Организация ревизии учета средств предприятия

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций будет включать:

-сверку прибыли до уплаты налогов по счету прибылей и убытков;

- сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

- пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Аудит распределения прибыли после налогообложения.

Затем аудиторы проверяют фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аналитический учет использования прибыли может вестись по следующим направлениям:

- отчисления на образование резервного капитала и резервных фондов;

- отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами для создания нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (прежде всего на финансирование капитальных вложений);

- отчисления на формирование предусмотренных учредительными документами фондов потребления, в том числе на социальное развитие и на материальное поощрение коллектива предприятия;

- отчисления на благотворительные цели;

- взносы в бюджет установленных законодательством штрафных санкций.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными документами). Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, могут создаваться следующие фонды: резервный фонд, фонд накопления, фонд потребления и другие фонды.

В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 «Резервный капитал», аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций. Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организацию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведению оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законодательством.

В заключении аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденций счетов по учету распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций. В ходе контроля указанных операций аудиторы выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обоснованность ее направления на отдельные цели. При этом аудитор составляет ведомость. Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, аудитор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных лиц к ответственности. На основании материалов проверки распределения прибыли разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и расчетной дисциплины. В отличие от относимых на финансовые результаты (в части внереализационных расходов) штрафов, пени и неустоек за нарушение договорных условий поставки продукции, перевозок, расчетных операций и других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения, предусмотренные законодательством, штрафные санкции, вносимые в бюджет (платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду и за аварийное загрязнение, штрафы за сокрытие (занижение) прибыли или дохода от налогообложения (по решению налоговых органов), пени за несвоевременное перечисление в бюджет и другие экономические санкции) относятся на прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия, т.е. на чистую прибыль.

Анализ финансового состояния

Таблица 1 - Структура имущества предприятия и источников его образования

Показатель	Инфо-рмаци-оная база	На начало года	На конец года	Изменение за год (+,-)
		Сумма, тыс. руб.	% к итогу баланса	Сумма, тыс. руб.	% к итогу баланса	Сумма, тыс. руб.	% к итогу баланса
АКТИВ
Долгосрочные активы
Текущие активы, всего
В том числе: Производственные запасы
Готовая продукция
Дебиторская задолженность
НДС по приобретенным ценностям
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
БАЛАНС
ПАССИВ
Собственный капитал
Заемные средства, всего
В том числе: кредиты банка и займы
расчеты с кредиторами
БАЛАНС

Вывод к таблице 1.

Данные таблицы показывают, что за анализируемый период активы ОАО «Ламзурь» возросли на 582 520 тыс. руб., в том числе за счет увеличения объема долгосрочных активов - на 44 806 тыс. руб., и текущих активов - на 537 714 тыс. руб. Данные свидетельствуют, что в оборотные средства было вложено более, чем в десять раз больше средств, чем в основной капитал. При этом материальные оборотные средства увеличились на 17 435 тыс. руб., а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, наоборот уменьшились на 7 398 тыс. руб.

Следует отметить, что структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 83,6 %, при этом их доля возросла на 12,2 %.

Нельзя не отметить значительное увеличение дебиторской задолженности как в абсолютной сумме (на 528 637 тыс. руб.), так и по структуре (на 30,1 %).

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных средств (95%), причем их доля в общем объеме увеличилась за период на 7,1 %. Доля же собственных средств уменьшилась на 7,1 % и составила к концу периода 5%.

Структура заемных средств в течении отчетного периода претерпела ряд изменений. Так, доля кредиторской задолженности увеличилась на 28,9 %, а доля кредитов и займов уменьшилась на 19,4 %.

Таблица 2 - Анализ состояния текущих активов на предприятии

Группа текущих активов	Информационная база	На начало года	На конец года	Изменения за год
		Сумма, тыс. руб.	% к величине текущих активов	Сумма, тыс. руб.	% к величине текущих активов	Сумма, тыс. руб.	% к величине текущих активов
1Производствен-ные запасы
а) в том числе залежалые
2Незавершенное производство
3 Готовая продукция
а) в том числе труднореализуемая
4 Расходы будущих периодов
5 НДС по приобретенным ценностям
6Дебиторская задолженность
а) в том числе сомнительная
7Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
8 Всего текущие активы
9 Итого труднореализуемые активы (стр.1а+стр.2+стр.3а+стр.4+стр.6а)

Вывод к таблице 2.

На конец анализируемого периода сумма текущих активов ОАО «Ламзурь» составила 833 538 тыс. руб., что на 537 714 тыс. руб. больше по сравнению с началом периода. Такое увеличение произошло в основном за счет увеличения дебиторской задолженности, доля которой в текущих активах к концу года составила 82,9 %. Также произошло увеличение производственных запасов на 17 435 тыс. руб., хотя доля их в текущих активах снизилась на 16,7 %.

Вместе с этим необходимо отметить снижение готовой продукции, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений соответственно на 1 223 тыс. руб. и 7 398 тыс. руб.

К концу периода трудноанализируемые активы увеличились на 105 237 тыс. руб. и составили 120 056 тыс. руб. Значительную долю в их составе составляет сомнительная дебиторская задолженность.

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

АКТИВ	Информационная база	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	ПАССИВ	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Платежный излишек (недостаток), тыс. руб.
							на начало года	на конец года
Наиболее ликвидные активы				Наиболее срочные обязательства
Быстро реализуемые активы				Краткосрочные пассивы
Медленно реализуемые активы				Долгосрочные пассивы
Трудно реализуемые активы				Постоянные пассивы
БАЛАНС				БАЛАНС

Таблица 4 - Оценка ликвидности

Показатель	Формула расчета	Оптимальное значение	На начало года	На конец года	Отклонение
Величина собственных оборотных средств (функционирующий капитал)
Маневренность собственных оборотных средств
Коэффициент покрытия (общей ликвидности)
Коэффициент промежуточной ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Доля оборотных средств в активах, %
Доля производственных запасов в текущих активах, %
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов, %
Коэффициент покрытия запасов

Вывод к таблицам 3, 4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4. Результаты расчетов по данным ОАО «Ламзурь» показывают, что в организации сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1 < П1; А2 > П2; А3 >П3; А4 > П4.

