Анализ движения денежных средств ООО "КиД" г. Калуги

Главный бухгалтер в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г., положениями по бухгалтерскому учету, учетной политикой и другими нормативными документами. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Единоличный исполнительный орган общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдает доверенности на право представительства от имени общества.

Директор ООО «КиД» издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания, осуществляет иные полномочия.

В соответствии с Учредительным договором, Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его Участников. Уставный капитал определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал ООО «КиД» составляет 9000 (девять тысяч) рублей.

Прибыль общества формируется из выручки от деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Из балансовой прибыли уплачиваются проценты по кредитам банков и по облигациям, а также вноситься предусмотренные законодательством налоги и другие платежи в бюджет. Образуемая после указанных расчетов чистая прибыль остается в полном распоряжении организации.

Часть чистой прибыли выделяется на развитие производства и другие нужды организации, а другая часть распределяется между Участниками пропорционально их долям в Уставном капитале организации. Решение о размере чистой прибыли, распределяемой между Участниками, принимается Общим собранием. Распределение прибыли будет осуществляться по итогам работы организации за год.

Участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Общество создается на основе Учредительного договора между участниками. Число участников общества не должно быть более пятидесяти.

Права и обязанности Участников общества определены Уставом общества.

Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его Участников или общества. В случае выхода Участника из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить его участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течении которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия Участника выдать ему имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в Уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорционально оплаченной части вклада.

Общество обязано в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать имущество такой же стоимости. Выход Участника из Общества не освобождает его от обязанности перед ним по внесению вклада в его имущество, возникшей до подачи заявления о выходе из общества.

В соответствии с Уставом организации, ООО «КиД» не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.

Основные экономические показатели ООО «КиД» г. Калуги рассмотрены в приложение 17.

За рассматриваемые периоды ООО «КиД» характеризуется снижением значений показателей объемов деятельности, о чем свидетельствует сокращение валовой прибыли, которая в 2006 году на 33% меньше, чем в 2004 году.

Положительное значение величины собственных оборотных средств означает, что организация не испытывает недостатка собственных оборотных средств. Сумма постоянных источников превышает сумму постоянных активов.

Среднегодовая стоимость оборотных средств уменьшилась на 14% по сравнению с 2005 годом, что, несомненно, негативно сказывается на деятельности организации и впоследствии - на ее финансовой устойчивости.

Кроме того, в ООО «КиД» наблюдается уменьшение объемов всех производственных ресурсов, так, например, среднегодовая стоимость основных средств снизилась за 2004-2006 г. на 1000 рублей.

Показатель фондоотдачи показывает эффективность использования организацией основных средств. Рост фондоотдачи может быть связан с повышением эффективности использования основных средств, что достигается за счет роста выручки от реализации. Но так как на протяжении исследуемого периода показатель выручки не изменялся, увеличение показателя фондоотдачи связано со снижением величины остаточной стоимости основных средств. В данном случае увеличение фондоотдачи, полученного за счет этого фактора, считать положительной тенденцией нельзя. ООО «КиД» необходимо привлекать дополнительные источники финансирования.

Ввод в действие новых производительных мощностей, дорогостоящее восстановление оборудования посредством капитального ремонта или модернизации могут вызвать уменьшение фондоотдачи. Впоследствии эти мероприятия должны привести к росту выручки (нетто) и как результат - дополнительному росту фондоотдачи.

Отрицательной тенденцией в деятельности организации является увеличение дебиторской задолженности за 2004-2006 годы в два раза, что во многом связано с сокращением расчетов с дебиторами. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о задержке покупателями продукции организации своих платежей. Это, в свою очередь, не позволяет организации использовать полученные средства на осуществление текущей деятельности. Рост дебиторской задолженности создает угрозу конкурентоспособности организации.

По сравнению с 2004 годом, в 2006 году кредиторская задолженность снизилась на 8 тыс. руб. Период оборачиваемости кредиторской задолженности показывает скорость, с которой организация погашает эту задолженность. Показатель периода оборачиваемости на конец 2006 года по сравнению с началом года вырос на 0,6 дней. Это связано со снижением показателя себестоимости.

Рентабельность является одним из основных показателей эффективности работы организации и принятой ею бизнес-стратегии. Коэффициент рентабельности является низким, так как в 2006 г. составил 3,3 %, то есть на каждые 100 руб. условных вложений прибыль превосходит 3,3 руб.

