Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

При осуществлении налогового учета ООО «Фрикцион» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществлять в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

В рамках учетной политики ООО «Фрикцион» утверждены следующие аналитические регистры налогового учета:

- информации об объектах основных средств, расчет амортизации основных средств;

- информации об объектах нематериальных активов, расчет амортизации нематериальных активов;

- учета расходов по оплате труда;

- расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода, расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах;

- учета прочих расходов текущего периода;

- учета внереализационных расходов текущего периода;

- учета доходов текущего периода;

- учета расходов будущих периодов;

- расчет начисленных штрафных санкций за отчетный период, учета расчетов по штрафным санкциям.

Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на основании первичных документов в хронологическом порядке.

Аналитические регистры налогового учета ведутся с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры налогового учета выводятся на машинные носители информации.

Обеспечивается сохранность регистров налогового учета, не допускаются в них несанкционированные исправления. Исправление ошибок в регистрах обосновываются и подтверждаются подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Налоговые декларации (расчеты) по налогам, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, представляются в налоговый орган по мету регистрации в установленные налоговым законодательством сроки.

Ответственность за организацию налогового учета, соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной деятельности несет генеральный директор ООО «Фрикцион».

Ответственность за правильное составление налоговых деклараций несет главный бухгалтер ООО «Фрикцион».

Ответственность за правильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учете несут лица, составившие и подписавшие данные регистра.

Финансовый анализ предприятия является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. Финансовые отчеты анализируются с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Основным источником информации о финансовой деятельности предприятия служит бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим основные показатели деятельности организации за 3 года (таблица 2.1.2).



Таблица 2.1.2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности	01.01.2008	01.01.2009	01.01.2010
Выручка	1033258	935999	1236298
Фактическая себестоимость товарной продукции (издержки обращения)	-876832	-782579	-1011587
Валовая прибыль	156426	153420	224711
Общая численность работников предприятия	21	21	21
Чистая прибыль	9131	6186	100114
Средние остатки дебиторской задолженности	102922,5	133505	253062
Кредиторская задолженность В том числе: -поставщики и подрядчики	70498	85813,5	147460
	48212	60328	79434
Оборачиваемость кредиторской задолженности -обороты (стр.1/стр.6) - дни (стр.6*365)/стр.1	15	11	8
	25	33	43
Оборачиваемость дебиторской задолженности	10	7	5

Формула коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности (Кок) по данным баланса формы 2:

Кок = (2.1.1)

Формула коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (Код) по данным баланса формы 2:

Код = (2.1.2)

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в отчетном году достаточно высокий, т.е. тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Но в динамике данный коэффициент снизился, иными словами, данное снижение оборачиваемости может означать:

· Проблемы с оплатой счетов.

· Организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения финансовых ресурсов.

Оценивая показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей можно сделать вывод, что для данной организации коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности значительно больше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности (в динамике трех лет) - неблагоприятной для организации является ситуация. Речь идет об увеличении объема финансирования, связанного с удлинением срока кредитования, что в свою очередь изменяет величину оттока денежных средств.

Если предприятие сможет добиться увеличения срока погашения кредиторской задолженности, то отток денежных средств будет меньше в силу того, что большая часть запасов (в сравнении с прошлым периодом) останется неоплаченной, т. е. будет финансироваться кредиторами. Аналогично сокращение периода оборачиваемости кредиторской задолженности приведет к тому, что отток денежных средств будет больше, чем сумма увеличения закупок (возрастет объем платежей).

Большое количество дней периода оборота кредиторской задолженности может говорить недостаточной величине денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.

2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита расчетов является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования осуществить первичную оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ООО «Фрикцион».

Проведем первичную оценку надежности и эффективности системы внутреннего контроля. Результаты оценки приведены в приложении 3.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая.

Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая".

На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (Таблица 2.2.1).



Таблица 2.2.1

Результаты выведения оценок

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	80%
Организационная структура	Средняя	67%
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	100%
Контроль	Средняя	67%
Учет и отчетность	Средняя	67%
Кадры	Высокая	80%
Итого	Высокая	74%

Итак, после процедуры первичной оценки надежности оценим надежность всей системы внутреннего контроля как «высокую».