Исходя из этого, ликвидность баланса ОАО «Ламзурь» на 1.01.08г. можно охарактеризовать как недостаточную. Сопоставление первого неравенства говорит о том, что организация в рассматриваемый момент неплатежеспособна из-за нехватки денежных средств, сумма которых к концу периода значительно сократилась. Значения трех коэффициентов ликвидности подтверждают данный вывод.

Обращает на себя внимание четвертое неравенство, свидетельствующее о том, что у организации наблюдается значительная нехватка собственных средств, а собственных оборотных средств или функционирующего капитала. Данная ситуация вызывает значительные опасения.

Таблица 5 - Динамика состояния текущих активов на предприятии и их классификация по категориям риска

Степень риска	Группа текущих активов	Инфор- мационая база	Доля группы в общем объеме текущих активов, %	Отклонение (+,-)
			На начало года	На конец года
Минимальная	Наличные денежные средства, краткосрочные ценные бумаги
Малая	Дебиторская задолженность предприятий с нормальным финансовым положением, запасы (исключая залежалые), готовая продукция массового потребления, пользующаяся спросом
Средняя	Продукция производственно- технического назначения, НЗП, расходы будущих периодов
Высокая	Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, прочие неликвиды

Вывод к таблице 5.

Данные таблицы показывают, что в ОАО «Ламзурь» к концу анализируемого периода значительно возросла доля текущих активов с высокой степенью риска (82,9 %) при одновременном уменьшении доли активов с минимальным и малым риском.

Это было вызвано значительным снижением суммы денежных средств, увеличением НЗП и расходов будущих периодов, а также тем, что дебиторскую задолженность (сумма которой увеличилась) целесообразно учитывать в группе активов с высокой степенью риска из-за сложившегося тяжелого финансового положения ОАО «Ламзурь» в анализируемом периоде.

Таблица 6 - Состояние кредиторской задолженности, тыс. руб.

Вид задолженности	Инфор- мационная база	На начало года	На конец года
		всего	Просро- ченная	Свыше 3 мес.	всего	Просро- ченная	Свыше 3 мес.
1	2	3	4	5	6	7	8
Краткосрочные кредиты банка
Краткосрочные займы
Кредиторская задолженность - всего
В том числе: поставщики и подрядчики
Перед персоналом организации
Перед государственными внебюджетными фондами
По налогам и сборам
Прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

Таблица 7 - Состав дебиторской задолженности, тыс. руб.

Вид задолженности	Информационная база	На начало года	На конец года
		всего	Просро- ченная	Свыше 3 мес.	всего	Просро- ченная	Свыше 3 мес.
1	2	3	4	5	6	7	8
Дебиторская задолженность (краткосрочная)
В том числе: покупатели и заказчики
То в % к общей сумме
То же по отношению к итогу баланса, %
Прочая дебиторская задолженность
То же в % к общей сумме
То же в % к итогу баланса
Дебиторская задолженность (долгосрочная)

Вывод к таблицам 6, 7.

Из данных таблицы 6 видно, что кредиторская задолженность к концу года значительно увеличилась. Вместе с тем уменьшилась краткосрочная задолженность. Наибольшую долю в общей сумме обязательств составляет задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

К концу года в ОАО «Ламзурь» также возросла дебиторская задолженность более, чем в четыре раза. Значительно увеличилась долгосрочная дебиторская задолженность, срок платежей по которой наступает более, чем через год. Сумма такой задолженности составила к концу года 103 246 тыс. руб.

Основную долю в составе дебиторской задолженности занимает задолженность по статье «покупатели и заказчики» (74,3 %).

Таким образом, данные таблиц 6 и 7 показывают, что по сравнению с началом анализируемого периода состояние расчетов как с дебиторами, так и с кредиторами а ОАО «Ламзурь» несколько ухудшились.

Сравнавия состояние дебиторской и кредиторской задолженности, можно сказать ,что в ОАО «Ламзурь» преобладает сумма кредиторской задолженности, чем темп прироста дебиторской задолженности. Такая ситуация может привести к дефициту платежных средств и неплатежеспособности организации.

Таблица 8 - Анализ движения собственного капитала

Показатель	На начало года	На конец года	Отклонение	Удельный вес, %
			Абсо-лютное, тыс. руб.	Относи-тельное, %	На начало года	На конец года	Отклонение (+,-)
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого собственного капитала

Вывод к таблице 8.

Данные таблицы показывают, что в ОАО «Ламзурь» за отчетный год в составе собственного капитала наибольшими темпами увеличилась нераспределенная прибыль (+ 8,12 %). Следовательно, полученный доход направляется на потребление. Незначительно снизилась величина добавочного капитала (на 9 тыс. руб. или 0,13 %).

Движения уставного и резервного капитала не было. Общая величина собственного капитала увеличилась на 324 тыс. руб. или 0,65 %.

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значение первых выше, значит в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

1) коэффициент поступления:

Кп = Поступило / Остаток на конец года

Кп = 333 / 50 148 = 0,0066;

2) коэффициент выбытия:

Кв = выбыло / остаток на начало года

Кв = 9 / 49 824 = 0,00018.

Таким образом, в ОАО «Ламзурь» идет процесс наращивания капитала, хотя и незначительными темпами.

Таблица 9 - Анализ движения денежных средств

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение	Удельный вес, %
			абсолют-ное, тыс. руб.	относи-тельное, %	Про-шлый год	Отчет-ный год	Откло-нение
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Остаток денежных средств на начало отчетного года					-	-	-
2. Поступило денежных средств - всего					100,00	100,00	-
В том числе: Выручка от продажи товаров (работ, услуг)
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых активов
Полученные дивиденды
Полученные проценты
Поступления от погашения займов, представленных другим организациям
Кредиты и займы полученные
Прочие поступления
3. Направлено денежных средств - всего					100,00	100,00	-
В том числе: На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
На оплату труда
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
На выплату дивидендов, процентов
На финансовые вложения
Займы, предоставленные другим организациям
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов
На расчеты с бюджетом
Погашение кредитов и займов (без процентов)
Прочие выплаты и перечисления
4. Остаток денежных средств на конец отчетного года					-	-	-

Вывод к таблице 9.

