Аудит учета арендованных и сданных в аренду основных средств

МПЗ учитывают по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании товарно-транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно-сметной документации. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по санитарно-техническим участкам (стройплощадкам).

Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о № 6.

Главным бухгалтером ООО «Строй-плюс» (Ершовой Н.А.) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.08 № 100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2011 год.

В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия (Кадровой Л.Н.). Остановимся на наиболее значимых моментах:

· на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета,

· рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов,

· инвентаризация товаров на складе производится ежегодно,

· списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО,

· бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа «1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, данная программа была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна. Краткая характеристика принципов работы программы.

Операции в виде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводки по соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету в целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном виде просмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.

Программа наряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичных документов. Мало того, описав один раз форму документа и правила формирования его реквизитов, при вводе данных можно автоматически рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, все основные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо на компьютере.

Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичного документа и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу.

Наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможна разработка пользователем форм отчетности необходимых ему для анализа и оперативного управления.

Разработанный рабочий план счетов соответствует описанному в учетной политике. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег - счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты - счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках».

Чековая книжка выдана директору ООО «Строй-плюс». Учет строительных материалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

Основными контрагентами предприятия являются: ООО «Двина», ОАО «Сантехлит», ООО «Сантехкомплект» - поставщики материалов и деталей; ОВО при Советском РОВД - поставщик услуг по пресечению правонарушений и преступлений в зданиях мастерских и складов; ООО «СТБ» - арендодатель основных средств. Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные услуги.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА АРЕНДЫ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СТРОЙ-ПЛЮС»

3.1 Состояние аудиторского заключения по результатам проверки

Аудиторское заключение - это официальный документ предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями. Сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

По результатам проведенной аудиторской проверки арендованных и сданных в аренду основных средств ООО «Строй-плюс» составляем аудиторское заключение.

Проведение аудиторской проверки производственно-торгового предприятия ООО «Строй-плюс» на примере раздела учета «Аренда основных средств».

Планирование аудиторской проверки аудитор начинает со знакомства с экономическим субъектом. Краткая характеристика проверяемого предприятия ООО «Строй-плюс» дана в пункте 2.3. настоящей работы. В этом же пункте подробно рассмотрены организация работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля на предприятии. Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в приложении.

Перед началом проведения проверки аудитор должен проверить рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО «Строй-плюс» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

Также до начала проверки проверяются заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке.

Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности. В случае ООО «Строй-плюс» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки.

Приступая к проведению проверки, аудитор должен рассчитать уровень существенности - предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

Определим уровень существенности за 2011 год на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за этот период. Показатели берутся на конец отчетного периода.

Расчет уровня существенности за 2011 Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных столбца 2 на показатель столбца 3, разделенный на 100% (Приложение № 4)

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(604+15008+13028+18335+12793):5=11954 тыс. руб.;

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11954-604):11954100%=94,9%, т.е. почти вчетверо;

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11954-18335):11954100%=-53,3%, т.е. почти вдвое;

Поскольку значения 604 тыс. руб. и 18335 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

(15008+13028+12793):3=13610 тыс. руб.;

Полученную величину допустимо округлить до 13600 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(13600-11954):11954100%=13,7%, что находится в пределах 20%.

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 13 600 тыс. рублей.

Для оценки системы внутреннего контроля предприятия (пункт 3 программы) проведем устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют оценить систему внутреннего контроля как достаточно высокую.

В соответствии с пунктом 4 программы произведен аудит учредительных документов на предмет соответствия учредительных документов ООО «Строй-плюс» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем законодательству РФ и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и основные положения деятельности ООО «Строй-плюс» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию в Администрации г. Перми Рег. № 165 от 20 августа 2001 г. Проверив систему внутреннего контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно к аудиту банковских операций по прочим счетам на предприятии ООО «Строй-плюс».

Пункт 5 программы предусматривает проверку оформления первичных учетных документов. Проверке подвергнуты договора аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга, выписки банка за 2011 гг., платежные поручения, платежные требования.

В ходе проверки установлено, что все они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).

Согласно пункту 6 программы произведен опрос для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций. Из данных тестирования (таблица 5) можно сделать вывод, что в организации не проводится периодически инвентаризация отдельных объектов основных средств, а только один раз в три года.

Даже перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится. В учетной политике организации не определены перечень объектов основных средств и сроки проведения их инвентаризации. Не выбрана единая учетная политика по амортизации стоимости объектов, и организация лишена возможности применения прогрессивных способов начисления амортизации по основным средствам.

Кроме того, отсутствует контроль за правильностью начисления амортизации со стороны специалистов и внутренних аудиторов.

Далее, основные средства не застрахованы на случай стихийных бедствий, что может привести к негативным финансовым последствиям.

В организации практически отсутствуют анализ эффективности использования основных средств и анализ правильности возмещения и начисления налогов (НДС, налог на имущество и т.д.).

Последнее может привести к финансовым санкциям за допущенные ошибки по начислению налогов.

В организации не выбран вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств (отсутствует внутреннее положение или инструкция по данному вопросу), что может стать причиной искажения себестоимости продукции (работ, услуг) из-за использования произвольного варианта учета затрат. Отсутствует также контроль за обоснованностью сданных в аренду основных средств и расчетов арендной платы со стороны совета директоров, что может привести к созданию для отдельных лиц финансовой «лазейки».

В соответствии с пунктом 7 программы аудита произведена проверка данных регистров учета аренды и сверка с данными Главной книги (Приложение № 5)

Для обобщения данных по разделу учета «Аренда» к сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» открыт субсчет 76-1 «Аренда помещений».

