Учет денежных средств по материалам ОАО "Орелстрой"

Прием денег по кассовому ордеру может производиться только в день его составления. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Бухгалтер регистрирует приходный кассовый ордер в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и передает кассовый ордер в кассу.

Свободные денежные средства предприятия обязаны хранить в банке. Получив в банке наличные денежные средства по чеку, кассир по приезду на предприятие сдает деньги главному кассиру по приходному кассовому ордеру, о приеме денег кассиру выдается квитанция (Приложение Б) к приходному ордеру за подписями главного бухгалтера и главного кассира, заверенная печатью.

Кассиры-операционитсы сдают выручку, полученную от осуществления ими наличных денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин по приходному кассовому ордеру, под роспись главного кассира в журнале кассира-операциониста. О приеме денег главным кассиром предприятия выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного кассира и главного бухгалтера, заверенных печатью кассира.

Выдача наличных денег на ОАО «Орелстрой» может осуществляться: юридическим лицам, физическим лицам, индивидуальным предпринимателям, общественным кассирам, кассирам-операционистам.

Для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия применяется «Расходный кассовый ордер» (Форма КО-2).

Выдача денег по кассовому ордеру может производиться только в день его составления. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем, главным бухгалтером. Бухгалтер регистрирует расходный кассовый ордер в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3) и передает кассовый ордер в кассу. Сразу же после выдачи денег по расходному кассовому ордеру кассир заполняет строку «Выдал кассир», где расписывается и указывает расшифровку подписи.

Документы, приложенные к расходному кассовому ордеру, кассир погашает штампом или надписью «Погашено» с указанием даты выдачи.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются кассиром в кассовой книге.

При сдаче наличных денежных средств в банк в строке «Основание» указывается «торговая выручка - наименование банка, в который сдаются денежные средства».

При работе с кассовыми документами кассир ООО ОАО «Орелстрой» соблюдает следующие требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления (даже оговоренные);

- прием и выдача денег по кассовым ордерам производиться только в день их составления;

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Все факты поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывается в кассовой книге (форма КО-4). На предприятии ведется только одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера.

Кассовая книга заводится на определенный период, который может быть месяц, квартал, год или другой установленный предприятием период. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами. Первый экземпляр остается в кассовой книге у старшего кассира. Второй экземпляр служит отчетом кассира в бухгалтерию.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно в конце операционного дня кассир подсчитывает итого операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй лист с приложением к нему приходных и расходных кассовых документов.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов в архиве - 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия или лицо им уполномоченное.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ОАО «Орелстрой», несет кассир. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Договор предусматривает ответственность кассира за сохранность ценностей в кассе организации и за правильное оформление кассовых документов.

Договор составляется в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй экземпляр - в бухгалтерии.

Со стороны организации договор подписывается главным бухгалтером. После того как срок действия договора истечет, его хранят в архиве ОАО «Орелстрой» в течение 5 лет. Предприятие может иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков кассы могут пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.

Для ОАО «Орелстрой» лимит в 2004 году установлен в размере 30000 рублей, исходя из «Расчета на установление предприятию лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу», где на основании данных о денежной выручке за последние три месяца расчитывается среднедневная выручка, указываются цели расходования выручки (для анализируемого предприятия это оплата труда, командировочные расходы, хозяйственные нужды).

Предприятие не имеет права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов.

Предприятие имеет право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не свыше 3 рабочих дней.

Всю денежную наличность сверх лимита предприятие обязано сдавать в банк. При превышении остатка в кассе на конец дня суммы установленного лимита предприятие подвергается штрафу в размере от 400 до 500 базовых сумм; на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 40 до 50 базовых сумм.

Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций ОАО «Орелстрой» как юридическое лицо, имеет расчетные счета в различных банках: в Сбербанке, в ФМКБ Евразия-центр, в АКБ Московский индустриальный банк, в ФАКБ Менатеп Санкт-Петербург.

На расчетном счете предприятие накапливаются свободные денежные средства, поступления за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, полученные кредиты банков. С расчетных счетов производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом и с внебюджетными фондами, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Для открытия расчетного счета ОАО «Орелстрой» представляет в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации;

- свидетельство о регистрации;

- копия устава (положения);

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером ОАО «Орелстрой». Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру и уполномоченным на то им лицам. Карточка с образцами подписей и оттиска печати должна быть нотариально заверена.

Форма заявления о постановке на учет устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. При подаче заявления организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых при государственной регистрации, других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ создание организации.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета предприятия в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.

Согласно ст. 118 Налогового кодекса РФ при нарушении ОАО «Орелстрой» установленного Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета предприятия.

ОАО «Орелстрой» вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:

- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете предприятия, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств на счете выдается предприятию либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующе письменного заявления предприятия.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения ОАО «Орелстрой», проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений предприятия (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с его согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Безналичные расчеты на предприятии ОАО «Орелстрой» регулируются Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 года № 2-П.