В анализируемой организации за рассматриваемый период наблюдается превышение оттока денежных средств (1 861 215 тыс. руб.).

В структуре притока наибольшую долю занимает выручка от продажи товаров (работ, услуг) - 68,7 %, а также полученные кредиты и займы - 28,5 ;%, причем доля последних увеличилась в отчетном периоде на 12,57 %.

В структуре оттока значительная доля идет на оплату приобретенных товаров и иных оборотных активов - 65,4 %, а также на погашение кредитов и займов - 27,8 %. Удельный вес последних увеличился на 15,9 %.

По-видимому, организация, имея значительные денежные средства от текущей деятельности и недостаточную величину собственного капитала, формирует свою материально - техническую базу и осуществляет иные вложения долгосрочного характера, опираясь на значительные суммы заемных средств.

Таблица 10 - Оценка финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	Значение показателя	Откло-нение
		Оптимальное	На начало года	На конец года
Коэффициент концентрации собственного капитала
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент маневренности собственного капитала
Коэффициент концентрации привлеченного капитала
Коэффициент структуры долгосрочных вложений
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств
Коэффициент структуры привлеченного капитала
Коэффициент соотношения привлеченных и собственных средств

Вывод к таблице 10.

Расчеты показывают, что в анализируемом периоде в ОАО «Ламзурь» наблюдалась низкая финансовая устойчивость. Об этом свидетельствует динамика всех приведенных показателей и их несоответствие нармативным значениям. Из таблицы видно, что предприятие в значительной степени зависит от заемных источников и эта зависимость увеличивается. Так, например, значение коэффициента финансовой зависимости увеличилось на 0,07.

Таблица 11 - Оценка деловой активности

Показатель	Формула расчета	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
Коэффициент оборачиваемости активов
Коэффициент оборачиваемости текущих активов
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости основного капитала
Оборачиваемость средств в расчетах: А) в днях Б) в оборотах
Оборачиваемость производственных запасов А) в днях Б) в оборотах
Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях)
Продолжительность операционного цикла (в днях)
Продолжительность финансового цикла (в днях)
Производительность труда, тыс. руб.
Фондоотдача, руб.
Коэффициент устойчивости экономического роста, %

Вывод к таблице 11.

Расчеты, приведенные в таблице, показывают, что за анализируемый период в ОАО «Ламзурь» наблюдается снижение деловой активности. Так, снизилась скорость оборота активов и текущих активов соответственно на 1 и 1,6 раза. Также снизилась оборачиваемость средств в расчетах на 3,8 раза или на 138,6 дней. Снижение фондоотдачи говорит об уменьшении эффективности использования основных средств.

Операционный цикл характеризует период полного оборота всей суммы оборотных активов. Продолжительность его оборота увеличилась на 134,8 дней.

Финансовый цикл, характеризующий полный оборот денежных средств, инвестированных в оборотные активы, снизился на 14,8 дней. Это положительная тенденция. Однако, это сокращение скорее всего, произошло за счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Хочется отметить и положительные моменты. Например, наблюдалось ускорение оборачиваемости запасов на 1,2 оборота. Эта ситуация может свидетельствовать об уменьшении затоваривания, что может ускорить погашение долгов.

12. Анализ финансовых результатов

Таблица 12 - Анализ финансовых результатов

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Отклонение	Удельный вес, %
	Прошлый год	Отчет-ный год	Абсолют-ное, тыс. руб.	Относи-тельное, %	Про- шлый год	Отчет- ный год	Откл-нение
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогооблажения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль отчетного года
Всего доходов
Всего расходов

Вывод к таблице 12.

В анализируемом периоде доходы ОАО «Ламзурь» составили 1 655 460 тыс. руб., что на 381 326 тыс. руб. (или 29,94 %) больше величины доходов в предыдущем периоде. Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от продаж, сумма которой в отчетном году увеличилась на 327 740 тыс. руб. или 36,02 %, а ее доля на 3,3 % больше по сравнению с предыдущим годом. Остальные статьи доходов имели незначительную положительную, а многие и отрицательную, динамику.

Расходы ОАО «Ламзурь» также возросли. Их общая величина составила 1 654 890 тыс. руб., что на 380 756 тыс. руб. или 29,88 % больше, чем в предыдущем периоде.

Рассматривая состав расходов, следует отметить, что значительное увеличение наблюдалось по статье «себестоимость» (на 298 752 тыс. руб. или 34,45 %), «прочие расходы» (на 113 993 тыс. руб. или 52,38 %) и «управленческие расходы» (на 5 315 тыс. руб. или 9,04 %).

Однако сумма совокупных расходов превысила сумму доходов, обусловив наличие убытка как в прошлом (310 тыс. руб.), так и в отчетном периоде (566 тыс. руб.).

Таким образом, деятельность ОАО «Ламзурь» в 2007 году являлась убыточной.

Таблица 13 - Анализ использования чистой прибыль

Направление использования	Ин- форма- ционная база	Про-шлый год	Отчет-ный год	Отклонение (+,-)	Удельный вес, %
				Абсо-лютное, тыс. руб.	В % к прошло-му году	Про-шлый год	Отчет-ный год	Откло-нение,%
Чистая прибыль в том числе:						100,00	100,00	-

Таблица 14 - Факторный анализ прибыли от продаж, тыс. руб.

Слагаемые прибыли от продажи продукции	За прошлый год	Фактически реали- зованная продукция в ценах прошлого года	За отчетный год
Выручка от продажи (без НДС)
Затраты на производство проданной продукции
в том числе себестоимость реализованной продукции
коммерческие расходы
управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж

Вывод к таблице 14.

Влияние факторов на прибыль проводится по следующей методике.

Темп роста реализации в сопоставимых ценах составляет 123,65 % (1 125 225 / 910 007 * 100). Таким образом, за счет прироста прибыль увеличилась на 31 565, 9 тыс. руб. (-133 471 * 23,65 % / 100).

Далее находим разницу между суммами прибыли фактически реализованной продукции в ценах прошлого года и прибылью прошлого года:

- 67 385 - (-133 471) = 66 086.

Далее это общее отклонение расчленяется на отклонения за счет объема реализации (-31 566 тыс. руб.) и за счет изменения структуры и ассортимента (97 652 тыс. руб.).