Таблица 2.2.2

Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета

Nп/п	Направление и вопрос контроля	Ответ	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1.	Проверяются ли главным бухгалтером записи по расчетным операциям в учетных регистрах	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
2.	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчетным операциям	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
3.	Ведется ли аналитический учет по каждому виду расчетов	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
4.	Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
5.	Во всех ли счетах-фактурах выделена сумма НДС	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
6.	Все первичные документы оформлены надлежащим образом	В целом да	У2	Имеется вероятность ошибок в заполнении
7.	Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы поставщиков на оприходование ТМЦ материально- ответственными лицами	В целом да	У2	Имеется вероятность ошибок в заполнении
8.	Применяются ли штрафные санкции к поставщикам за невыполнение ими договорных обязательств	Нет	У1	Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
9.	Имеют ли место факты возникновения и отражения в учете кредиторской задолженности, не подтвержденные первичными документами	Нет	У3	Удовлетворительная база для организации учета
10.	Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций	Да	У3	Удовлетворительная база для организации учета
11.	В регистрах бухгалтерского учета исходящее сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода	Нет	У1	Имеется вероятность искажения данных в бухгалтерской отчетности.
12.	Операции в учете отражаются по моменту их совершения	Да	УЗ	Удовлетворительная база для организации учета

При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) использовать следующую градацию: - У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень;

Установим количественные значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5.

Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:

ЭСБУ = (?У / n) * 100, (2.2.1)

где n количество вопросов в тесте.

ЭСБУ = (2 * 0,3 + 2 * 0,4 + 8 * 0,5) / 12 * 100% = 45,0 % (средняя эффективность СБУ).

Далее рассчитаем величину неотъемлемого риска используя таблицу (приложение 4).

Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

НР= (1 - (?Н / n)) * 100, (2.2.2)

где n количество оцениваемых факторов риска.

НР= (1 - (2 * 0,3 + 5 * 0,5 + 6 * 0,8) / 13))* 100% = 39 % (среднее значение).

На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.

При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) использовать следующую градацию: К1 - низкий уровень, К2 - ниже среднего уровня, К3 - средний уровень.

Таблица 2.2.3

Тест оценки эффективности средств контроля

N	Направление и вопрос контроля	Ответ	Символ	Примечание
1	2	5	4	5
1.	Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то лиц	Да	КЗ	Контроль удовлетвори тельный (средняя эффективность)
2.	Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством	В целом да	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
3.	Соблюден ли принцип временной определенности на предприятии	В целом да	К2	Имеется вероятность ошибок расхождений (ниже средней эффективности)
4.	На каждую ли операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт	Не всегда	К2	Контроль удовлетворительный (ниже средней эффективности)
5.	Точный количественный и качественный перенос данных из документа в систему учета	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
6.	В процессе регистрации и обработки информации вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
7.	С любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится необходимая работа по ее истребованию	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)
8.	Все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражены на соответствующих экономическому смыслу совершенной операции счетах бухгалтерского учета	Да	КЗ	Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Установим количественные значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4;

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:

ЭСК = (? к / n) * 100, (2.2.3)

где n количество вопросов в тесте.

ЭСК = (0 * 0,1 + 3 * 0,3 + 5 * 0,4) / 8 * 100% = 36%

Величина риска средств определяется по формуле:

РСК= 100 - ЭСК (2.2.4)

Определим величину риска:

РСК= 100 - 36 = 64%

Произведем оценку риска необнаружения, результаты оценки представлены в приложении 5.

При подготовке общего плана и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.2.4.



Таблица 2.2.4

Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	39%
Риск средств контроля	64%
Риск необнаружения	5%
Величина аудиторского риска	1,2%

Рассчитаем величину аудиторского риска: 39% * 64% * 5% = 1,2%

Величина аудиторского риска, согласно статистике, не должна превышать 5 %, в случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

На основе данных отчетности рассчитаем уровень существенности, для каждого показателя отчетности.