Арифметический пересчет данных регистров учета по счету 76-1 показал, что подсчет произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемому счету соответствуют итоговому значению дебетового и кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного периода данным Главной книги.

Пункт 8 программы предусматривает аудит правомерности.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет.

Сличение учетных остатков денежных средств с фактическими не выявило недостачи. Издержки обращения указаны в полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ.

Итоговое аудиторское заключение, может быть, безусловно, положительным.

3.2 Аудиторское заключение

Юридический адрес: 614025, г. Пермь, ул. Краснополянская, дом 8,

телефон: 213-49-46.

Лицензия на проведение аудита: серия Е № 007314 выдана Приказ Минфина РФ № 397 от 24.12.2008 г. Лицензия действительна, пять лет. Срок окончания 01.01.2013 года.

Свидетельство о государственной регистрации ИП Лебедев В.С.

№ 1032309036302 выдано Инспекция МНС России по г. Перми.

Расчетный счет № 40742589361000001207 в Петрокоммерц г. Пермь.

В аудите принимали участие Лебедев В.С., аттестат № 498235.

Отчет аудитора

1. Мной проведен аудит арендованных и сданных в аренду основных средств ООО «Строй-плюс» за I квартал 2011 года. Данная документация подготовлена исполнительным органом.

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «Строй-плюс»

3. Мною проведен аудит в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.10.2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» редакции от 27.11.2006 года. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что в учете арендованных и сданных в аренду основных средств и отражения их в отчетности не содержится существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Я полагаю, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данного участка бухгалтерского учета.

4. По моему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность достоверна.

Аудитор Лебедев В.С.

15.04.2011 г

3.3 Совершенствование проведения аудита в ООО «Строй-плюс»

В настоящее время работа аудиторов в России происходит в условиях перехода стандартизации всех направлений аудиторской деятельности и регламентации всех этих этапов проведения аудита. Далеко не все аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов, учетных форм, соответствующих действующим стандартам. Таких, например, как расчеты существенности, аудиторского риска и необходимости величины аудиторской выборки. Кроме того, несмотря на огромное число компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета, до сих пор нет ни одного программного продукта, направленного на решение задач по автоматизированию аудита. Программа «Помощник аудитора» является первой попыткой создать реально работающую аудиторскую систему, направленную на решение задач аудита на всех этапах его осуществления.

Автоматизация аудита возможна и с помощью программы AuditXP «Комплекс Аудит».

Компьютерная программа Audit XP «Комплекс Аудит», разработанная компанией Гольдберг-Софт ориентирована на то, чтобы с одной стороны максимально облегчить труд аудиторов, а с другой стороны обеспечить соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям.

При использовании аудитором одной из этих программ позволит максимально сократить время на оформление рабочей документации, расчетов риска и существенности. Также использование автоматизации аудита позволяет значительно снизить издержки на организацию аудиторской деятельности.

Применение стандартов предлагаемых программами позволяет повысить профессиональный уровень и качество работы аудиторов за счет правильной организации их работы.

Программы автоматизируют практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и вероятность ошибки, а, следовательно, сроки и качество проведения аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Как правило, заказчик, прибегая к услугам аудиторской фирмы, желает получить не одну, а несколько видов услуг одновременно.

Это обусловливает необходимость:

· постоянного повышения квалификации аудиторов и периодической их переаттестации,

· привлечения к проверкам высококвалифицированных практических специалистов из числа работающих на государственных и коммерческих предприятиях, хорошо знающих методику бухгалтерского учета и экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности,

· специализации аудиторов в конкретных сферах деятельности предприятий,

· оснащения аудиторских служб в целом и каждого аудитора в отдельности соответствующей вычислительной и организационной техникой, необходимой для их нормальной деятельности; наличия систематически пополняемого каталога действующих нормативных актов (указов, законов, постановлений), инструктивных материалов, специальной литературы, относящихся к деятельности аудиторских служб, налоговой политике, к вопросам учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности,

· постоянных контактов с обслуживаемыми в соответствии с заключенными договорами предприятиями по конкретным хозяйственным и финансовым вопросам.

Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «Строй-плюс» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «Строй-плюс» - «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Кроме того налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с арендодателем основных средств ООО «СТБ» - как взаимозачет. Занимаясь санитарно техническими работами по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций; специальными работами по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопровода и установке оборудования ООО «Строй-плюс» вполне может обслуживать и арендуемые помещения в счет арендной платы. Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «Строй-плюс» с его арендодателем, т.к. арендная плата будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ООО «Строй-плюс» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны ООО «СТБ» за оказанные услуги.

Таким образом, при проведении проверки ООО «Строй-плюс» цель данной курсовой работы была достигнута и решены все поставленные задачи.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. - М.: «Дело и сервис», 2008 г.

2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: «Дело и сервис», 2008 г.

3. Аудит: учеб. для вузов/ под ред. В.И.Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 г.

4. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: «Дело ЛТД», 2008 г.

5. Бухгалтерский учёт /Под ред. д.э.н. профессора А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2008 г.

6. Гражданский кодекс РФ, ч.ч. 1, 2.

7. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М., 2007 г.

8. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: 3-е издание перераб. и доп. - М.: «МЕДпресс- Элиста», 2007 г.

9. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА М, - 2008 г.

10. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд - М.: ИНФРА М, - 2008 г.

11. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2008 г.

12. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М. - СПб.: «Тускарора» р - 2007 г.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).

15. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2006 г.

16. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2007 г..

17. Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Таблица 1.

Корреспонденции счетов по учету основных средств

ПРИЛОЖЕНИЕ № 2

Таблица 2.

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

Таблица 3.

Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов

ПРИЛОЖЕНИЕ № 4

Таблица 4.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 5

Таблица 5

Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

Размещено на Allbest.ru