-67 385 - (-133 471) * 123,65 / 100 = -67 385 - (-165 037) = 97 652.

Таким образом, за счет структурных сдвигов в составе реализации прибыль возросла на 97 562 тыс. руб.

Степень влияния на прибыль изменения полной себестоимости находится сравнением фактической себестоимости с плановой:

1 166 049 - 1 060 044 = 106 005 тыс. руб.

Следовательно, при увеличении себестоимости на 106 055 тыс. руб. ,прибыль снизилась на эту же сумму.

Увеличение коммерческих расходов привело к снижению прибыли на 7 427 тыс. руб. (81 697 - 74 270). Управленческие расходы уменьшили прибыль на 5 829 тыс. руб. (64 124 - 58 295). Фактор изменения цен увеличил прибыль на 112 523 тыс. руб. (1 237 747 - 1 125 224).

Совокупное влияние всех факторов:

-31 566 + 97 652 - 106 005 - 7 427 - 5 829 + 112 523 = 59 348.

В текущем периоде прибыль увеличилась (а точнее снизились убытки) на 59 348 тыс. руб. (-74 123 - (-133 471)). На это повлияли следующие факторы:

· увеличение объема реализации на 23,65% привело к увеличению прибыли на 31 566 тыс. руб.;

· изменение в структуре и ассортименте продукции привело к увеличению прибыли на 97 652 тыс. руб.;

· в результате повышения себестоимости, коммерческих и управленческих расходов прибыль снизилась соответственно на 106 005 тыс. руб., 7 427 тыс. руб. и 5 829 тыс. руб.

Таблица 15 - Анализ показателей рентабельности

Показатель рентабельности	Формула расчета	Отчетный год	Прошлый год	Отклоне- ние (+,-)
Рентабельность продаж
Рентабельность к затратам живого труда
Рентабельность основной деятельности
Рентабельность внеоборотных активов
Рентабельность капитала
Рентабельность собственных средств
Период окупаемости собственного капитала
Рентабельность средств, вложенных в другие предприятия

Вывод к таблице 15.

Большинство показателей рентабельности имеют отрицательное значение, как в прошлом, так и в отчетном периоде. Причиной этого явления являются убытки (отрицательное значение прибыли).

Однако, хотелось бы отметить в отчетном периоде уменьшение убытка и положительную динамику показателей рентабельности.

Также, как положительный факт, нужно отметить снижение периода окупаемости собственного капитала.

Влияние факторов на рентабельность капитала можно оценить методом цепных подстановок:

Rk0 = -310 / 414 189 = - 0,07 %;

Rk1усл. = -566 / 414 189 = - 0,14 %;

Rk1 = -566 / 996 709 = - 0,06 %;

ДRk (чп) = -0,14 - (-0,07) = -0,07 % - влияние чистой прибыли;

ДRk(и) = -0,06 - (-0,14) = 0,08 % - влияние изменения размера капитала (имущества).

Анализ безубыточности

Таблица 16 - Расчет «критической точки» изделия, руб.

Показатель	Информа- ционная база	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
Выручка
Переменные расходы:
- материальные затраты;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- заработная плата
Маржинальный доход
Постоянные расходы
- заработная плата;
- коммерческие расходы;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы
Операционная прибыль
«Критическая точка» изделия

Вывод к таблице 16.

Критический объем производства в натуральном выражении:

· в прошлом периоде: Vк = 50 / (150 - 80) = 0,71 шт (кг);

· в отчетном периоде: Vк = 54 / (159 - 87) = 0,75 шт (кг).

Критический объем в стоимостном выражении:

Vк = 50 / (1 - (80 / 150)) = 106,4 руб.

Vк = 54 / (1 - (87 / 159)) = 119,3 руб.

Изменение критического объема под влиянием изменения постоянных расходов:

Vк = С / S0 - х0 = 4 / 150 - 80 = 0,05714 шт (кг).

Изменение критического объема под влиянием изменения переменных расходов:

Vк = 54 * (1 / (150 - 87) - 1 / (150 - 80)) = 54 * (0,01587 - 0,01428) =0,086 шт (кг).

Изменение критического объема под влиянием изменения цены:

Vк = 54 * (1 / (159 - 87) - 1 / (150 - 87)) = - 0,107 шт (кг).

Совокупное влияние факторов:

ДVк = 0,05714 + 0,086 - 0,107 = 0,04 шт (кг).

Таким образом реализовав 0,75 шт (кг) на сумму 119,3 руб. предприятие покроет расходы и достигает критического объема. При объеме производства и реализации меньше этой точки предприятие понесет убыток, так как не сможет компенсировать все затраты. При объеме реализации выше этой точки деятельность станет прибыльной.

На пересечении линий выручки и себестоимости, соответствующему объему производства 0,75 шт (кг) достигается состояние безубыточности, поскольку общий доход в этой точке в размере 119,9 руб. достаточен для того, чтобы покрыть постоянные расходы в размере 54 руб. и переменные расходы в размере 62,3 руб. (0,75 * 87).

Анализ инвестиционной деятельности

Таблица 17 - Оценка эффективности инвестиционного проекта с учетом срока окупаемости

Показатель	Информа-ционная база	Варианты проекта
		А	В	С
1. Первоначальная стоимость, тыс. руб.
2. Средняя величина предполагаемой прибыли (в год), тыс. руб.
3. Срок окупаемости (стр. 1/стр. 2)

Таблица 18 - Оценка инвестиционного проекта с помощью метода расчета отдачи на вложенный капитал

Показатель	Информа-ционная база	Варианты проекта
		А	В	С
1. Первоначальная стоимость, тыс. руб.
2. Ожидаемый срок службы (в годах)
3. Суммарная прибыль на весь срок службы, тыс. руб.
4. Ликвидационная стоимость, тыс. руб.
5. Суммарная амортизация, тыс. руб. (стр.1-стр. 4)
6. Суммарная прибыль - суммарная амортизация, тыс. руб. (стр.3-стр. 5)
7. Средняя величина прибыли в год, тыс. руб. (стр.3/стр.2)
8. Средняя величина инвестиций, тыс. руб. (стр.5/2)
9. Отдача на вложенный капитал (стр.7/ стр. 8)
10. Рентабельность инвестиций, % (стр.7/ стр.8*100%)

Таблица 19 - Данные для оценки инвестиционного проекта с использованием методов дисконтирования

Показатель	Информа-ционная база	Варианты проекта
		А	В	С
Первоначальная стоимость, тыс. руб.
Ожидаемая прибыль, тыс. руб.:
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год
Проценты на капитал, %
Предполагаемый уровень инфляции, %

Выводы к таблицам 17, 18, 19.