2.2 Порядок формирования отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги

Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

С 1 января 2000 года в Российской Федерации действует новая форма бухгалтерской отчетности № 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденная Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденными приказом Минфина РФ № 60н от 28 июня 2000г., установлен порядок составления «Отчета о движении денежных средств.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4) составляется на основании информации, учитываемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» в валюте РФ. Остаток денежных средств на счетах переносится в раздел «Остаток денежных средств на начало отчетного года».

Сведения о движении денежных средств ООО «КиД» представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала отчет составляется в иностранной валюте по каждому ее виду, а затем остатки и движение денежных средств в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, то есть по курсу последнего отчетного периода. Полученные данные при заполнении соответствующих строк формы №4 суммируются.

В строке 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы № 4 переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" отражаются поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.

По строке 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.

В ООО «КиД» основным видом деятельности является передача имущества в аренду (лизинг), поэтому в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.

В строке 110 "Прочие доходы" отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

1 полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;

2 денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;

3 возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;

4 суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;

5 суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;

6 суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;

7 суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).

В строках 150 - 190 "Денежные средства, направленные" отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

В строке 160 "На оплату труда" отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).

В строке 180 "На расчеты по налогам и сборам» отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты по ЕСН", в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы № 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов.

Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180.

Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.

В строке "На прочие расходы" отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Это могут быть такие суммы:

1 выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

2 денежные средства, выданные подотчетным лицам;

3 займы, выданные сотрудникам;

4 суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);

5 взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и прочие.

Строка 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности" - это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на").

Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.

В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

В этом разделе формы № 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме № 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

Показатель в строке 430 "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.

Итоговый показатель - строка 440 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" отражает увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.

Показатель строки 450 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:

анализ отчет движение денежное средство

остаток денежных средств на начало отчетного года + (-) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного периода

Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.

То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов.

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Форма № 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка 460 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.

Отчет о движении денежных средств на сегодня с точки зрения управления постоянно действующей организацией признана необходимой. Именно этот отчет не только помогает отследить денежные потоки отчетного периода, но и позволяет четче сформировать один из самых важных документов, необходимый для управления - график предстоящих платежей и поступлений. Этот график обеспечивает поддержание денежной наличности в таком объеме, который позволяет всегда гасит обязательства, а свободные деньги вкладывать в оборот. «Отчет о движении денежных средств» позволяет оценить перспективы изменения финансового положения в будущем.

2.3 Анализ отчета о движении денежных средств на примере ООО «КиД» г. Калуги

Одним из основных условий финансового благополучия организации является поступление денежных средств, обеспечивающее покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств на счете организации свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация потерпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств, который позволит оценить рациональность управления денежными потоками в организации.

Основная цель такого анализа заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации.

Одно из главных направлений анализа движения денежных потоков - обоснование степени достаточности (недостаточности) формирования объема в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

В таблице 4 представлены данные отчета о движении денежных средств за 2004 - 2006 гг., которые послужили основой для анализа денежных потоков.

Таблица 1. Показатели движения денежных средств по видам деятельности ООО «КиД» за 2004 - 2006 гг.

Показатель	Сумма денежных средств, тыс.руб.
	2004	2005	2006
Остаток денежных средств на начало года	17	16	12
Поступление денежных средств - всего в том числе по	68	63	55
- операционной деятельности	68	63	55
средства от покупателей и заказчиков	68	60	55
прочие доходы	-	3	-
- финансовой деятельности	-	-	-
Расходование денежных средств - всего в том числе по	70	69	107
- операционной деятельности	69	66	81
на оплату труда	29	51	43
расчеты по налогам и сборам	33	11	16
прочие расходы	7	4	22
- финансовой деятельности	1	3	26
Остаток денежных средств на конец года	16	13	14

В результате осуществления своей деятельности за 2004 - 2006 гг. организация сократила объем денежной массы в части поступления денежных средств и увеличила их расходование. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, так как она является следствием того, что с 2003 года организация перестала производить продукцию и стала сдавать свое оборудование в аренду.

В 2006 году значительно возросло значение отрицательного денежного потока и составило 107 тыс. руб., что связано с увеличением расходов на оплату труда. В 2006 году этот показатель составил 43 тыс.руб., что на 14 тыс.руб. больше, чем в 2004 году. Это связано с тем, что организация для своей целью ставит увеличение заработной платы сотрудников, а не накопление прибыли.

