Затраты на ремонт основных средств производственного назначения считаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, когда они были понесены, и относятся на счета затрат на производство или продажу, а непроизводственного -- списываются на прочие расходы. При выполнении ремонта подрядным способом составляются бухгалтерские записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счетов:

1. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. -- на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов производственного назначения;

2. 91 «Прочие доходы и расходы» -- на стоимость выполненных ремонтных работ (без НДС) для объектов непроизводственного назначения;

3. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -- на сумму НДС, предъявленную подрядчиком.

Расходы на ремонт, выполненный хозяйственным способом, отражаются в учете путем дебетования счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. и кредитования счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- на сумму расходов по проведению ремонтных работ хозяйственным способом.

В целях равномерного отнесения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства и обращения организации могут создавать резерв предстоящих расходов на ремонт путем включения периодических отчислений в текущие расходы на производство и продажу: Дт сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др., Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В дальнейшем расходы на ремонт списываются за счет созданного резерва: Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость ремонтных работ, выполненных подрядным способом; Кт сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. -- на стоимость ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом.

При существенных размерах внеплановых затрат на ремонт они могут быть капитализированы как расходы будущих периодов и затем списаны на текущие расходы (декапитализированы) способом, установленным в учетной политике организации, что отражается бухгалтерскими записями по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»:

1. на стоимость выполненных ремонтных работ подрядным способом (без НДС) -- в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. на стоимость выполненных ремонтных работ хозяйственным способом -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Таким образом,

* если начисляется резерв, связанный с ремонтом, то у предприятия возникают псевдорасходы (затраты показаны, но на самом деле ни одного рубля не было потрачено);

* если проводится ремонт, а резерв не был начислен или же был начислен в недостаточном объеме, то часть понесенных затрат отражается как расходы будущих периодов, что создает псевдоприбыль (средства на ремонт изъяты из актива, а в пассиве фиксируется прибыль).

Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам:

1. при списании в случае морального и физического износа;

2. в результате продажи;

3. как вклад по договору простого товарищества;

4. в результате безвозмездной передачи по договору дарения;

5. при передаче по договору лизинга;

6. по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту -- поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по, текущей рыночной стоимости).

Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит -- сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями: Дт сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»), Кт сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта; Дт сч. 02 «Амортизация основных средств», Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») -- на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Пример. Списывается (ликвидируется) частично изношенное оборудование стоимостью 300 000 руб. и начисленной амортизацией 280 000 руб. Стоимость металлолома, оприходованного при списании, составила 50 000 руб.

Поясним записи:

1 -- списывается первоначальная или восстановительная стоимость ликвидируемого основного средства -- 300 000 руб.;

2 --- списывается сумма амортизации, начисленной до момента списания, -- 280 000 руб.;

3 - списывается остаточная (недоамортизированная) стоимость ликвидируемых основных средств. Это сумма прямого убытка предприятия, возникающая по причине недоиспользования, т.е. преждевременной ликвидации основных средств, -- 20 000 руб.;

4 -- принимается к учету металлолом, оприходованный при списании ликвидируемых основных средств, - 50 000 руб.

И, как следствие всего цикла, на самом счете 91 «Прочие доходы и расходы» благодаря записям на его субсчетах образовался окончательный итог от ликвидации. В нашем случае это 30 000 руб. (кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие Доходы и расходы»).

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа -- акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1. остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

2. НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3. расходы на подготовку к передаче, доставку и др. -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризаций по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:

1. на остаточную стоимость объекта -- в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

2. на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, -- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:

1. на сумму недостачи (по остаточной стоимости) -- в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

2. на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) -- в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:

1. остаточная стоимость объекта -- в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;

2. расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. -- в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:

1. на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, -- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;

2. на сумму полученного (признанного) страхового возмещения -- в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Особенности учета основных средств у арендодателя (лизингодателя)

Аренда -- основанное на договоре возмездное (за плату) временное владение и пользование или временное пользование имуществом, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе его использования (непотребляемые вещи). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и пр.

Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГК РФ. В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения арендованного имущества.

Арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.

В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.

Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор -- поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.

Различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.

Самым главным в учете аренды считается то, что сданное в аренду имущество учитывается на балансе у арендодателя. Это приводит к некоторому парадоксу: имущества нет на предприятии, а на балансе оно продолжает числиться по дебету счета 01 «Основные средства». Напротив, там, где это имущество эксплуатируют, на балансе его нет.

Особенности имеет учет основных средств, предоставляемых в лизинг. В соответствии с ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основополагающие нормы, регулирующие лизинговые отношения, определены в Федеральном законе «О лизинге».

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) выступают:

· лизингодатель, который за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

· лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

· продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя.

Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора остается в собственности лизингодателя.

Отражение операций финансовой аренды (лизинга) в бухгалтерском учете зависит от того, на чьем балансе -- лизингодателя или лизингополучателя -- будет учитываться имущество в соответствии с условиями договора.

Эта деятельность для лизинговой фирмы является обычной и в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя может в его учете отражаться по схеме учета аренды. Но порядок бухгалтерских записей будет несколько иным.

1. Приобретено лизинговое имущество: Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. Учтен НДС: Дт сч. 19-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

3. Принято к учету имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга: Дт сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», Кт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоит обратить внимание, что в этом случае основные средства не рассматриваются как таковые и не отражаются на счете 01 «Основные средства», а показываются как совершенно обособленный вид активов, которых нет в организации, но которые составляют его собственность (по крайней мере, до получения последнего платежа).

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его передача с баланса лизингодателя будет отражаться аналогично его продаже.

Обоснование экономической целесообразности заключения договора лизинга, подбор удобных механизмов взаимодействия сторон, выбор конкретных условий договора являются, несомненно, существенным моментом договорной, а следовательно, и финансовой политики лизингодателя и лизингополучателя.

Размещено на Allbest.ru