Расчеты показывают, что срок окупаемости у трех представленных проектов одинаковый (6,6 лет). Однако, с точки зрения отдачи на вложенный капитал, проект А наиболее привлекателен (244,9 %).

По методу дисконтирования также проект А предпочтительнее, так как дает максимальную прибыль на 5-й год.

Таблица 20 - Оценка эффективности инвестиционного проекта по методу ЧТС

Год	Денежные потоки, тыс. руб.	Коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость
0	(Первоначальная стоимость)		(Первоначальная стоимость)
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й

Таблица 21 - Оценка эффективности инвестиционного проекта с учетом инфляции

Год	Денежные потоки, откорректированные на уровень инфляции	Откорректированный коэффициент дисконтирования	Текущая стоимость
0	(Первоначальная стоимость)		(Первоначальная стоимость)
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й

Вывод к таблицам 20, 21.

Оценка проектов по методу ЧТС показала, что ни один проект не является выгодным, так как проекты обеспечивают определенную доходность при больших затратах, чем это необходимо. Например, для получения будущих денежных поступлений по проекту А в размере 152 468 тыс. руб. нужно вложить сейчас 107 343 тыс. руб., однако первоначальная его стоимость составляет 200 000тыс. руб.

Вышеизложенный вывод подтверждает и оценка эффективности проекта с учетом инфляции.

13. Маркетинговый анализ

Таблица 22 - Анализ потенциала предприятия (конкурента)

Потенциал	Информа- ционная база	Оценка
		Скорее положи- тельная	Скорее отрица- тельная
1	2	3	4
Менеджмент предприятия
Предпринимательская культура и философия
Цели и стратегии
Система мотивации сотрудников
Производство
Оборудование
Гибкость производственных линий
Качество производственного планирования и управления
Научные исследования и развитие
Ноу-хау
Использование новых информационных технологий
Маркетинг
Организация сбыта
Расположение сбытовых филиалов
Фаза жизненного цикла важнейших продуктов
Кадры
Возрастная структура
Уровень образования
Квалификация
Финансы
Доля собственного капитала
Финансовый баланс

Таблица 23 - Анализ приоритетов по продукции

Год	Выпуск	Товарный ассортимент
		А	В	С	…	Итого
Про-шлый	Общий объем, тыс. руб.
	Удельный вес, %
Отчет- ный	Общий объем, тыс. руб.
	Удельный вес, %

Таблица 24 - Анализ приоритетов по рынкам

Потребитель (рынок)	Информаци-онная база	Доля в обороте
		Тыс. руб.	%

Таблица 25 - Анализ приоритетов по потребителям

Группа потребителей	Оборот, тыс. руб.	Инфор- мацион- ная база	Потребители	Достигнутый оборот
			Количество, чел	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
	Больше 10
	Больше 50

Таблица 26 - Анализ прибыльности продукции, тыс. руб.

Показатель	Номенклатура изделия
	А	В	С	…	N
Потенциальный сбыт
Фактический сбыт
Продажная цена
Затраты на производство и сбыт
Прибыль
Рентабельность, %

Вывод к таблицам 22-26.

Проведенный маркетинговый анализ (таблица 24) позволяет сделать вывод, что наибольший удельный вес в общем обороте по рынкам составляет рынок А (47,3 %).

Определяющая доля в обороте (таблица 25) принадлежит потребителям типа А (44,1 %), которые в общем количестве участников рынка по данному виду продукции составляет всего 5,8 %. Необходимо обратить внимание на потребителей типа Д, удельный вес которых 37, 1% от общего числа покупателей, изучить возможность расширения этого рынка.

Анализ приоритетов по продукции (таблица 23) показывает, что значительные доли в производстве занимают продукция А и В (соответственно 44, 7 % и 44, 5%). Следует оценить целесообразность производства продукции типа С, объем производства которой снизился в отчетном периоде на 4 % и составил всего 10,8 %. Также следует изучить факторы, повлиявшие на снижение объемов продукции типии А.

13. Анализ организационно-технического уровня

Таблица 27 - Данные для анализа показателей вооруженности труда рабочих

Показатель	Про- шлый год	Отчетный год	Темп роста, %	Степень выполнения плана, %
		план	Фактиче- ски
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
В том числе машин и оборудование, тыс. руб.
Среднесписочная численность:
ППП, чел
рабочих, чел.
В том числе в наибольшую смену, чел.
Энергетическая мощность аппаратов и машин, кВт/ч
Фондовооруженность труда работающих, тыс. руб.
Фондовооруженность числа рабочих, тыс. руб.
Фондовооруженность рабочих в наибольшую смену, тыс. руб.
Техническая вооруженность труда, тыс. руб.
Энерговооруженность труда рабочих, кВт/ч

Вывод к таблице 27.

В отчетном периоде фондовооруженность труда возросла на 83,7 %. Фондовооруженность труда рабочих выше предыдущего года на 80 %, причем в наибольшую смену ее прирост составил 104, 6 %. Техническая вооруженность труда за этот период возросла 244,6 %, что свидетельствует о быстром росте активной части. Основными факторами, повлиявшими на фондо- и техническую вооруженность труда, являются рост среднегодовой стоимости основных средств и снижение численности работающих.

Таблица 28 - Анализ эффективности управления

Показатель	Инфор- мацион- ная база	Прошлый год	Отчетный год	Отклоне- ние (+,-)
1	2	3	4	5
Объем реализации продукции, тыс. руб.
Затраты на управление, тыс. руб.
в том числе: управление производством
управление предприятием
Среднесписочная численность ППП, чел:
рабочих
работников управления
в том числе заводоуправления
Объем реализации на одного работника промышленно-производственного персонала, тыс. руб.
Объем реализации на одного работника управления, тыс. руб.
Коэффициент эффективности управления
Среднее число рабочих, приходящихся на одного работника управления, чел.
Фондовооруженность труда одного среднесписочного работника ППП, тыс. руб.
Фондовооруженность труда работников, тыс. руб.
Удельный вес работников управления в общем ППП,%

Вывод к таблице 28.

