:,

- день отгрузки продукции (работ, услуг) или передача права собственности на продукцию;

- день оплаты продукции (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счет 43 «Готовая продукции».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средство бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств). Бухгалтерский учет: с учетом нового законодательства 2006 г.: учеб. пособие / А.В. Ройбу. - 3-е изд., испр. и доп. М.: ЭКСМО, 2006.

Глава 4. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инженерные технологии»

бухгалтерский учет вексель финансовый

4.1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инженерные технологии»

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе предприниматели и другие заинтересованные лица могут делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения.

Экономический анализ как наука по организационному уровню изучаемых процессов подразделяется на макро- и микроанализ.

Макроанализ посвящен изучению крупномасштабных экономических явлений и процессов на уровне экономики страны, ее регионов, отраслей хозяйственной деятельности. Объектами изучения служат сводные, агрегированные показатели - такие, как национальное богатство, валовой внутренний продукт, национальный доход, суммарные государственные и частные инвестиции, количество денег в обращении, а также средние и обобщающие динамические показатели - такие, как средняя заработная плата, средние доходы, уровень инфляции, темпы роста основных экономических показателей.

В центре внимания микроанализа находятся различные показатели, отражающие результаты и динамику деятельности отдельных экономических субъектов. В качестве объектов исследования рассматриваются обособленные рамками коммерческой самостоятельности организации ( существующие в различных организационно-правовых формах), являющиеся одновременно частью единого рыночного механизма хозяйствования. На определенных этапах хозяйственной деятельности организации объектами исследования могут выступать производство продукции и ее продажа, себестоимость, финансовые результаты, финансовое состояние, а также отдельные структурные подразделения организации, отдельные виды уставной деятельности хозяйствующих субъектов и т.д.

Важной особенностью микроанализа является изучение результатов хозяйственной деятельности, установление и количественное измерения влияния причинно-следственных связей, возникающих в процессе осуществления разнообразных хозяйственных операций.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности - это одни из главных элементов менеджмента любой организации. Он служит средством для выявления резервов, обоснования бизнес-планов, а также контроля за их выполнением с ориентированием на конечную цель бизнеса - получение прибыли. Данные анализа необходимы различным внешним и внутренним пользователям для выработки рациональных управленческих решений.

Экономический анализ, являясь одной из функций управления организацией, способствует формированию эффективной системы сбора, обработки, обобщения, хранения информации.

Различают следующие виды экономического анализа в зависимости от информационных источников, на базе которых реализуются определенные методики экономического анализа:

- анализ финансовой отчетности;

- налоговый анализ;

- статистический анализ;

- управленческий анализ.

Анализ финансовой отчетности - один из главных видов экономического анализа - представляет собой систему исследования финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель анализа финансовой отчетности - получение ключевых характеристик финансового состояния и финансовых результатов организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации.

Задачи анализа финансовой отчетности:

· всестороннее исследование состава, динамики финансовых источников капитала и обязательств, оценка оптимальности его структуры;

· изучение состава, структуры и динамики имущества организации, оценка качества активов;

· объективная оценка финансового состояния;

· анализ ликвидности и платежеспособности;

· оценка эффективности управления денежными потоками;

· определение степени потенциальной угрозы банкротства;

· оценка уровня и динамики показателей деловой активности;

· анализ доходов, расходов и прибыли;

· анализ уровня и динамики рентабельности;

· оценка эффективности дивидендной политики и использования чистой прибыли;

· обоснование инвестиционной политики по привлечению (размещению) капитала;

· выявление и количественная оценка влияния факторов на результативность бизнеса;

· разработка вариантов результативных управленческих решений, направленных на повышение эффективности бизнеса..

Для принятия решений по управлению снабжением ресурсами, производственными процессами, реализацией продукции, финансовыми потоками и т.п. руководству организации и ее структурных подразделений необходима всесторонняя, детальная, оперативная информация. Такая информация составляет коммерческую тайну. Формирование ее становится возможным на определенных этапах внутреннего (управленческого) анализа, начиная со сбора данных, их обработки и заканчивая разработкой вариантов корректировки управления для достижения главной цели - повышение эффективности хозяйственной деятельности.

Как правило, в процессе проведения анализа различные его виды используются в комплексе. Разнообразие видов экономического анализа способствует формированию объективных результатов, всесторонне характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов, выработке оптимальных управленческих решений.