Рассматривая показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что основной объем денежной массы обеспечивает операционная деятельность организации. Из таблицы 2 видно, что удельный вес данного показателя в общем объеме всех денежных поступлений за исследуемый период составил 100 %.

Сравнение данных притока и оттока денежных средств по финансовой деятельности свидетельствует о превышении оттока над поступлением в 2004 году на сумму 1 тыс. руб., в 2006 году на 26 тыс. руб.

Как видно из отчета наибольший приток денежных средств за рассматриваемый период был обеспечен за счет средств от покупателей.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков составили в 2006 году 55 тыс. руб., что на 5 тыс. руб. меньше, чем в 2005 году и на - 13 тыс. руб. в 2004 году. Это связано с тем, что в 2004 и 2006гг. у организации иных доходов не было.

Итак, ориентируясь на анализируемые данные можно сделать вывод, что организация ООО «КиД» за 2004-2006гг. в целом осуществляла не рациональное управление денежными потоками.

Таблица 2. Удельный вес денежных средств по видам деятельности

Показатель	Удельный вес, %
	2004	2005	2006
Поступление денежных средств - всего В том числе по видам деятельности	100	100	100
- текущей	100	100	100
- финансовой	-	-	-
Расходование денежных средств - всего В том числе по видам деятельности	100	100	100
- текущей	98,6	95,7	75,7
- финансовой	1,4	4,3	24,3

За 2004-2006гг. наблюдается существенное снижение денежных поступлений. Это свидетельствует о неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и операционной деятельности организации.

Показатели, отражающие структуру отрицательных денежных потоков, объединены в группы исходя из их экономического содержания и сущности хозяйственных операций, связанных с оттоком денежных средств. Отток денежных средств в ООО «КиД» в большей степени обусловлен хозяйственными операциями по оплате труда, по оплате товаров, работ, услуг и выданных авансов, то есть осуществлением основного вида деятельности организации. В 2006 году рост абсолютных величин оттоков денежных средств наблюдался практически по всем составляющим элементам. Оценивая данную ситуацию и сравнивая масштабы отрицательного и положительного денежных потоков в целом, можно сделать вывод, что рост оттока денежных средств является следствием роста заработной платы сотрудников организации.

Для более детального анализа структуры поступлений и оттоков денежных средств рассчитаем следующие коэффициенты, представленные в Главе 1.

Рассчитаем коэффициент достаточности чистого денежного потока за рассматриваемые периоды.

КДДП 2004 = 16/30+11 = 0,39

КДДП 2005 = 13/24+3 = 0,48

КДДП 2006 = -14/20+3 = - 0,61

Сокращение данного показателя является негативным моментом в деятельности организации. ООО «КиД» неэффективно использует свои ресурсы, организации необходимо привлекать дополнительные денежные средства.

Коэффициент эффективности денежных потоков за исследуемый период равен:

КЭДП 2004 = 16/70 =0,23

КЭДП 2005 = 13/69 = 0,19

КЭДП 2006 = - 14/107 = - 0,13

По сравнению с 2004 годом коэффициент эффективности денежных потоков уменьшился, что является негативным моментом в деятельности организации. В 2006 году наблюдается значительное снижение коэффициента, чему послужило уменьшение чистого денежного потока.

Коэффициент ликвидности денежного потока за исследуемый период равен:

КДПЛ 2004=16-(-1)/70=16,01

КДПЛ 2005=13-(-3)/69=13,04

КДПЛ 2006= - 14- (-26)/107=-13,76

Рассчитаем коэффициент рентабельности положительного денежного потока

Р ДП 2004 = 2/68 = 0,029

Р ДП 2005 = -1/60 = -0,016

Р ДП 2006 = 1/55 = 0,018

В 2005 году коэффициент рентабельности резко сократился по сравнению с 2004 годом, это было вызвано тем, что организацией в отчетном году был получен убыток. Но уже в 2006 году значение коэффициента увеличилось.

Определим значения коэффициентов рентабельности положительного денежного потока в разрезе видов деятельности:

РТДП 2004 = 3/68=0,044

РТДП 2006 = 2/55=0,036

Коэффициент рентабельности денежного потока по финансовой деятельности

РФДП 2004 = -1/68 =-0,015

РФДП 2005 = -3/60 =-0,05

РФДП 2006 = -26/55= -0,47

Коэффициент платежеспособности за рассматриваемые периоды равен:

К2004= 68 / 70= 0,97

К2005= 63/ 69= 0,91

К2006= 55 / 107= 0,51

Анализируя полученные данные, можно сделать вывод, что в 2004-2006 гг. значение данного коэффициента ниже нормы. Это означает, что текущих поступлений денежных средств было недостаточно для покрытия текущих обязательств организации.

