Учет прочих доходов и расходов

Для определения конечного финансового результата деятельности организаций является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку происходит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам в целях извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая - размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую. Следовательно, и в отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой.

В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в целях налогообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных разницах и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Существующее до сих пор несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в РФ отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям.

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты: реальность сделки; фактический переход рисков и выгод от владельца товаров к покупателю; возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки; вероятность получения экономических выгод от сделки; возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки.

При наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

Работа над совершенствованием международных стандартов была начата в 2003 г. В результате совместной работы Федерального совета по стандартам финансовой отчетности США (FASB) и Международного совета по стандартам финансовой отчетности (IASB) была установлена необходимость признания выручки в зависимости от влияния результата сделки на величину активов и обязательств.

Учитывая повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

Существующая в настоящее время возможность неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

Таким образом, проведенные исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность определить реальный финансовый результат и обеспечить единство подхода к учету конечного финансового результата деятельности организации.

Заключение

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Концепции экономических категорий «доходы» и «расходы» предприятия формулируются в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Принцип отнесения доходов к определенной группе определяется исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Отнесение доходов к тому или иному виду носит условный характер и зависит, прежде всего, от специфики деятельности компании. Доходы, поступающие по сходным сделкам, могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата, полученные проценты и др.).

В ПБУ 9/99 регламентируется классификация прочих доходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Приведенные группы прочих доходов отличаются друг от друга по экономическому содержанию, составу и влиянию на общие финансовые результаты предприятия. Между тем критерии отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 не сформулированы, приводятся лишь примеры операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, перечень которых заканчивается неопределенными указаниями: «прочие», «и т.п.». Таким образом, группировка прочих доходов в ПБУ 9/99 в целом остается примерной для составителя и пользователя отчетности.

Определение категории «расход» находит свою трактовку в ПБУ 10/99 «Расходы организации». Расход - это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением изъятия вкладов участников.

Согласно ПБУ 10/99 они подразделяются на две группы: расходы от обычных видов деятельности организации и прочие расходы. Принцип формирования расходов от обычной деятельности в ПБУ 10/99 совпадает с МСФО: он обусловлен характером предприятия и его хозяйственными фактами. По российским нормативным документам отнесение расходов к расходам от обычных видов деятельности так же, как и для категории доходов того же рода, определяется для предприятий их учредительными документами.

В ПБУ 10/99 отсутствует детальный перечень расходов от основной деятельности, однако ст. 8 ПБУ 10/99 содержит указание на необходимость группировки расходов по элементам, наименование которых совпадает с традиционными пятью элементами затрат на производство: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

В ПБУ 10/99 (так же, как и в ПБУ 9/99) отсутствует экономическая характеристика этих групп и приводится лишь их примерный перечень. Таким образом, как для доходов, так и для расходов критерий отнесения к операционным, внереализационным и чрезвычайным остается неопределенным для составителя и пользователя отчетности.

Бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются признанные в отчетном периоде операционные и внереализационные доходы, а на субсчете 91/2 «Прочие расходы» - признанные операционные и внереализационные расходы.

Таким образом, в процессе работы были раскрыты теоретические аспекты признания в бухгалтерском учете прочих поступлений и расходов, состав прочих доходов и расходов, рассмотрена методология учета, проведен анализ учета прочих доходов и расходов на примере ООО «Метровес», г. Чебоксары, ул. Гражданская, 77, сделаны предложения по увеличению эффективности использования счета 91 в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 года № 44н.

4. Бабаев Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 650 с.

5. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 736 с.

6. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3. - С. 8-14.

7. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: Проспект, 2007. - 368 с.

8. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 858 с.

9. Бухгалтерский учет: учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков. - М. : Проспект, 2007. - 771 с.

10. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для вузов / под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 649 с.

11. Вещунова Н.Л. Учет курсовых и суммовых разниц при предоплате / Н. Л. Вещунова, Ю.Ю. Кочинев // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 18. - С. 21 - 26.

12. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. Ї Казань: Изд-во КФЭИ, 2002. - 512 с.

13. Гусева Т.М. и др. Бухгалтерский учет / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина, Х.М. Нурмухамедова. - М.: Проспект, 2008. - 570 с.

14. Доходы и расходы организации: трактовка МСФО [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: http://www.buh.ru. - (Дата обращения: 12.07.2010).

15. Захарьин В.Р. Доходы и выручка по-русски: ПБУ 9/99 как зеркало работы Минфина России. - [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: http://gaap.ru. - (Дата обращения: 17.06.2010).

16. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - 471 с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2006. - 589 с.

18. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2008. - 688 с.

19. Колеватова О.А. Признание расходов в учете / О. А. Колеватова, Ж. Г. Михалева // Бухгалтерский учет. - 2006.- № 4 . - С. 5-8.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : Проспект, 2008. - 442 с.

21. Курбангалеева О.А. Новое в учете расчетов налога на прибыль организаций / О.А. Курбангалеева // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11. - С. 5 - 11.

22. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Н.Т. Лабынцева. - М.: Финансы и статистика, 2008. -800 с.

23. Мальская М.А., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет / М.А. Мальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2007. - 443 с.

24. Мизиковский Е.А. МСФО и бухгалтерский учет в России. - М.: КНОРУС, 2007. - 364 с.

25. Никонова А.Н. Доходы и расходы в российском учете и МСФО // Главбух. - 2008. - № 11. - С. 7-9.

26. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

27. Соколов Л.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Л.В. Соколова. - М.: Магистр, 2008.-413 с.

28. Сотникова Л. В. Учет процентов по займам и кредитам / Л. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2007. - № 17. - С. 15 - 19.

29. Требования к учету расходов - cсравнительный анализ МСФО и РСБУ [Электронный ресурс]. - 2008. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru. - (Дата обращения:19.08.2010).

30. Хенни ван Грюнинг. МСФО. Практическое руководство. - М.: Весь Мир, 2006. - 330 с.

Размещено на Allbest.ru