Таблица 2.2.5

Определение общего уровня существенности

Показатель	База на начало периода, тыс. руб.	База на конец периода, тыс. руб.	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4	5	6
Себестоимость продаж			1011587	2	20231,74
Собственный капитал	242194	342308	292251	10	29255,1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	136911	253531	195221	5	9761,05
Выручка от продаж			1236298	1,5	18544,47
Валюта баланса	838092	1149488	993790	1,5	14906,85
Величина общего уровня существенности		18540
Уточненная величина общего уровня существенности	17894
Округленная величина общего уровня существенности	17900

Уровень существенности определяется по формуле:

(Значение показателя * Долю) / 100 (2.2.5)



Величина общего уровня существенности = (20231,74 + 29255,1 + 18544,47 + 14906,85) / 5 = 18 540.

Из расчета уровня существенности убираем показатели нераспределенной прибыли (убытка) и собственного капитала. Уточненная величина уровня существенности равна 17894 тыс. руб. Полученный показатель округляем до 17900 (17900 - 17894) / 17894 = 3,3% < 5% - данное округление возможно.

Таким образом, сумма 17900 тыс. руб. равномерно распределена между активом и пассивом баланса, т.е. равна 8950 тыс. руб.

После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и подтверждения достоверности (Приложение 6).

План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватывать следующие основные направления:

· правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчикам и с позиций действующего законодательства;

· организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

· организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.2.6 и таблице 2.2.7 [11, с.479].

Таблица 2.2.6

План аудита выпуска готовой продукции и ее реализации

Проверяемая организация	ООО «Фрикцион»
Период аудита	с 01.01.2010 по 31.12.2010г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы	Санкин Т.И., ПоповаМ.М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	3%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1.	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01-01.03	Санкин Т.И.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
3.	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	01.05 - 12.06	Шибанова А.А.
4.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
5.	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	01.08 - 01.10	Попова М.М.
6.	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.10 - 31.12	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками составляется на основании Плана аудиторской проверки данного участка. Программа аудиторской проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

Таблица 2.2.7

Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Фрикцион»
Период аудита	с 01.01.2010 по 31.12.2010 г.
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Санкин Т.И.
Состав аудиторской группы	Санкин Т.И., Попова М.М., Шибанова А.А.
Планируемый аудиторский риск	1,2%
Планируемый уровень существенности	3%

Порядковый номер	Аудиторские процедуры	Срок проведения	Исполнитель
1	2	3	4
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.01-01.03	Санкин Т.И.
1.1	Экспертиза договоров с поставщиками	01.01-01.03	Санкин Т.И.
1.2.	Экспертиза договоров с подрядчиками	01.01-01.03	Санкин Т.И.
2	Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.1.	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.2	Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.3	Проверка законности ПУД	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.4	Проверка соблюдения графика документооборота	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.5	Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
2.6	Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД	01.03 - 01.05	Санкин Т.И., Попова М.М.
3	Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	01.05 - 12.06	Шибанова А.А.
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	01.05 - 12.06	Шибанова А.А.
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	01.05 - 12.06	Шибанова А.А.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
4.1	Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
4.2	Проверка расчетов по векселям выданным	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
4.3	Проверка расчетов по коммерческим кредитам	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
4.4	Проверка расчетов по претензия	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц	01.06 - 01.08	Санкин Т.И.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	01.08 - 01.10	Попова М.М.
5.1	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	01.08 - 01.10	Попова М.М.
5.2	Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.08 - 01.10	Попова М.М.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	01.10 - 31.12	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.1	Налоговый учет сомнительной задолженности	01.10 - 31.12	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.2	Налоговый учет суммовых разниц	01.10 - 31.12	Санкин Т.И., Шибанова А.А.
6.3	Учет налога на добавленную стоимость	01.10 - 31.12	Санкин Т.И., Шибанова А.А.

Таким образом, составив план и программу аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудиторская группа под руководством руководителя Санкина Т.И., может приступить к проведению аудиторской проверки в ООО «Фрикцион».



ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ФРИКЦИОН»

3.1 Аудит первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая риски существенных искажений, т.е. повышая требования к надежности аудиторских процедур. Причинами этого являются:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [11, с.485-486].