Таким образом, ООО «КиД» выбрала неэффективную политику ведения своей деятельности. Организация нерационально использует свои денежные средства, положение ООО «КиД» кризисное. Организации необходимо е принять меры по улучшению финансового состояния для выхода из сложившейся ситуации.

Глава 3. Пути совершенствования бухгалтерского учета и отчетности в ООО «КиД» Г. Калуги

3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных средств

В последние десятилетия отчет о движении стал одним из основных документов бухгалтерской финансовой отчетности.

Данные, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из показателей финансовой отчетности - денежными средствами от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств. Информация о движении денежных средств организации полезна в качестве базы для оценки ее способности привлекать и использовать денежные средства.

Раскрытие в составе бухгалтерской отчетности информации об источниках денежных средств коммерческой организации и направлениях использования этих средств не является абсолютно новой задачей для России и для всего мирового экономического сообщества. На первых этапах дискуссия по данному вопросу велась в связи с составлением отчета об оборотном капитале, а позднее - отчетов об изменении финансового положения компании и фондовых потоках (капитала) в рамках национальных бухгалтерских стандартов. В последние годы для составления финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов возникла необходимость раскрывать данные именно о денежных потоках, а не о многообразных формах финансирования коммерческих организаций. Однако многие вопросы составления такого рода отчетности до сих пор не имеют окончательного решения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также требованиями ряда национальных стандартов отчет о движении денежных средств как отдельная форма отчетности является составной частью полного пакета бухгалтерской отчетности. В то же время в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" этот отчет не рассматривается как самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Отчетный бухгалтерский баланс раскрывает имущественное и финансовое положение организации с точки зрения источников финансовых ресурсов (собственный капитал и обязательства (заемный капитал)), а также размещения привлеченного капитала организации в экономические ресурсы (активы). Отчетные показатели баланса по своему характеру позволяют выявлять абсолютные и относительные показатели активов, обязательств и собственного капитала только по состоянию на отчетную дату.

Отчет о прибылях и убытках формируется таким образом, что в нем находят отражение экономические обороты организации за отчетный период, показывающие доходы от деятельности и сопряженные с ведением деловой активности расходы. Экономический эффект оборота от совершения хозяйственных операций выражается в превышении доходов над расходами, т.е. в образовании прибыли отчетного периода. Формирование финансового результата исходя из допущения о непрерывности деятельности организации приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начисления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящим к приросту собственного капитала. Несмотря на тесную связь отчета о прибылях и убытках с бухгалтерским балансом остается недостаточно раскрытой информация, характеризующая экономические обороты организации, прямо не связанные с доходообразующими операциями, например привлечение новых источников финансирования, передача экономических ресурсов третьим лицам и т.п.

Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет, который методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода объясняет в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности.

Отчет о движении денежных средств воспроизводит оборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме - денежного капитала - в виде той части финансовых средств организации, которая носит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях - денежную форму.

Пользователей финансовой отчетности все больше стал интересовать отчет о движении денежных средств. Они предполагают получить ограниченные по объему, но полезные, информационно насыщенные данные о состоянии и движении денежного капитала организации.

Отчет о движении денежных средств отражает масштабы денежного оборота организации, раскрывает обстоятельства того, как исполнены обязательства организации перед собственниками, деловыми партнерами, государством и персоналом. Погашение обязательств позволяет оценить текущую ликвидность и долгосрочную платежеспособность организации.

Форма № 4 показывает способность организации к генерированию денежных средств в результате совершения хозяйственных операций и тем самым представляет уровень кредитоспособности организации, возможности реализации проектов по расширению масштабов деятельности организации. Сведения о денежном обороте помогают оценить способность организации и в будущем обеспечить превышение поступления денежных средств над их оттоком.

Отчет о движении денежных средств позволяет установить причины и размеры расхождений между приростом денежных средств и чистой прибылью организации. Это поможет оценить условия привлечения денежного капитала, размеры иммобилизации денежных средств, а также рассмотреть последствия недоходообразующих внутренних денежных оборотов организации.