В ОАО «Орелстрой» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями и платежными требованиями.

В ОАО «Орелстрой» платежными поручениями могут производиться:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

- перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете предприятия.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения ООО «Управление механизации» банк несет ответственность по основаниям и в размерах, которые предусмотрены главой 25 части I Гражданского кодекса РФ.

Платежное поручение в ООО «Управление механизации» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2 - П.

Платежное требование в ОАО «Орелстрой» составляется на бланке формы 0401061. Кроме реквизитов, которые должны содержать все расчетные документы, в платежном требовании указываются:

- условие оплаты;

- срок для акцепта;

- дата отсылки (вручения) плательщику;

- наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты.

Расчеты посредством платежных требований в могут осуществляться с предварительным акцептом плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Последний экземпляр платежного требования используется для извещения плательщика о поступлении платежного требования. Этот экземпляр расчетного документа передается плательщику для акцепта не позже следующего рабочего дня со дня поступления в банк платежного требования. Передача платежных требований плательщику осуществляется исполняющим банком в порядке, предусмотренном договором банковского счета.

Существуют также формы наличных расчетов с банками.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет.

ОАО «Орелстрой» сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными. Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

(Форма №0402201, Указания ЦБ РФ №121-У от 30.12.1997 г.). В подтверждение получения денег банк выдает кассиру предприятия квитанцию к объявлению на взнос наличными, которая служит документом, подтверждающим поступление денег в банк и подшивается к расходному кассовому ордеру.

Таким образом, документальное оформление и аналитический учет денежных средств в ОАО «Орелстрой» ведется в соответствии с установленными стандартами.

2.3 Синтетический учет и отражение в отчетности денежных средств

Синтетический учет денежных средств в кассе ОАО «Орелстрой» осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

В ОАО «Орелстрой» производится заполнение Журнала - ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 « Касса » с ведомостью к нему №1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

- 50/1 «Касса организации»;

- 50/2 «Операционная касса»;

- 50/3 «Денежные документы».

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

В ОАО «Орелстрой» применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».

Рассмотрим примеры по поступлению и выбытию денежных средств в кассу.

В кассу организации 21 октября 2006 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 11100 рублей. Бухгалтером предприятия на этом основании были сделаны бухгалтерские проводки:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 51 «Расчетный счет» - 11100 рублей

Также кассу 21 октября 2006 года поступили денежные средства с расчетного счета в банке по чеку на хозяйственные расходы в размере 6000 рублей. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 51 «Расчетный счет» - 6000 рублей (Приложение Д, К)

Работникам ОАО «Орелстрой» была выдана зарплата, что отражается проводками:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса» - 11100 рублей

Получены денежные средства в размере 9600 рублей за реализованную продукцию:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 9600 рублей

Получен возврат неиспользованных подотчетных сумм от завхоза Яковлева А.А.:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 3000 рублей Оплачен счет поставщика за материалы:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса» - 1200 рублей

Выдано под отчет завхозу Яковлеву А.А. денежная сумма в размере 1000 рублей на хозяйственные расходы:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 50 «Касса» - 1000 рублей

Получено наличными арендная плата по текущей аренде:

Дебет 50 « Касса »

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 15000 руб.

Сданы в банк сверхлимитные суммы:

Дебет 51 « Расчетный счет »

Кредит 50 «Касса» - 6400 рублей

Таким образом, синтетический учет денежных средств в кассе ОАО «Орелстрой» осуществляется на счете 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия, а по кредиту их выбытие.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ОАО «Орелстрой» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».

Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных средств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а по кредиту - расходование денежных средств с расчетного счета. Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2, отражающий обороты по кредиту счета за месяц. По дебету счета ведется записи в ведомости №2.

Рассмотрим примеры по поступлению и выбытию денежных средств с расчетного счета ОАО «Орелстрой».

ОАО «Орелстрой» получило от АО «Промметалл» 1920 рублей за реализованную продукцию. Это отражается проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1920 рублей

Получен аванс от АОЗТ «Жилстрой» под поставку продукции:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 48000 рублей

Произведена предварительная оплата за материалы в размере 22400 рублей:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 22400 рублей

Оплачены оказанные услуги ДП «ОСПАЗ - КРЕПЕЖ» по ремонту производственного оборудования:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 25300 рублей

Перечислен штраф налоговой инспекции по налогу на доходы физических лиц:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 70 рублей

Таким образом, синтетический учет операций на расчетном счете ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». Дебет данного счета поступление средств в течение месяца, а кредит - расходование денежных средств с расчетного счета. Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер № 2 и ведомость №2.

3. Основные направления совершенствования учета денежных средств

3.1 Анализ движения денежных средств

На практике используют два метода расчета денежных потоков - прямой и косвенный.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

текущая (основная) деятельность - получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

инвестиционная деятельность - движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

финансовая деятельность - получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы «Отчета о движении денежных средств». При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в таблице.