Первый этап «Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками»: включает правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Существуют различные варианты отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Аудит этого раздела показал, что все договора (купли-продажи, поставки, энергоснабжения и др.) оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора.

При экспертизе договоров с подрядчиками было обнаружено, что очень часто (порядка 3-4 раз в месяц) оказывались консультационные услуги в области бухгалтерского и налогового учета на сумму 3000 - 4000 рублей каждая консультация. Поэтому в ходе проверки есть сомнение того, что эти расходы экономически оправданы (существует риск, что представленные для проверки документы некачественные).

По остальным договорам с подрядчиками замечаний нет. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет, каждый договор заключен на определенную поставку товаров (выполнение работ), требования к оформлению договоров не нарушены, форма договоров соответствует экономическому характеру сделки.

Второй этап «Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками»: аудит организации первичного учета в соответствии с программой аудита:

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов;

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

3. Определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

4. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка по поступлению осуществлялась случайным отбором, а операции по приобретению работ, услуг - сплошным. Результаты проверки были отражены в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Меркурий»	Акт № 43 от 15.09.10	Договор № 43/Д от 12.09.10, 1 мес.	№ 55 от 15.09.10
2	ООО «Альянс»	Прих № 215 от 16.09.10	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Комус»	Прих № 216 от 16.09.10	Договор № 1859 от 16.09.10	Нет данных
4	ООО «Марс»	Прих. № 217 от 17.09.10	Договор № 145 от 17.09.10	№ 149 от 17.09.10
5	ООО «Спецодежда»	Прих. № 218 от 19.09.10	Нет данных	№ 554 от 19.09.10

Можно сделать вывод, что в организации не всегда на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

5.Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (таблица 3.1.2). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 3.1.2

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Меркурий»	15.09.10	15.09.10	Нет
2	ООО «Альянс»	16.09.10	16.09.10	Нет
3	ОАО «Комус»	16.09.10	16.09.10	Нет
4	ООО «Марс»	17.09.10	17.09.10	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Так же на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

6. Проверка первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания (табл. 3.1.3). Основная цель - получение достаточного количества доказательств того, что весь массив ПУД имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации).

Таблица 3.1.3

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 55	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие реквизиты
2	Счет-фактура № 554	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было обнаружено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, можно сделать вывод, что данные счет-фактур не могут служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

7. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и все ли первичные документы он включает.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

8.Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной информации. Цель проведения этой процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве.

В ООО «Фрикцион» установлен порядок хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве. Организация хранит первичную учетную документацию 5 лет.

Итак, подведем итог, по результатам аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

3.2 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций данного раздела учета применяются следующие аудиторские процедуры (Третий этап программы аудита«Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками»).

1. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 3.2.1). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».



Таблица 3.2.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

2. Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные» (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете). Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3 года) в ООО «Фрикцион», а также другие долги, нереальные к взысканию составила 4 368 тыс. руб. Согласно письменного обоснования и приказа руководителя организации данная задолженность относится на счет прочих расходов.

Этап четвертый «Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

1.Проверка по векселям выданным. Согласно данным аналитического учета за проверяемый период было совершено всего 3 операции с использованием векселей (таблица3.2.2). Ошибок в правильности отражения расчетов векселями не замечено, для учета векселей выданных предназначен счет 60.5 «Векселя выданные».



Таблица 3.2.2

Проверка правильности отражения расчетов с использованием векселей

Содержание операции	Вид оплаты	Сумма	Отражение на счетах бухгалтерского учета	Нарушения
Оплата за товары	Вексель (АА № 496231)	250000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АА № 815438	120000	60.5	Не обнаружено
Оплата за товары	Вексель (АВ№ 478569)	100000	60.5	Не обнаружено

2. Проверка расчетов неотфактурованным поставкам. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

На основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

Итак, можно сделать вывод, что бухгалтер по расчетам не всегда верно отражает операции по счетам бухгалтерского учета: при авансовых платежах должна делаться проводка по дебету счета 60.2 «Авансы выданные» и кредиту 51 «Расчетные счета», а после поступления товаров делается бухгалтерская запись по дебету счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях» и кредиту счета 60.2 «Авансы выданные». Бухгалтер же при осуществлении подобных операций делает запись сразу по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях». Ошибочность данной операции заключается в том, что при уплате аванса плательщик не вправе взять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику за полученные ТМЦ. Таким образом, бухгалтер, занимающийся исчислением налогов из-за данной ошибки в сентябре 2010 года принял к вычету НДС в сумме 9158 рублей.