Таким образом, информация о движении денежных средств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения к бухгалтерскому балансу по соответствующей статье.

Вместе с тем, составление отчета о движении денежных средств в виде справочного приложения к бухгалтерскому балансу допустимо для социально малозначимых коммерческих организаций (например, при осуществлении контроля за инкассацией денежных средств, целевым характером использования средств и т.п.). Такого рода данные можно было бы приводить в рамках приложения по форме № 5 годового отчета.

3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета в ООО «КиД» г. Калуги

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

На основании расчетов, произведенных в главе 2, можно сделать выводы о том, что организация имеет неустойчивое финансовое положение.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на протяжении исследуемого периода не изменялась. Для ее увеличения организации можно рассмотреть возможность увеличения цены на оборудование, сдающееся в аренду.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям. Для ускорения инкассации дебиторской задолженности организация может принять следующие меры:

1 предоставление скидок покупателям за сокращение сроков погашения задолженности, чтобы побудить их оплатить счета до установленного срока оплаты,

2 введение штрафных санкций за просрочку платежа,

3 оформление сделки с покупателями коммерческим векселем с получением определенного процента за отсрочку платежа,

4 отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты,

5 использование механизма факторинга.

При этом необходимо сопоставить ставку предлагаемой скидки за досрочный или надбавку процента за отсрочку платежа с ожидаемой отдачей средств в операционной деятельности организации.

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности, ежедневного контроля за поступлением средств от продажи продукции, погашения дебиторской задолженности и прочими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками, банками и прочими кредиторами организация может составлять платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитываются наличные и ожидаемые платежные средства, а с другой - платежные обязательства на этот же период.

Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банка и других.

Платежный календарь обеспечивает ежедневный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, позволяет синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, определить приоритетность платежей по степени их влияния на финансовые результаты. Таким образом, он является важным инструментом оперативного управления текущей платежеспособностью организации.

Отрицательный денежный поток, имевший место на протяжении исследуемого периода, уменьшение коэффициентов рентабельности и платежеспособности указывают на кризисное положение организации.

ООО «КиД» необходимо оптимизировать процесс движения денежных потоков путем выбора наилучших форм их организации с учетом внешних и внутренних факторов.

Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока необходимо разработать мероприятия по ускорению привлечения денежных средств и замедлению выплат денежных средств (рис.3).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 Мероприятия краткосрочного характера по сбалансированности дефицитного денежного потока

ООО «КиД» необходимо привлекать дополнительные источники финансирования. Привлечение заемных средств в оборот организации - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не будут замораживаться на продолжительное время в обороте и своевременно возвратятся.

Устойчивое финансовое положение оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

Разработка прогнозных моделей финансового состояния организации необходима для выработки генеральной финансовой стратегии по обеспечению организации финансовыми ресурсами, оценки его возможностей в перспективе. Она должна строиться на основе изучения реальных финансовых возможностей организации, внутренних и внешних факторов.

Значение прогнозного анализа финансового состояния организации в том, что он позволяет заблаговременно оценить финансовую ситуацию с позиции ее соответствия стратегии развития организации с учетом изменения внутренних и внешних условий его функционирования. Поэтому в ООО «КиД» необходимо хотя бы один раз в квартал проводить анализ результатов своей деятельности.

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Отчет о движении денежных средств -- одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств организации полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Денежный оборот организации складывается из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями, которые можно сгруппировать по их экономическому содержанию. Как правило, выделяют три вида хозяйственных операций и соответственно связанных с ними денежных потоков: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и международными стандартами финансовой отчетности в процессе составления и анализа «Отчета о движении денежных средств» используют прямой и косвенный методы.

Прямой метод позволяет получить информацию, с помощью которой можно прогнозировать будущие изменения денежных средств, что невозможно сделать при использовании косвенного метода.

Анализ движения денежных средств косвенным методом позволяет выявить причину расхождений между чистой прибылью и чистыми денежными средствами.

В российской практике предпочтение отдается прямому методу анализа движения денежных средств. Потому что прямой метод имеет более простую процедуру расчета. Он удобен для расчета показателей и контроля за поступлением и расходованием денежных средств. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности организации.

Неотъемлемой частью анализа денежных потоков является коэффициентный анализ. С его помощью изучаются уровни и их отклонения от плановых и базисных значений различных относительных показателей, характеризующих денежные потоки, а также рассчитываются коэффициенты эффективности использования денежных средств организации.

Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Аудит кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

1 инвентаризация денежной наличности,

2 проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу,

3 проверка правильности списания денег в расход.

Основными источниками аудита кассы и кассовых операций являются кассовые книги, отчеты кассира с приложенными к ним приходными и расходными ордерами, корешки чеков использованных чековых книжек, выписки банков со счетов организации, журналы-ордера по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути» в валюте РФ, Главная книга и другие документы, в которых отражаются операции с денежными средствами.

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Общество является юридическим лицом по действующему законодательству. Правовое положение общества определяется законодательством Российской Федерации, учредительным договором, и Уставом организации. Основным видом деятельности ООО «КиД» г. Калуги является сдача в аренду основных средств.

В результате осуществления своей деятельности за 2004 - 2006 гг. организация сократила объем денежной массы в части поступления денежных средств и увеличила их расходование. Основной объем денежной массы обеспечивает операционная деятельность организации.

За 2004-2006гг. наблюдается существенное снижение денежных поступлений. Это свидетельствует о неэффективности принимаемых управленческих решений в финансовой и операционной деятельности организации.

В ООО «КиД» наблюдается значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской, что создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования. Для снижения дебиторской задолженности необходим постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям с целью выявления неплатежеспособных из них, а также можно принять следующие меры:

1 предоставление скидок покупателям за сокращение сроков погашения задолженности, чтобы побудить их оплатить счета до установленного срока оплаты,

2 введение штрафных санкций за просрочку платежа,

3 оформление сделки с покупателями коммерческим векселем с получением определенного процента за отсрочку платежа,

4 отпуск товаров покупателям на условиях предоплаты,

5 использование механизма факторинга.

Бухгалтеру ООО «КиД» целесообразно вести оперативный платежный календарь, который обеспечивает ежедневный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, позволяет синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, определить приоритетность платежей по степени их влияния на финансовые результаты.

Данные мероприятия позволят организации стабилизировать свое финансовое положение.

Список использованной литературы

Анфицерова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2006. - 800 с.

Бабаев Ю.А., Комисарова И.П. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. профессора Ю.А. Бабаева и профессора И.П. Комисаровой. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 527 с.

Бабаев Ю.А., Макарова П.Г., Оболенская Ю.А., Петров А.М., Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624 с.

Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие./В.В. Бородина.- М.: Кн. мир, 2003. - 405 с.

Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Росторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Росторгуевой. - М.: КолосС, 2003. - 511 с.

Бухгалтерское дело: Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.Н. Куликова. - М.: Экономистъ, 2005. - 523 с.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 5-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2006. - 576 с.

Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект. 2006. - 672 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 12. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск:«ЭКОР-книга»,2005. - 1056 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации (I часть) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ принят ГД ФС РФ от 21.10.1994г. (ред. от 05.02.2007г.)

Гражданский кодекс Российской Федерации (II часть) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ принят ГД ФС РФ от 22.12.1995г. (ред. от 26.01.2007г.)

Гражданский кодекс Российской Федерации (III часть) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ принят ГД ФС РФ от 01.11.2001г. (ред. от 03.06.2006г., с изм. от 29.12.2006г.)

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.-2-е изд.-М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 336 с.

Камышанов П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-Л, 2005. - 214 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К?», 2005. - 724 с.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 560 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.

Лытнева Н.А. Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (I часть) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 16.07.1998г.) (ред. от 30.12.2006г. с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.07г.)

Налоговый кодекс Российской Федерации (II часть) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000г.) (ред. от 30.12.2006г. с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.07г.)

Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 472 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (изм. от 18.09.06 № 115н)

Пласкова Н.С. Анализ денежных потоков в организации // Бухгалтерский учет. - № 10. - 2007. - С. 66-70

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (изм. от 18.09.06 № 116н)

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006г.)

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 25.08.2006г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности)

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 15.07.1998г., протокол № 4)

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (одобрено Комитетом по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 20.08.1999г., протокол № 5)

Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Писанта, 2003. - 429 с.

Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Ростов н/Д: «Феникс», 2006. - 192 с.

Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. - М.: Новое знание, 2003. - 640 с.

Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет. - № 2. - 2007. - С. 25-34

Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 490 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (изм. от 03.11.06 № 183-ФЗ)

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 - ФЗ (ред. от 21.03.02)

Хахонова Н.Н. Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. - 384 с.