Из данных таблицы 28 видно, что в отчетном периоде затраты на управление увеличились на 5 315 тыс. руб. при этом численность работников управления не изменилась, а вот среднее число рабочих, приходящихся на одного работника управления снизилось на 0,9 чел. Также снизился коэффициент эффективности управления на 0,01.

Таблица 29 - Анализ организации производства

Показатели организации производства	Инфор- мацион- ная база	Прошлый год	Отчетный год	Отклоне- ние (+,-)
1	2	3	4	5
Показатель концентрации и специализации производства:
объем производства (реализации), тыс. руб.
стоимость основных средств, тыс. руб.
численность промышленно-производственного персонала, чел.
Показатель кооперирования:
удельный вес покупных полуфабрикатов в стоимости продукции, %
профильной продукции;
непрофильной продукции.
Показатели ритмичности работы (коэффициент ритмичности)
Другие виды деятельности:
торговля, %
услуги, %

Вывод к таблице 29.

Анализ организации производства показал (таблица 29), что в отчетном периоде возросли показатели кооперирования. Так удельный вес покупных полуфабрикатов в стоимости продукции увеличился на 28,3 %, доля профильной продукции - на 22,6 %, однако коэффициент ритмичности снизился на 0,05.

14. Анализ объема производственной программы и продаж

Таблица 30 - Анализ динамики объема продукции

Показатель	Инфор- маци- оная база	Аналитический период, гг.
Фактический объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Темпы изменения (роста, снижения) объема продукции, %:
Годовой
С начала периода
Годовой абсолютный прирост, тыс. руб.
Абсолютное значение 1 % прироста продукции, тыс. руб.

Таблица 31 - Анализ динамики объема товарной и реализованной продукции

Показатель	Инфор- мацион- ная база	Фактически	Абсолютный прирост за год, тыс. руб.	Динамика изменения, %
		200…	200…
Объем товарной продукции: в действующих оптовых (продажных) ценах
в сопоставимых ценах
Объем проданной продукции: в действующих оптовых (продажных) ценах
в сопоставимых ценах

Вывод к таблицам 30, 31.

За исследуемый период объем продукции в сопоставимых ценах увеличился на 33, 9%. Каждый год продукция в среднем увеличивалась на 10, 2%.

Темпы изменения товарной продукции как в действующих, так и в сопоставимых ценах превышают темпы роста проданной продукции. Это объясняется накоплением остатков готовой продукции на складе предприятия.

Таблица 32 - Баланс товарной продукции, тыс. руб.

Показатель	Инфор- мацион- ная база	По факти-ческой себе-стоимости	По плано- вой себестои-мости	Отклоне- ние (+,-)	По дейст- вующим ценам
Остаток товарной продукции на 01.01.200…г.
Выпуск товарной продукции
Итого
Реализовано товарной продукции
Остаток товарной продукции на 01.01.200…г.
Итого

Вывод к таблице 32.

За анализируемый период объем реализации фактически увеличился на 51 767 тыс. руб. На это повлияло:

· увеличение остатка товарной продукции на 908 тыс. руб. увеличило объем реализации на эту же сумму;

· увеличение выпуска продукции увеличило объем реализации на 34 184 тыс. руб.;

· уменьшение остатка продукции на конец года увеличило реализацию на 16 675 тыс. руб.

Баланс по отклонениям: 908 + 34 184 = 51767 - 16 675

35 092 = 35 092

Таблица 33 - Анализ конкурентоспособности продукции

Показатель	Инфор- мацион- ная база	Всего произве-дено	Продук- ция, соот-ветствую-щая стан-дартам	Продукция, соответс-вующая лучшим мировым образцам	Продук-ция экспорт-ная	Продукция с реклама-цией
Произведено продукции, тыс. руб.	200…
То же, %
Произведено продукции, тыс. руб.	200..
То же, %

Таблица 34 - Анализ экспортной продукции

Показатель	Инфор- маци- оная база	200…г.	200…г.	200…г.
		В дейст-вующих ценах	В ценах 200…г.	В дейс-вующих ценах	В ценах 200…г.
1	2	3	4	5	6	7
Объем экспорта, всего
Удельный вес экспортной продукции, %
Объем экспорта по странам СНГ и дальнего зарубежья, всего
В том числе:
Казахстан
Украина
Беларусь

Вывод к таблицам 33, 34.

Анализ конкурентоспособности показал, что продукция ОАО «Ламзурь» в значительной степени соответствует стандартам. В отчетном периоде несколько увеличилась доля продукции, соответствующей лучшим мировым образцам и составила 8,5 %.

Вместе с тем необходимо отметить наличие продукции с рекламациями, доля которой составила 1, 2%.

Доля экспортной продукции ОАО «Ламзурь» за последние года незначительно увеличилась и составила в 2008г. 7,8 %.

Таблица 35 - Анализ структуры реализации, тыс. руб.

Структура реализации	Инфор- маци- онная база	Период, гг.
Всего реализовано продукции в %		100	100	100	100	100
В том числе: государственный заказ
%
прямые договора
%
бартерный обмен
%
свободная реализация
%
прочая реализация
%

Вывод к таблице 35.

В структуре реализации значительную долю занимает реализация по договорам, - за период с 2004 по 2008 гг. эта доля увеличилась на 6,5 %.

Некоторую долю занимает свободная реализация и государственный заказ - 12,3 % и 5,4 % соответственно.

Таблица 36 - Анализ товарного ассортимента

Ассортимент- ная позиция	Инфор-маци-онная база	По расчету (бизнес- плану)	Фактически произведено	Засчитыва-ется в счет расчета (выполнение бизнес- плана)	Абсолют-ное откло-нение от расчета (бизнес плана) (+,-)	Выполнение расчета (бизнес плана), %
Итого

Вывод к таблице 36.

