При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела 5 пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; соответствие записей аналитического учета по счету 70 «Расчеты по оплате труда» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах №8 и 10, Главной книге и балансе; правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам; обоснованность и правильность начисления премий; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.

4.5 Аудит расчетов по социальному страхованию и по начислению платежей во внебюджетные фонды

Цель аудита расчетов по социальному страхованию - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с органами социального страхования, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам[11]. Средний заработок рассчитывается исходя из тех выплат, которые были начислены сотруднику в расчетном периоде. При этом следует учитывать только те из них, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые начислялся ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа [5, п. 1 ст. 5]. При страховом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - исходя из 80% среднего заработка и при страховом стаже 8 и более лет - исходя из 100% среднего заработка. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 №91 [17].

При выплате пособия по беременности и родам страховой стаж не учитывается. Поэтому расчет пособия осуществляется исходя из 100% среднего заработка. Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудника с учетом страхового стажа, не должно превышать максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ. Максимальный размер пособия по беременности и родам в 2009 году составлял 25 390 рублей (в 2010 году - 27 170 рублей, а в 2011 году - 29 020 рублей).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налогооблагаемый доход сотрудника, и с него удерживается НДФЛ. А вот с пособия по беременности и родам удерживать НДФЛ не следует.

При аудите расчетов по единому социальному налогу аудитору необходимо проверить: правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога; правильность применения ставок налога; своевременность и полноту перечисления взносов; правильность и обоснованность использования льгот; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

В пункте 2.1 данной курсовой работы было уже сказано об изменениях связанных с единым социальным налогом. Единственное, следует еще отметить, что размер данных страховых отчислений с 1 января 2011 г. составит 32%, против 26% на сегодняшний день.

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

· конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с органами социального страхования (69) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с органами социального страхования.

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

· на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

· на правильность исчисления и уплаты единого социального налога.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Заключение

В странах с рыночной экономикой зарплата рассматривается как цена, выплачиваемая работнику за использование его труда, величина которой определяется рынком труда, т.е. спросом на рабочую силу и ее предложением.

Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленной государством минимальной заработной платы. Верхний предел платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.

Заработная плата играет огромную роль в развитии экономики государства, подъема благосостояния народа. В ней получает своё выражение широкий аспект экономических отношений между обществом, трудовым коллективом и работниками по поводу их участия в общественном труде и его оплате.

С организацией заработной платы на предприятии связано решение двуединой задачи:

· гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы на рынке труда;

· обеспечить работодателю достижение в процессе производства такого результата, который позволил бы ему (после реализации продукции на рынке товаров) возместить затраты и получить прибыль.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

В данном случае основной целью аудитора при проверке расчетов и оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

· в организации не ведется аналитический учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;

· отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и удержаний из заработной платы;

· допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по листкам временной нетрудоспособности и др.);

· ненадлежащее ведется учет (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т.п.).

В данной работе решение поставленных задач проводилось на материале предприятия ОАО «ОМУС-1», основной экономической деятельностью является монтаж металлических строительных конструкций.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

· оценку существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

· оценку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации в 2009 году;

· оценку полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

· проверку соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

В ходе проверки бухгалтерская отчетность ОАО «ОМУС-1» за 2009 год отражает достоверно во всех существенных отношениях в области расчетов по оплате труда.

Основными системами оплаты труда в ОАО «ОМУС-1» являются повременно-премиальная и сдельно-премиальная оплата труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «ОМУС-1» по оплате труда) по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам ОАО «ОМУС-1» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность ОАО «ОМУС-1» перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Из начисленной работникам ОАО «ОМУС-1» оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе работников ОАО «ОМУС-1» через бухгалтерию из заработной платы производятся такие удержания как долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации бухгалтерии ОАО «ОМУС-1» отводятся сжатые и строго определенные сроки.

В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтерияОАО «ОМУС-1» руководствуется значительным числом законодательных и нормативных актов трудового, гражданского и налогового законодательства, а также локальными нормативными актами, разработанным в ОАО «ОМУС-1». Самый важный участок работы для правильности начисления заработной платы в ОАО «ОМУС-1» является хорошая организация табельного учета. В табеле проставляются все явки на работу, т.е. фактически отработанное время, больничных листов, отпусков, неявок - административных, травм, прогулов и т.д.

В ОАО «ОМУС-1» была проведена аудиторская проверка за 2009 год, в частности, по расходам на оплату труда. Целью аудиторской проверки расходов на оплату труда в ОАО 2ОМУС-1» было установление соответствия применяемой в данной организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Аудиторская проверка расходов на оплату труда в ОАО «ОМУС-1» позволила оценить существующую в этой организации систему расчетов с персоналом и ее эффективность; состояние синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в 2009 году; оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете; проверить соблюдение ОАО «ОМУС-1» налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда; проверить соблюдение организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

В результате проверки были случаи расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, небольшое количество исправлений (подписанных бухгалтером). Также были обнаружены ошибки, связанные с расчетом и учетом налога на доходы физических лиц и ошибки, связанные с применением профессиональных вычетов для внештатных работников, привлеченных по гражданско-правовому договору.

ОАО «ОМУС-1» рекомендуется усилить систему внутреннего контроля за начислением заработной платы. Периодически проверять списки работников по ведомости на предмет того, чтобы не было подставных лиц, наличие актов на выполненную работу, так как при исследовании первичных документов, в части по большинству договорам гражданско-правового характера, данных документов в организации не оказалось.

Необходимо вести более строгий бухгалтерский учет на предприятии, учитывая все возможные статьи расходов на оплату труда работников во избежание нарушений налогового и иного законодательства, что может повлечь за собой применение различных административных и иных санкций к предприятию в виде штрафов, что влечет за собой убытки для предприятия.

Также ОАО «ОМУС-1» необходимо ориентироваться на Международные стандарты учета и отчетности. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета расходов на оплату труда и контроля за учетом. В целом же для эффективного осуществления хозяйственной деятельности ОАО «ОМУС-1» в частности в сфере оплаты труда работников, необходимо совмещать теоретические аспекты данного вида деятельности, методологические основы расчетов с практическими приемами и навыками осуществления предпринимательской деятельности.

Библиографический список