2.Акт о приемке материалов предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой -- в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику. Претензии ООО «Фрикцион» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «Фрикцион».

3. Если у проверяемого предприятия есть поставщики-нерезиденты, а также если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке правильности расчетов курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации ошибок обнаружено не было. Пересчет проводился по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по дебету счета 91-если курсовая разница положительная, по кредиту - если отрицательная). Прибыль от этой операции в отчетном году составил 110 706 тыс. руб., а убыток 105 902 тыс. руб.

Этап пятый «Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета».

1.Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Таблица 3.2.3

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	428 655	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	60.3	128 700			Соответствуют
4	76.4	25 067	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют
5	76.5	56885			Соответствуют

Как видно из таблицы 3.2.3 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждаяхозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.



3.3 Аудит налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Шестой этап «Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками».

1. Налоговый учет сомнительной задолженности.

Учетной политикой ООО «Фрикцтон»не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.

2.Проверка правильности определения поставщиком НДС. Источники информации:

· счета-фактуры поставщиков;

· инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

* проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

* проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 3.3.1.

Таблица 3.3.1

Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклонения, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.10	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.10	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.10	779	8445,00	767,73	767,73	-



Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Фрикцион» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом. В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету в соответствии с законом об НДС.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Таблица 3.3.2

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ООО «Фрикцион»

№	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15) Отражен НДС по поступившим материалам	154000 23490,15	10 19	60 60
2	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства	142000	08	60
3	Отражена сумма НДС	21660,10	19	60
4	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	256000	20, 23, 25, 26	60
5	Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов	12500	97	60
6	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч. НДС	150000	41	60
7	Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей	5000	50	60
8	Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)	5000	51, 52	60
9	Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)	125000	62	60
10	Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками	147000	60	50, 51, 55
11	При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков	18000	60	60
12	Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками	14000	60	62
13	Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах	18000	60	76
14	Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности	26000	60	99
15	Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)	168000	60	66,67

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику, в программе 1С предполагается к тому же аналитический учет.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудиторская деятельность -- неотъемлемая составляющая рыночной экономики. Результаты аудиторской проверки позволяют различным группам пользователей финансовой отчетности получить достоверную картину о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», по материалам ООО «Фрикцион».

В ходе аудиторской проверки был рассчитан аудиторский риск и уровень существенности. Составлены план и программа аудита.

Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период.

В данной работе было охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. На каждом этапе проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

На первом этапе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Эта процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость. Так же проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверки достоверности и полноты фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг. Проверка соблюдения графика документооборота. Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы.

На втором этапе с учетом результатов по проведенным ранее процедурам, проводится детальная проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проводится проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, а так же проверка правильности ее писания. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. На третьем этапе проверка правильности определения поставщиком НДС.

На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Были зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, также не ведется журнал регистрации счетов - фактур от поставщиков и покупателей. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг расхождений по качеству и количеству указанными в документах поставщика не было. Претензии ООО «Фрикцион» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема - передачи ТМЦ расхождений нет. НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС.НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Можно сделать вывод, что не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

В целях повышения производительности труда и эффективности управления учета расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуется разработать учетный регистр, обобщающий информацию о величине задолженности и позволяющий сгруппировать учетные данные в разрезе каждого контрагента. На основе разработанного регистра бухгалтеру будет наглядно представлено, какие операции и когда были произведены с конкретным контрагентом за определенное число, а также позволит оценить реальную задолженность предприятия за период.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

2. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ (ред. 28.12.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 28.09.2010) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

4. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 27.01.2011г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.

7. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс» - Последнее обновление: выпуск 04, 2011.