Анализ выполнения плана по ассортименту может осуществляться несколькими способами:

1) Способ наименьшего процента.

Согласно этого метода план по ассортименту выполнен на 82,6 %.

2) Способ среднего процента (коэффициент ассортиментности):

Касс = Фактический выпуск в пределах плана / Плановый выпуск * 100%

Касс = 833 553 / 899 510 = 92, 7 %.

Таким образом, согласно второго способа, план по ассортименту выполнен на 92,7 %.

Таблица 37 - Анализ структуры продукции

Вид продукции	По расчету (бизнес-плану)	Фактически произведено	Удельный вес при сохранении структуры расчета (бизнес-плана)	Фактический выпуск при сохранении структуры расчета (бизнес-плана)	Фактический выпуск, зачтенный в выполнении плана по структуре
Итого

Вывод к таблице 37.

Согласно метода прямого счета, отклонение за счет изменения структуры продукции составило 13 525 тыс. руб. (558 937 - 545 412).

15. Анализ состояния и использования основных средств и

нематериальных активов

Таблица 38 - Анализ динамики и технического состояния основных средств и нематериальных активов

Показатель	Инфор маци- онное обес-печение	Нали-чие на начало года	Посту-пило в отчет-ном году	Выбы- ло в отчет-ном году	Наличие на конец года	Нал- чие на конец года (- износ)	Откло-нение (+,-)
Основные средства, всего
В том числе:
Здания
Сооружения и передаточные устройства
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
Товарный знак

Таблица 39 - Анализ структуры основных средств и нематериальных активов

Показатель	Инфор мационная база	Наличие на начало года	Наличие на конец года	Темп роста, %
		Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес , %
Собственные основные средства
Основные средства, полученные в аренду
Основные средства, переданные в аренду
Основные средства, переведенные на консервацию
Итого основные средства, используемые в деятельности предприятия
Нематериальные активы, всего
В том числе
Товарный знак

Таблица 40 - Анализ движения и технического состояния основных средств за год

Вид основных средств	коэффициенты
	обновления	выбытия	прироста	износа	годности

Таблица 41 - Характеристика возрастного состава оборудования, тус. руб.

Вид Оборудо-вания

Инфор-маци-онная база

Продолжительность эксплуатации

До 5 лет

От 5 до 10 лет

От 10 до 15 лет

Свыше 15 лет

итого

Кол-во (Сумма)

%

Кол-во (Сумма)

%

Кол-во (Сумма)

%

Кол-во (сумма)

%

Кол-во (сумма)

%

Метал-лорежущее

Всего

Таблица 42 - Анализ эффективности использования основных средств

Показатель	Информа-ционная база	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста, %	Отклоне- ние (+,-)
1	2	3	4	5	6
Объем продукции, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
В том числе рабочих машин и оборудования
Удельный вес рабочих машин и оборудования в общей стоимости основных средств, %
Фондоотдача основных средств, руб
Фондоотдача активной части основных средств, руб.

Расчеты к таблице 40.

· Коэффициент обновления = поступило основных средств / Остаток основных средств на конец года;

· Коэффициент выбытия = выбыло основных средств / остаток основных средств на начало года;

· Коэффициент прироста = сумма прироста основных средств / остаток основных средств на начало года;

· Коэффициент износа = амортизация / первоначальная стоимость основных средств;

· Коэффициент годности = 1 - коэффициент износа.

Расчеты к таблице 41.

Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:

В = У Вi * УВоб / 100,

где Вi - середина возрастного интервала;

УВоб - удельный вес оборудования соответствующей возрастной группы.

Вывод к таблицам 38-42.

Основные средства ОАО «Ламзурь» представлены зданиями, сооружениями, передаточными устройствами, машинами и оборудованием, транспортными средствами и инвентарем.

Сумма основных средств к концу анализируемого периода составила 88 719 тыс. руб., что на 33 532 тыс. руб. больше по сравнению с началом периода.

Нематериальные активы в ОАО «Ламзурь» представлены таким их видом как «товарный знак». Размер данного актива в течении года значительно увеличился (на 3826,3 %).

Расчеты показывают (таблица 40), что на анализируемом предприятии и обновление и выбытие основных средств происходит незначительными темпами. Но, если сравнивать эти процессы, то обновление преобладает. Так, по машинам и оборудованию она составляет 47 %. Средний возраст оборудования - 10,6 лет.

Структурный состав основных средств представлен в основном собственными основными средствами (97,2 %). Вместе с этим предприятие располагает незначительной долей средств, полученных в аренду (0,2 %), также имеются переданные в аренду основные средства (2,6 %).

Что касается эффективности использования основных средств (таблица 42), то в отчетном периоде наблюдалось снижение фондоотдачи всех основных средств (на 2,6 руб.) и, особенно, их активной части (на 22,3 руб.). Это было вызвано тем, что темпы роста стоимости основных средств значительно превышают темпы роста объема продукции.

16. Анализ обеспеченности и эффективности использования материальных ресурсов

Таблица 43 - Анализ выполнения договоров

Материал, т	Заявлен- ная потреб-ность, т	Заклюю- чено по дого-ворам, т	Посту- пило по дого-ворам, т	Коэффициент
				Удовле-творения заявок	Оформ-ление догово-ров	Выпол-нения догово-ров	общий
Итого

Вывод к таблице 43.

Результаты расчетов показывают, что полностью удовлетворена только потребность в материале А. По остальным материалам наблюдается либо невыполнение договора на поставку, либо оформление договоров не в соответствии с потребностью.

Таким образом службе снабжения предприятия нужно более тщательно подходить к выполнению своих обязанностей.

Таблица 44 - Анализ эффективности использования материалов

Показатель	Информа-ционная база	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)
Выпуск продукции, тыс. руб
Материальные затраты, тыс. руб.
в том числе: сырье и материалы
покупные изделия и полуфабрикаты
топливо и энергия
Возвратные отходы, тыс. руб.
по цене возможной реализации
по цене материалов
Материалоемкость продукции, руб.
в том числе сырье и материалы
покупные изделия и полуфабрикаты
топливо и энергия
Коэффициент полезного использования сырья и материалов
Коэффициент отходов

Таблица 45 - Анализ показателя материалоемкости

Группа материалов	Инфор-мацион- ная база	По расчету на 1 тыс. ед. продукции	По факту на 1 тыс. ед. продукции
		количе-ство, кг	цена 1 кг, руб.	сумма	количе-ство, кг	цена 1 кг, руб.	сумма
Итого

Вывод к таблицам 44, 45.