Качественное решение задач анализа финансовой отчетности обеспечивается соблюдением общих принципов экономического анализа, которыми являются:

- непрерывность, регулярность наблюдения за состоянием и развитием хозяйственных процессов;

- преемственность методологии и методики проведения анализа;

- объективность результатов анализа, выводов и рекомендаций, базирующихся на достоверной и прозрачной информации, имеющейся в бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности;

Научность, выражающаяся в использовании новейших достижений теории, методологии, методов и инструментов анализа;

Комплексность, всеобъемлемость исследования хозяйственных процессов и выявления зависимостей между ними;

- системность изучения хозяйственных процессов для выявления внешних взаимосвязей с другими объектами анализа и их элементами;

- конкретность и практическая значимость, направленные на улучшение результатов деятельности организации, повышение эффективности ее работы;

- достоверность и точность аналитических выводов.

Достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности организации не может быть достигнуто без выполнения важнейшего требования сопоставимости данных, содержащегося в ряде нормативных документов по организации бухгалтерского учета в России. Это требование согласуется с качественными характеристиками международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), среди которых - надежность и сопоставимость данных. Надежность заключается прежде всего в правдивом представлении информации, что связано, в частности, с выбором и применением методов измерения показателей отчетности. Сопоставимость необходима для анализа динамики показателей бухгалтерской отчетности, выявления тенденций в изменении финансового положения и финансовых результатах хозяйственной деятельности организации. Актуальность выполнения указанных требований возрастает в условиях инфляции.

Инфляция - объективный, постоянно действующий фактор практически любой экономики, как российской, так и зарубежной. Инфляция снижает реальную стоимость остатков рублевых денежных средств, вызывает убытки по денежным активам и приводит к значительным изменениям стоимости других активов и пассивов. Стабильность проявления инфляции и ее воздействие на результаты деятельности организации диктуют необходимость постоянного учета инфляционной составляющей в процессе анализа. Игнорирование влияние инфляционных процессов на оценку активов и обязательств приводит к искажении. Информации, содержащейся в финансовой отчетности, неадекватным результатам анализа динамики показателей.

Существуют различные способы (методы, приемы) анализа финансовой отчетности:

1. Чтение отчетности и анализ абсолютных показателей;

2. Горизонтальный (динамический) анализ;

3. Вертикальный (структурный) анализ;

4. Структурно-динамический анализ;

5.Трендовый анализ;

6. Коэффициентный анализ;

7. Факторный анализ.

Коэффициентный анализ - основан на расчетах относительных показателей - коэффициентов, которые подразделяются на две группы: коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения показывают, какую часть ( долю, удельный вес) тот или иной абсолютный показатель составляет в итоге группы показателей. Коэффициенты координации - это имеющие различный экономический смысл качественные характеристики, которые отражают соотношения разных по экономическому содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их отчетных величин с базисными, в изучении их динамики за ряд лет, сопоставлении со среднеотраслевыми коэффициентами, с показателями конкурентов. Исходя из информационных возможностей финансовой отчетности можно выделить четыре основные группы финансовых коэффициентов координации:

- коэффициенты рентабельности;

- коэффициенты оборачиваемости

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты ликвидности и платежеспособности.

Центральное место в составе финансовой отчетности организации занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату составления баланса.

Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и относительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве баланса, либо определяются на основе показателей бухгалтерского баланса.

По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие индикаторы финансового состояния организации:

- состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;

- наличие собственного оборотного капитала;

- коэффициенты финансовой устойчивости;

- коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

По данным бухгалтерского баланса можно не только установить уровень финансовой устойчивости организации, но и охарактеризовать его динамику, выявить тенденции и спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу.

На основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе организации, внешние пользователи могут принять решение о целесообразности и условиях заключения с ней коммерческих сделок, оценить ее кредитоспособность как заемщика и соизмерить степень финансового риска своих вложений, целесообразность приобретения ценных бумаг или активов и т.п.

Анализ состава, структуры и динамики актива баланса

Общая структура актива бухгалтерского баланса характеризуется соотношением оборотных и внеоборотных активов, на значение которого в большей степени влияют специфические факторы ведения бизнеса: отраслевая принадлежность, масштабы деятельности, инфраструктура хозяйственных операций, особенности расчетных взаимоотношений с покупателями, поставщиками и т.д.