№ п/п	Показатель	Отчетный год	Предыдущий год
1.	Текущая деятельность
1.1.	Поступило:
	средства, полученные от покупателей , заказчиков	359398	165748
	прочие поступления	222359	130596
	ИТОГО:	581757	296344
1.2.	Направлено:
	на оплату материалов, товаров и т.д.	188222	245993
	на выплату заработной платы	20642	17767
	на выплату дивидендов	9602	7277
	на оплату налогов и сборов	50497	21440
	на прочие расходы	348962	30575
	ИТОГО:	617925	323052
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности	-36168	-26708
2.	Инвестиционная деятельность
2.1.	Поступило:
	выручка от продажи основных средств	7654	7505
	выручка от продажи ценных бумаг	20264	5060
	дивиденды	45
	полученные проценты	1210
	поступления от погашения займов	1097	720
	ИТОГО:	30270	13285
2.2.	Направлено:
	на приобретение дочерних организаций	498
	на приобретение основных средств	29548	802
	на приобретение ценных бумаг		1400
	на займы, предоставленные другим организациям	10328	853
	ИТОГО:	40374	3055
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности	-10104	5730
3.	Финансовая деятельность
3.1.	Поступило:
	полученные кредиты и займы	219038	131119
	ИТОГО:	219038	131119
3.2.	Направлено:
	возврат полученных ранее кредитов	170782	109991
	погашение обязательств по финансовой аренде	196	236
	ИТОГО:	170978	110227
	Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности	48060	20892
	Общее изменение денежных средств за анаанализируемый период	1788	-86

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 1788 тыс. руб., что на 1702 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности, в результате инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств.

От финансовой деятельности в отчетном периоде приток составил 48060 тыс. руб. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств и в отчетном периоде в размере 10104 тыс. руб.

Главным образом приток денежных средств, от финансовой деятельности, произошел за счет получения кредитов и займов.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов.

В оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для контроля за процессом формирования выручки от продажи продукции (товаров, услуг) и выводов относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым обязательствам.

3.2 Аудит денежных средств предприятия

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Проверка правильности ведения кассовых операций в ОАО «Орелстрой» производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы?ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам?ордерам, ведущиеся по дебету счетов.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Управление механизации» ОАО «Орелстрой» может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

3.3 Совершенствование учета денежных средств в ОАО «Орелстрой»

В современных условиях у предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, что влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. При этом посредниками выступают учреждения банков.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятию необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Для совершенствования же контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ОАО «Орелстрой» предлагаем ввести на предприятии программу внутреннего контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов.

В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве.

Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств.

В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Очень важным в повышении эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых, инвестиций, приносящих доход.

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия, а также внедрение в их работу достижений современной науки и техники есть неотъемлемые условия роста производительности их труда и улучшения результатов работы всего предприятия.

учет аудит денежный документальный

Заключение

Большая часть расчетов предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями осуществляется, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка.

В ходе выполнения работы был проведен анализ учета движения денежных средств на ОАО «Орелстрой». Для оформления поступления наличных денег в кассу предприятия применяется унифицированная форма № КО-1 «Приходный кассовый ордер». Для оформления выдачи наличных денежных средств из кассы предприятия применяется «Расходный кассовый ордер» (Форма КО-2). Все факты поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывается в кассовой книге (форма КО-4). Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе ОАО «Орелстрой», несет кассир, с которым должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Синтетический учет денежных средств в кассе ОАО «Орелстрой» осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса».

Аудиторская проверка кассовых операций устанавливает соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций ОАО «Орелстрой» как юридическое лицо, имеет расчетные счета в различных банках: в Сбербанке, в ФМКБ Евразия-центр, в АКБ Московский индустриальный банк, в ФАКБ Менатеп Санкт-Петербург. Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия ОАО «Орелстрой» ведет на активном счете 51 «Расчетный счет».

В ОАО «Орелстрой» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями и платежными требованиями. Предприятие сдает денежную наличность по объявлениям на взнос наличными.

Список использованных источников

1. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.- М.: Финансы и статистика, 2000.

2. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: «ТК Велби», 2002 .

3. Документальное оформление кассовых операций.- М.: Бератор, 2003.-212.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- 2-е изд., перераб. И доп.- М.:ИНФРА-М, 2003.-640с.

5. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.

6. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие -М.:Гроссбух: Проспект, 1999 г.

7. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. Н.П. Любушина. - 2-е изд. Перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 312с.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 - ФЗ

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 - ФЗ

10. Никольская Э.В. Анализ движения денежных средств. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2004.

11. О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129 - ФЗ от 21.11.1996г.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

13. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П.

14. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П.

15. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18.

16. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000 .

17. Соловьев И.Н. Как подготовится к документальной проверке?.- М.: «Главбух» 2002.

18. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера.-М.: Бизнес - Информ, 1999.

19. Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2001.

20. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета Учебное пособие. - М.: ИКД ДИС, 1997.

Размещено на Allbest.ru