Расчеты показывают, что в отчетном периоде увеличилась материалоемкость продукции в целом (на 1,31 руб.), а также по отдельным элементам. То есть рост стоимости материалов превышает рост объемов производства.

Проведем факторный анализ влияния материальных затрат на объем выпуска методом цепных подстановок:

Vпрошл. = 396 724 / 0,88 = 447 080;

V1усл. = 1 082 651 / 0,88 = 1 230 285;

Vотч. = 1 082 651 / 2,19 = 494 704.

Влияние роста материальных затрат:

ДV (мз) = 1 230 285 - 447 080 = 783 205 тыс. руб.

Влияние роста материалоемкости:

ДV (ме) = 494 704 - 1 230 285 = - 735 581 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов:

ДV = 783 205 + (-735 581) = 47 624 тыс. руб.

Далее рассчитываем влияние факторов норм и цен на изменение удельной материалоемкости (пример по материалу Б).

Фактор норм:

(2,0 - 2,0) * 32 = 0;

Фактор цен:

(36 - 32) * 2 = 8.

Предположим, что цена изделия 30 руб. Тогда влияние фактора норм:

0 / 30 = 0.

Влияние фактора цен:

8 / 30 = 0,27.

Анализ трудовых показателей

Таблица 46 - Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Показатель	Инфор- мацион- ная база	Отчетный год	Прошлый год	Отклонение
		чел.	удель-ный вес, %	чел.	удель-ный вес, %	чел.	удель-ный вес, %
Персонал, чел. всего
В том числе: промышленно-производственный:
рабочие
служащие
Из них: руководители
специалисты
Непромышленный
Работники несписочного состава

Вывод к таблице 46.

Расчеты показывают, что в ОАО «Ламзурь» в отчетном периоде снизилась численность, как всего персонала, так и по отдельным категориям. Так численность ППП снизилась на 34 чел., рабочих - на 20 чел. Уменьшилась также численность непромышленного персонала и работников несписочного состава соответственно на 3 и 2 человека.

Таблица 47 - Анализ движения рабочих кадров, чел.

Показатель	Информа-ционная база	Рабочие
		отчетный год	прошлый год	отклонение (+,-)
Состояло по списку на начало отчетного года
Принято, всего
Выбыло, всего
В том чисел:
по собственному желанию
уволены за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины
по другим причинам
Состояло по списку на конец года
Среднесписочная численность, чел.
Число рабочих, совершивших прогул с начала года
Число случаев прогула с начала года
Коэффициент выбытия кадров
Коэффициент оборота по приему
Коэффициент текучести кадров

Вывод к таблице 47.

Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде в ОАО «Ламзурь» уменьшилось принятие персонала на 29 человек, а выбытие наоборот увеличилось на 59 человек. Среди выбывших наибольшее количество составляют выбывшие по собственному желанию (40 человек). Динамика рассчитанных коэффициентов также отражает эту тенденцию.

Таблица 48 - Анализ использования рабочего времени

Показатель	Информа-ционная база	Отчетный год	Прошлый год	Абсолют- ное откло-нение, (+,-)	Относи-тельное отклонение, %
Число отработанных человеко-дней
Число человеко-дней целодневных простоев
Число человеко-дней неявок на работу, всего
В том числе: ежегодные отпуска
отпуска по учебе
дополнительные отпуска, предоставляемые по решению администрации
болезни
другие неявки разрешенные законом
с разрешения администрации
прогулы
Число человеко-дней праздничных и выходных
Число отработанных человеко-часов, всего
Средняя фактическая продолжительность рабочего дня
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.

Таблица 49 - Анализ производительности труда

Показатель	Информа-ционная база	Прош-лый год	Отчет-ный год	Отклонение	Темп роста, %
				абсо-лютное, (+,-)	относи-тель- ное, %
Товарная продукция, тыс. руб.
Среднесписочная численность работающих, чел.
Среднесписочная численность рабочих, чел.
Удельный вес рабочих среди работающих, %
Общее число отработанных всеми рабочими человеко-дней
Общее число отработанных человеко-часов
Производительность труда 1 работающего, тыс. руб.
Производительность труда 1 рабочего, тыс. руб.
Среднедневная производительность труда рабочего, тыс. руб.
Среднечасовая производительность труда рабочего, руб.
Среднее количество дней, отработанных 1 рабочим
Продолжительность рабочего дня, ч.

Вывод к таблицам 48, 49.

В отчетном периоде уменьшилось число отработанных человеко-дней на 9 031, человеко-часов - на 83 404 ,4. Увеличилось число целодневных простоев.

Для анализа влияния трудовых факторов на изменение объема товарной продукции используем способ абсолютных разниц:

ДV(числ.) = -37 * 0,507 * 224,6 * 7,6 * 1,4 = -44 829 тыс. руб. - влияние снижения численности персонала;

ДV(уд. вес) = 332 * (-0,004) * 224,6 * 7,6 * 1,4 = - 3173 тыс. руб. - влияние снижения доли рабочих в численности ППП;

ДV (Д) = 332 * 0,503 * (-2,2) * 7,6 * 1,4 = -3 909 тыс. руб. - влияние снижения среднего числа дней, отработанных одним рабочим;

ДV(П) = 332 * 0,503 * 222,4 * (-2,2) * 1,4 = -10 399 тыс. руб. - влияние снижения средней продолжительности рабочего дня;

ДV(ПТ) = 332 * 0,503 * 222,4 * 7,4 * 0,4 = 109 934 тыс. руб. - влияние изменения средне часовой выработки на одного рабочего.

В результате влияния всех перечисленных факторов объем товарной продукции увеличился на 47 624 тыс. руб. Таким образом, решающее воздействие на объем товарной продукции оказало увеличение среднечасовой выработки на 0,4 руб.

Среднегодовая выработка одного работника увеличилась в отчетном периоде на 648, 1 тыс. руб. Это произошло под влиянием: