Аудит расчетов с поставщиками и покупателями на примере ЗАО "Зенит"

Выполняя процедуру проверки операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов?

2. Корреспонденция счетов по расчетам с покупателями и заказчиками составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

3. Данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" соответствуют данным главной книги и баланса?

В завершение проверки аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

1.6 Обобщение результатов аудита, типичные ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов с поставщиками и покупателями

После проведения аудиторской проверки аудитор составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации или договором о проведении аудита.

Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г. во вводной части аудиторского заключения перечисляются проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность и ее состав, указывается отчетный период. Устанавливается ответственность руководства проверяемого экономического субъекта за подготовку и предоставление отчетности, определяется уровень ответственности аудитора.

Ответственность аудитора ограничивается выражением его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.

В части, описывающей объем аудиторской проверки, должны быть указаны:

- нормативные акты, в соответствии с которыми проводится аудит финансовых вложений;

- информация, как планировался и проводился аудит финансовых вложений, чтобы получить уверенность, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;

- указывается, что проведенный аудит финансовых вложений представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российский Федерации.

В части аудиторского заключения, содержащей аудиторское мнение, применяется предложенная в Федеральном стандарте формулировка, например: "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2005 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2005 г.".

Завершают аудиторское заключение следующие элементы:

- порядок указания даты в аудиторском заключении (дата завершения аудита не должна предшествовать дате подписания или утверждения отчетности);

- порядок подписания аудиторского заключения;

- порядок приложения к аудиторскому заключению проверенной отчетности и формирования единого пакета, определения количества экземпляров (не менее двух).

Аудиторские заключения подразделяются на следующие виды.

1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения.

2. Модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения выдается в случае, когда аудитор приходит к следующему выводу: финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки) [16, с. 32].

Проводя аудит расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками), аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета.

К наиболее типичным ошибкам, характерным для раздела учета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», можно отнести следующие:

· отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;

· уничтожение подлинных документов;

· ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);

· нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

· нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских операций);

· несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

· неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

· отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

· несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;

· неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

· некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

· неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков;

· подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;

· счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

· регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

· отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

· отсутствие графика документооборота;

· ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

· несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

· нарушение срока хранения документации в архиве;

· уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

· перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

· несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

· необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);

· отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

· счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

· списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

· неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;

· отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

· несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др. [15].

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками аудитору следует обратить внимание на такие возможные ошибки и нарушения как:

· отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление;

· неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, налогу с продаж и т.д.;

· некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

· недостоверность аналитического учета;

· формальное проведение инвентаризации расчетов [15].

Обо всех выявленных ошибках и нарушениях аудитор обязан указать в рабочих документах для того, чтобы составить наиболее верное представление о состоянии учета и достоверности отчетности организации, выразив свое мнение в аудиторском заключении.

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ (ЗАКАЗЧИКАМИ) НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ЗЕНИТ» (ЗАДАЧА)

Задача 28

ЗАО «Зенит» продает товар, цена на который установлена в условных единицах и согласно договору составляет 15 000 долларов США. Оплата товара производится в рублях по курсу, действующему на день оплаты. Курс доллара США составил:

на дату отгрузки товара покупателю - 28,73 руб./ USD;

на дату оплаты товара - 29,07 руб./USD.

В бухгалтерском учете ЗАО «Зенит» сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 430 950 руб.

(15 000 руб. х 28,73 руб./USD) -- отражена выручка от реализации товара (на день отгрузки товара покупателю);

Дебет 51 Кредит 62 - 436 050 руб.

(15 000 руб. х 29,07 руб./USD) - на расчетный счет поступила отплата отгруженного товара;

Дебет 62 Кредит 91 - 5100 руб. (436 050 руб. - 430 950 руб.) - доначислена выручка от продажи (отражена положительная суммовая разница).

Судом вынесено решение о взыскании штрафов и пеней с ОАО «Гранит» в пользу ЗАО «Зенит». ЗАО «Зенит» не отразило в учете начисленные штрафные санкции. В ходе аудиторской проверке выявлено, что у ЗАО «Зенит» имеется депонентская задолженность по оплате труда в сумме 10 000 руб., числящаяся 4 года и кредиторская задолженность перед поставщиками в сумме 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 %), числящаяся 8 лет.

Договором № 15 от 16.04.06 г. с ОАО «Малахит» предусмотрено, что право собственности на продукцию, реализуемую ЗАО «Зенит» переходит по факту оплаты. Сумма договора 360 000 руб., в т.ч. НДС 18 %. В учете ЗАО «Зенит были сделаны следующие записи:

Готовая продукция была отгружена 17.04.06 г.

