Система внутреннего контроля экономического субъекта

9. Учет финансовых результатов

Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29. 07.1998 г. № 34н)

9.1 Способ признания коммерческих расходов

- распределяются между проданной продукцией и непроданной продукцией, работами, услугами;

- полностью включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных в отчетном периоде

- как прямые расходы;

- как косвенные расходы

Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг

как прямые расходы - относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг.

п.9 ПБУ 10/99

ст. 318 НК РФ

9.2 Способ признания управленческих расходов

- распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, калькулируется полная фактическая производственная себестоимость, расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство»;

- полностью включаются в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в качестве условно-постояннных расходов по обычной деятельности. Они списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи»), оценка НЗП и ГП осуществляется по прямым статьям затрат, т.е. калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость

- косвенные расходы (сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК).

управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности

сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК

п. 9 ПБУ 10/99

ст. 318 НК РФ

Ответственность за реализацию учетной политики возложить на Главного бухгалтера в соответствии со ст. 7 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 Налогового кодекса РФ. Директор ООО «Кит» /Иванов/ Иванов А.Н.

контроль внутренний учетный политика

3. Практическая часть

3.1 Решение задачи

ООО «Кит» в январе 20ХХ г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб. (в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом).Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10%.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету объект основных средств (ОС) принимается по первоначальной стоимости, в данном случае это договорная стоимость без учета НДС - 250 000 руб. (295 000 - 45 000(НДС)). (п.7 ПБУ 6/01).

Стоимость ОС погашается посредством амортизации. При применении линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации срок полезного использования 6 лет, следовательно, 250 000руб./(6*12мес.)=3472 руб. - ежемесячная сумма амортизации.

Амортизационные отчисления по ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 6/01). Таким образом, в нашей ситуации амортизационные отчисления по данному объекту ОС начинаются с февраля месяца 2010г. и включаются в состав производства (ПБУ 10/09).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4"Приобретение основных средств". Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Амортизационные начисления по ОС отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. 18 ПБУ 6/01).

Налоговый учет

Амортизационная премия формируется в налоговом учете. В рассмотренной ситуации размер амортизационной премии составляет 10 % (25 000 руб.). (ст.259 НК РФ).

Амортизационная премия признается в месяце по началу начисления амортизации, то есть в феврале. В налоговом учете это косвенный расход, следовательно, при расчете суммы амортизации амортизационная премия не учитывается (ст.259 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составляет: (250 000 -25 000) х 1/72= 3125 руб.

В данном случае в месяц начисления амортизации расходы в виде амортизационной премии и суммы начисленной амортизации формируют расходы по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Таким образом, расходы в налоговом учете составляют 28 125 руб.= (25 000 + 3125), а в бухгалтерском учете - 3 472 руб.

В связи с этим в феврале 2010 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (28125-3472=24653), которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина

России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.

НДС, уплаченный поставщику, принимается к вычету после принятия объекта к учету только при наличии счет-фактуры. (ст. 172,171 НК РФ).

Учитывается на счете 68, субсчета

- расчет по НДС;

- расчеты по налогу на прибыль.

Список литературы

1. LAWLINKS.RU

2. www.directorinfo.ru/Article.aspx…

3. www.fd.ru/reader.htm?id=24462

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон : принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (ред. Федерального закона РФ от 28. 09. 2009 № 196-ФЗ).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н(ред.от 11.03.2009).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н(ред.от 26.03.2007) .

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н( ред.от 27.11.2006).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н (ред.от 27.11.2006)

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 33н (ред.от 27.11.2006)

10. Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н(ред.от 11.02.2008)

11. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ : приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (ред.от26.03.2007).

12. Климова М.А. Бухгалтерское дело: учебное пособие. -- М.:ИНФРА (М, 2004.

Размещено на Allbest.ru