Дебет 62 Кредит 90 - 360 000 руб.

Дебет 90 Кредит 68 - 60 000 руб.

Дебет 90 Кредит 43 - 220 000 руб.

Дебет 90 Кредит 99 - 80 000 руб.

Фактически продукция была оплачена ОАО «Малахит» 03.05.06 г.

Дебет 51 Кредит 62 - 360 000 руб.

Аудиторской проверкой установлено, что не подтверждены документально расходы на изготовление продукции на общую сумму 50 000 руб.

Задание

На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу.

В случае выявления ошибок и искажений определите их влияние на показатели отчетности.

Решение

В результате проведенной аудиторской проверки были выявлены следующие ошибки и нарушения:

1. В задаче не указано, когда была произведена реализация товара, оплата которого была произведена в условных единицах.

Если данная операция произошла до 2007 года, то неверно отражена положительная суммовая разница на счетах бухгалтерского учета. Положительная курсовая разница в соответствии с п.п. 5.6, 6.6 ПБУ 9/99 признается доходом от обычных видов деятельности и учитывается в составе выручки на счете 90 субсчет 90-1.

В бухгалтерском учете необходимо сделать исправительные записи:

Д-т 62 - К-т 91 (5100) руб. - отражена положительная суммовая разница;

Д-т 62 - К-т 90/1 5100 руб. - отражена положительная суммовая разница.

Положительная суммовая разница, возникающая при получении оплаты от покупателя на дату погашения дебиторской задолженности, признается в налоговом учете прочим доходом (п.11.1 ст.250, пп.1 п.7 ст.271 НК РФ).

Однако, несмотря на то, что положительная суммовая разница в бухгалтерском учете отражается в составе доходов от обычных видов деятельности, а в налоговом учете - в составе прочих доходов, это различие не приводит к возникновению постоянных и/или временных разниц, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если же операция была произведена в 2007 году, то в учете неверно отражена положительная курсовая разница, которая обозначена как суммовая. Ранее (до 01.01.2007) в такой ситуации выручка, отраженная организацией на дату отгрузки товара, подлежала корректировке (увеличению) на величину образовавшейся суммовой разницы на основании п. 6.6 ПБУ 9/99, что отражалось в бухгалтерском учете дополнительной записью по кредиту счета 90, субсчет 90-1, и дебету счета 62. Однако указанный пункт был исключен из ПБУ 9/99 Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету", который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2007 г. Следовательно, у организации поставщика нет основания для корректировки ранее отраженной в учете суммы выручки. Поставщик должен следовать правилам, установленным ПБУ 3/2006. В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2006 на дату оплаты товара он производит пересчет числящейся в учете дебиторской задолженности в рубли по курсу на дату совершения указанной операции. При этом в учете поставщика возникает положительная курсовая разница, которая отражается в учете на дату исполнения покупателем обязательства по оплате товара и зачисляется на финансовые результаты организации как прочие доходы (абз. 4 п. 3, п. п. 11, 12, 13 ПБУ 3/2006).

В бухгалтерском учете следует сделать исправительные записи:

Д-т 62 - К-т 91 (5100) руб. - отражена положительная суммовая разница;

Д-т 62 - К-т 91 5100 руб. - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете возникает доход в виде положительной суммовой разницы на основании п. 11.1 ст. 250, пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ.

Несмотря на то, что в данном случае в бухгалтерском учете возникает курсовая разница, а в налоговом - суммовая, это не повлечет за собой необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, поскольку бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу на прибыль по рассматриваемой операции будут формироваться в одном отчетном периоде в одних и тех же суммах.

2. Не отражены в учете суммы присужденных штрафов и пеней, взыскиваемых с ОАО «Гранит». Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п.8, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99).

В целях налогообложения прибыли суммы признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств являются прочими доходами (п.3 ст.250 НК РФ). При этом согласно пп.4 п.4 ст.271 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности искажена величина прочих доходов и, следовательно, величина налога на прибыль. Необходимо отразить в учете сумму полученных штрафов и пеней (Д-т 76/ «Расчеты по претензиям» - К-т 91/1 «Прочие доходы») и пересчитать величину налога на прибыль, подлежащего уплате в том периоде, к которому относится получение этих штрафов.

3. Числятся в учете организации кредиторская и депонентская задолженности с истекшим сроком исковой давности. На основании п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы депонентской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ и равен трем годам. Срок начинает течь со дня, следующего за датой оплаты товаров, указанной в договоре, заключенном между организацией и ее кредитором (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Таким образом, в бухгалтерской отчетности искажается информация о величине внешней задолженности организации.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Д-т 76/4 - К-т 91/1 10000 руб. - отражено списание депонентской задолженности;

Д-т 60 - К-т 91/1 100000 руб. - отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

Д-т 60 - К-т 68 20000 руб. - начислен НДС, числящийся в составе кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, к уплате в бюджет.

Согласно п.18 ст.250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (в том числе депонентской задолженности), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включаются в состав прочих доходов.

4. В бухгалтерском учете неверно признанна выручка (по договору определено в момент оплаты, а в учете признана в момент отгрузки). НДС исчислен по ставке 20%, хотя в договоре предусмотрена ставка 18%. Кроме того, документально не подтверждены расходы на изготовление продукции, которые, тем не менее, отнесены на финансовые результаты, что нарушает п.1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Таким образом, в отчетности неверно отражена величины выручки, понесенных расходов и, следовательно, финансового результата.

Необходимо сделать следующие исправительные записи:

На 17.04.06 г. сторнировать все записи по данной операции и отразить отгрузку продукции: Д-т 45 - К-т 43 170000 руб.;

Д-т 45/ «НДС» - К-т 68 54915 руб. (360000 руб. х 18/118) - начислен НДС на переданный товар.

На 03.05.06 г.:

Д-т 62 - К-т 90/1 360000 руб. - отражена выручка;

Д-т 90/2 - К-т 45 170000 руб. - списана себестоимость;

Д-т 90/3 - К-т 45/ «НДС» 54915 руб. - начислен НДС с реализации;

Д-т 90/9 - К-т 99 135085 руб. - отражена прибыль от продажи.

Кроме того, необходимо скорректировать суммы налога на прибыль и НДС за соответствующие отчетные периоды в связи с выявленными искажениями в учетных данных, путем предоставления уточненных налоговых деклараций.

Подводя итог проверки, аудитор может дать следующие рекомендации по совершенствованию учета ЗАО «Зенит»:

1) необходимо соблюдать правила отражения в учете расчетных операций согласно ПБУ 3/2006, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

2) учет кредиторской и депонентской задолженности вести в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;

3) своевременно отражать все доходы и расходы в налоговом учете;

2) выполнить исправительные бухгалтерские записи по хозяйственным операциям, нашедшим неправильное отражение в бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог курсовой работы можно сформулировать выводы, к которым приводит проведенное исследование:

1. Прежде чем приступить к подготовке проведения аудиторской проверки, аудитору необходимо ознакомиться с нормативной и информационной базами для ее проведения. В силу того, что российское законодательство постоянно меняется, аудитор обязан постоянно отслеживать эти изменения и планировать свою работу с учетом этих изменений, что на практике не всегда возможно. Следовательно, необходимо дальнейшее совершенствование методологии проведения аудита с целью снижения нагрузки на аудитора и повышения качества проверки.

2. Разделу учета связанному с расчетами с поставщиками и покупателями (заказчиками) свойственны высокие факторы риска того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей. Факторы риска, а также возможность значительного рода злоупотреблений обуславливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на данном участке, что занимает большое количество времени и сил. В целях оптимизации времени и объема аудиторских процедур необходимо стремиться к унификации первичной учетной документации и усилению контроля на данном участке учета как со стороны предприятия, так и со стороны государства в целом (путем отражения в нормативных документах).

3. При планировании аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку системы внутреннего контроля для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Если система внутреннего контроля эффективна, т. е. своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию, то время, объем и виды аудиторских процедур заметно сокращаются. Таким образом, предприятие должно стремится к укреплению системы внутреннего контроля, которая не только облегчит работу аудитора, но и позволит более оперативно реагировать на различные нарушения в учетном процессе, что повысит устойчивость предприятия.

4. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что аналитический учет по счетам 60 и 62 ведется по каждому счету либо по каждому поставщику, покупателю (заказчику). Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, должна быть уменьшена на сумму резерва. Очень часто в учете эти требования не соблюдаются, в результате чего возникает путаница, и как следствие неверное отражение в учете расчетных операций. Чтобы избежать подобной ситуации предприятие должно стремиться к рациональному построению регистров синтетического и аналитического учета по счетам 60 и 62.

5. При проведении проверки расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками) аудитор должен обратить внимание на такой важный момент как наличие фактов просроченной дебиторской и кредиторской задолженности с установлением истребованной и неистребованной задолженности. Наличие такой задолженности ведет к искажению данных отчетности и неверному представлению о состоянии предприятия. Зачастую предприятия не могут своевременно взыскивать задолженность с контрагентов из-за плохо поставленной организации учета, вследствие чего несут большие убытки. На повышение оперативности и действенности учетной информации и всей системы бухгалтерского учета в целом должна быть направлена деятельность любой организации, что позволит ей своевременно принимать необходимые управленческие решения (и не только по расчетным операциям), что, в конечном счете, повысит эффективность ее деятельности.

На эти моменты аудитор должен обратить особое внимание при осуществлении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками), поскольку именно здесь существует большое количество ошибок и нарушений.

Кроме того, для повышения качества учетных процедур предприятиям необходимо:

1) внедрять компьютеризированные формы бухгалтерского учета;

2) своевременно прослеживать все изменения в нормативных актах и законодательстве;

3) использовать передовые методы учета расчетных операций;

4) искать пути оптимизации значений показателей дебиторской и кредиторской задолженности;

5) стремиться к усилению роли бухгалтерского учета в принятии управленческих решений и повышения эффективности хозяйствования.

Предприятия и государство должны стремится к совершенствованию учетных процедур с целью снижения ошибок в учете и отчетности, что повысит ее прозрачность. Аудиторский риск при этом заметно снизится, а осуществление аудиторской проверки будет проще и быстрее.

Во втором разделе курсовой работы были проанализированы расчетные операции с ЗАО «Зенит», выявлены ошибки и нарушения, а также даны рекомендации по их устранению. Причиной выявленных нарушений послужила плохая организация системы бухгалтерского учета.

Таким образом, подводя итого всему вышесказанному, можно дать следующие предложения по совершенствованию аудита:

1. Разработка и совершенствование национальных и внутренних стандартов, положений и законов и других нормативных документов применительно к аудиту расчетов с поставщиками и покупателями (заказчиками).

2. Разработка методики и процедур изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, методик и процедур проверки циклов хозяйственных операций, методик выявления мошенничества и др. для наилучшего выявления ошибок в учете и тем самым снижения аудиторского риска.

3. Автоматизация аудиторской деятельности.

4. Применение экономического анализа в процессе аудита (разработка методик анализа применительно к стадиям аудита и хозяйственным циклам, разработка показателей анализа имущественного и финансового состояния, результатов работы, использование прогнозного анализа и др.) для уменьшения объема аудиторских проверок и повышения качества работы аудитора.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон [26.01.1996 № 14-ФЗ (с изменениями от 24.07.2007) (ред. от 26.06.2007)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] : федер. закон [30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 26.06.2007)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] : федер. закон [05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 24.07.2007)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

4. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон [21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

5. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ [23.09.2002 № 696 (ред. от 25.08.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [27.11.2006 № 154н] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

7. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

8. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

9. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

10. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ [29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006)] // СПС КонсультантПлюс : Законодательство.

11. Войко, А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации [Текст] / А.В. Войко // Аудиторские ведомости.- 2007.- № 7.- с. 14.

12. Макарова, Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками [Текст] / Н.С. Макарова // Аудиторские ведомости.- 2002.- № 4.- с. 25.

13. Мизиковский, Е.А., Сахончик, О.В. Аудит дебеторской задолженности [Текст] / Е.А. Мизиковский, О.В. Сахончик // Аудиторские ведомости.- 2004.- № 3.- с. 31.

14. Тарасова, Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности [Текст] / Е.Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости.- 2006.- № 7.- с. 8.

15. Шепелева, С.Н. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками [Электронный ресурс] / С.Н. Шепелева // www.pbu.ru/termika/audit/metod/metod8_3.html.

16. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внешних расчетных операций [Текст] / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет.- 2000.- № 22.- с. 27.

Приложения

Приложение А

Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по приобретению и реализации продукции

Общие организационные аспекты:

1. Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними?

2. Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены?

3. Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности?

4. На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности?

5. Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам.

6. Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями?

7. Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию?

8. Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов.

9. Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных?

Распределение функций и ответственности:

10. Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля?

11. Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции?

12. Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя.

Внутрифирменный контроль:

13. Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?

14. Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?

15. Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям:

15.1. контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота;

15.2. контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете;

15.3. контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

15.4. арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков;

15.5. контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками;

15.6. контроль правильности оформления первичных документов.

16. Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции.

17. Результаты проверок тщательно документируются?

18. По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству?

Кадровая политика:

19. Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала?

20. Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям?

21. Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности?

22. Определен ли круг лиц, кому предоставлено право доступа к документам?

23. Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам? Итог по сумме всех разделов

Размещено на Allbest.ru