Учет, анализ, и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

В заключение была проверена правильность учета и полнота отражения выручки от реализации продукции и внереализационных доходов и расходов организации.

Таблица 1. Проверка сопоставимости выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, с данными Главной книги, журналов-ордеров

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Кредитовый оборот в Главной книге по счету 90 без НДС	55 318	55 318	-
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг из формы № 2	55 318	55 318	-

Вывод: по данным аудиторской проверки отклонений нет.

Таблица 2. Проверка правильности отражения в форме № 2 показателей себестоимости

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ф. № 2	44 909	44 909	-
2. Себестоимость работ и услуг (кредит 40 счета) из Главной книги	44 909	44 909	-

Вывод: отклонений не выявлено.

Таблица 3. Проверка сопоставимости внереализационных расходов данным бухгалтерской отчетности, Главной книги и журналов-ордеров

Наименование показателя	По данным отчетности	По данным проверки	Откл.
1. Внереализационные расходы по ф. № 2	31	31	-
2. Внереализационные расходы по Главной книге (счет 91)	31	31	-
3. Внереализационные расходы по ж/о № 15	31	31	-

Вывод: отклонений не выявлено.

ООО «Продукты» занимается реализацией товаров и прочих источников дохода (аренда, субаренда), за проверяемый период другой деятельностью не выявлено.

В ходе аудиторской проверки финансовых результатов проверено формирование прибыли организации в 2009 году. Сумма прибыли указана верно.

Выявлено несколько нарушений в порядке ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами несущественного характера, никак не повлиявших на формирование конечного финансового результата организации.

При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными Отчета о прибылях и убытках организации (таблица 4).

Таблица 4. Сопоставление данных формы № 2 и декларации по налогу на прибыль

Форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках»	Декларация по налогу на прибыль
Выручка-нетто (строка 010)	Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения № 1 к листу 02)
Расходы на реализацию (020+030+040)	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения № 2 к Листу 02)
Сумма прочих доходов (060+080+090)	Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения № 1 к Листу 02)
Сумма прочих расходов (070+100)	Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02)
Прибыль до налогообложения (строка 140)	Прибыль (строка 060 листа 02)
Налог на прибыль (строка 150)	Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02)

Несопоставимость этих данных свидетельствует о наличии нарушений финансово-хозяйственной деятельности или порядка формирования показателей в налоговом учете организации, что может повлечь за собой налоговую проверку. Ведь показатели указанных отчетных форм могут отличаться друг от друга. Это происходит, например, когда организация применяет методику рыночных цен при товарообменных операциях или безвозмездном получении имущества.

Таким образом, отличие данных, представленных в налоговых декларациях, не может однозначно свидетельствовать о том, что в отчетности допущены ошибки.

К тому же формы бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций заполняются на основе разных учетных регистров и по разным правилам. Поэтому проконтролировать соотношение их данных довольно сложно, так как при составлении налоговой отчетности возникают отклонения бухгалтерского и налогового учета:

- по доходам от реализации - на величину суммовых разниц;

- по общей сумме доходов (проведение операций с ценными бумагами, производство с длительным циклом) в бухгалтерском учете была проведена переоценка имущества;

- по общей сумме расходов - у компании есть расходы, которые не могут быть учтены для целей налога на прибыль, дата признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна;

- сумма налога на прибыль - в текущем году выявлено искажение по налогу на прибыль за прошлые годы, и в бухгалтерском учете произведена корректировка текущего налога.

6. Этапы, методы и способы анализа основных производственно-экономических показателей деятельности организации

В экономическом анализе, в управлении производством бухгалтерская отчетность рассматривается как информация, характеризующая результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.

Основными задачами анализа бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта являются:

- выявление рентабельности и финансовой устойчивости;

- изучение эффективности использования финансовых ресурсов;

- оценка мер, разработанных для ликвидации выявленных недостатков и повышения отдачи финансовых ресурсов.

Проведение данного анализа позволяет обеспечить управление финансовым состоянием и оценить финансовую устойчивость предприятия в условиях рыночной экономики.

Методика анализа бухгалтерской отчетности состоит из следующих блоков:

1) общий анализ финансового состояния;

2) анализ финансовой устойчивости;

3) анализ ликвидности баланса;

4) анализ финансовых коэффициентов;

5) анализ финансовых результатов.

Анализ финансового состояния ООО «Продукты» выполнен за период 2007 г., 2008 г., 2009 года, на основе данных бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс ф. № 1, отчет о прибылях и убытках ф. № 2.

Сравнительный аналитический баланс характеризует структуру отчетной бухгалтерской формы, и динамику ее показателей. (таб. 5)

Таблица 5. Сравнительный аналитический баланс ООО «Продукты»

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	тыс. руб. (гр. 4-гр. 2)	±% ((гр. 4-гр. 2): гр. 2)
	на 2007г	на 2008г	на 2009г	на начало анализируемого периода (2007г.)	на конец анализируемого периода (2009г.)
Актив
1. Иммобилизованные средства*(Ф. №1стр.120)	937	845	794	20,1	16,5	-143	-15,3
2. Текущие активы**, всего	3 714	3 558	4 019	79,9	83,5	+305	+8,2
в том числе: запасы (кроме товаров отгруженных) (стр. 210)	2 841	2 817	3 134	61,1	65,1	+293	+10,3
в том числе: - сырье и материалы; (стр. 211)	136	133	96	2,9	2	-40	-29,4
- готовая продукция (товары). (стр. 214)	2 702	2 681	3 038	58,1	63,1	+336	+12,4
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов; (стр. 213+216)	3	3	-	0,1	-	-3	-100
НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-	-
ликвидные активы, всего	873	741	885	18,8	18,4	+12	+1,4
из них: - денежные средства и краткосрочные вложения; (стр. 260)	691	485	357	14,9	7,4	-334	-48,3
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные; (стр. 240)	182	256	528	3,9	11	+346	+190,1
Пассив
1. Собственный капитал, (стр. 490)	2 106	3 043	3 142	45,3	65,3	+1 036	+49,2
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-	-
из них: - кредиты и займы;	-	-	-	-	-	-	-
- прочие долгосрочные обязательства.	-	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего (стр. 620)	2 545	1 360	1 671	54,7	34,7	-874	-34,3
из них: - кредиты и займы;	-	-	-	-	-	-	-
- прочие краткосрочные обязательства., (стр. 690)	2 545	1 360	1 671	54,7	34,7	-874	-34,3
Валюта баланса	4 651	4 403	4 813	100	100	+162	+3,5

Структура активов организации на конец 2009 г. характеризуется соотношением: 16,5% иммобилизованных средств и 83,5% текущих активов. Активы организации за год увеличились (на 3,5%). Учитывая рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 49,2%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Наглядно соотношение основных групп активов организации представлено ниже на диаграмме:

Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 346 тыс. руб. (36,5%)

- запасы: готовая продукция и товары для перепродажи - 336 тыс. руб. (35,4%)

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты): покупатели и заказчики - 267 тыс. руб. (28,1%).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 1 042 тыс. руб. (77,5%)

- кредиторская задолженность: задолженность по налогам и сборам - 178 тыс. руб. (13,2%)

- кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации - 109 тыс. руб. (8,1%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «денежные средства» в активе и «кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» в пассиве (-334 тыс. руб. и -636 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал ООО «Продукты» на 31 декабря 2009 г. равнялся 3 142,0 тыс. руб., что на 1 036,0 тыс. руб., или на 49,2% больше значения собственного капитала организации на 2007 г.

Основой финансовой устойчивости являются рациональная организация и использование оборотных средств. Финансово устойчивым является такой хозяйствующий субъект, который за счет собственных источников покрывает средства, вложенные в активы (основные фонды, оборотные средства), не допускает неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности и расплачивается в срок по своим обязательствам. Финансовая устойчивость предприятия связана со степенью независимости от внешних воздействий, в первую очередь, со степенью независимости от кредиторов.

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости приведен в таб. 6.

Таблица 6. Абсолютные показатели финансовой устойчивости

№	Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
1	Собственный капитал (Ф. № 1 с.490 + с.640 + с.650)	2106	3043	3142
2	Внеоборотные активы (Ф. № 1 с.190 + с.230)	937	845	794
3	Величина собственных оборотных средств (п.1 - п.2)	1169	2198	2348
4	Долгосрочные заемные средства (Ф. № 1 с.590)	-	-	-
5	Величина собственных и долгосрочных заемных источников для формирования запасов (п.3 + п.4)	1169	2198	2348
6	Краткосрочные заемные средства (Ф. № 1 с.610)	-	-	-
7	Общая величина оборотных средств для формирования запасов (п.5 + п.6)	1169	2198	2348
8	Запасы (Ф. № 1 с.210)	2841	2817	3134
9	Излишек (недостаток) собственных оборотных средств (п.3 - п.8)	- 1672	- 619	- 786
10	Излишек (недостаток) собственных и заемных источников формирования запасов (п.5 - п.8)	- 1672	- 619	- 786
11	Излишек (недостаток) общей величины основных источников средств для формирования запасов (п.7 - п.8)	- 1672	- 619	- 786

Как видно из таблицы 2 финансовое положение ООО «Продукты» неудовлетворительное, так как предприятие не использует заемные краткосрочные и долгосрочные средства. Величина собственных оборотных средств слишком мала для формирования запасов.

Для более детального анализа финансовой устойчивости предприятия произведем расчет ее относительных показателей (см. таблицу 7).

Таблица 7. Относительные показатели финансовой устойчивости

№	Показатель	2007г.	2008г.	2009г.
1	Имущество предприятия (Ф. № 1 с.300)	4651	4403	4813
2	Собственный капитал (Ф. № 1 с.490 + с.640 + с.650)	2106	3043	3142
3	Заемные пассивы (Ф. № 1 с.590 + с.690 - с.640 - с.650)	2545	1360	1671
3.1	Долгосрочные кредиты и займы (Ф. № 1 с.510)	-	-	-
3.2	Краткосрочные кредиты и займы (Ф. № 1 с.610)	-	-	-
3.3	Кредиторская задолженность (Ф. № 1 с.620 + с.630)	2545	1360	1671
4	Внеоборотные активы (Ф. № 1 с.190 + с.230)	937	845	794
4.1	Основные средства (Ф. № 1 с.120)	937	845	794
4.2	Незавершенное строительство (Ф. № 1 с.130)	-	-	-
4.3	Долгосрочные финансовые вложения (Ф. № 1 с.140)	-	-	-
5	Собственные оборотные средства (п.2 - п.4)	1169	2198	2348
6	Оборотные активы (Ф. № 1 с.290 - с.230)	3714	3558	4019
6.1	Запасы (Ф. № 1 с.210 - с.215)	2841	2817	3134
6.2	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (Ф. № 1 с.250 + с.260)	691	485	357
6.3	Краткосрочная дебиторская задолженность (Ф. № 1 с.240 + с.220 + с.215)	182	256	528
7	Коэффициент автономии (п.2 / п.1)	0,45	0,69	0,65
8	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (п.3 / п.2)	1,21	0,45	0,53
9	Коэффициент маневренности (п.5 / п.2)	0,55	0,72	0,75
10	Коэффициент мобильности всех средств (п.6 / п.1)	0,8	0,81	0,84
11	Коэффициент мобильности оборотных средств (п.6.2 / п.6)	0,19	0,14	0,1
12	Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (п.5 / п.6.1)	0,41	0,78	0,75
13	Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами (п.4 / п.2)	0,44	0,28	0,25
14	Коэффициент кредиторской задолженности (п.3.3 / п.3)	1	1	1
15	Коэффициент концентрации перманентного капитала ((п.2 + п.3.1) / п.1)	0,45	0,7	0,65
16	Уровень функционирующего капитала ((п.1 - п.4.3 - с.250) / п.1)	1	1	1
17	Коэффициент прогноза банкротства ((п.6.3 + п.6.2 - п.3.2 - п.3.3) / п.1)	- 0,36	- 0,14	- 0,16

Данные расчетов показывают, что коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) характеризует структуру пассивов, равен доле собственных средств в общей величине источников формирования имущества предприятия. Характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов. Нормальное значение на уровне 0,5-0,7. В начале 2007 года значение коэффициента равно 0,45, то есть немного ниже нормы. Однако в 2007г. и 2008г. значение показателя повышается до 0,65. Полученное значение говорит об оптимальности величины собственного капитала ООО «Продукты» (65% в общем капитале организации). Коэффициент автономии за анализируемый период вырос на 0,2.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает отношение привлеченного капитала к собственному капиталу. Чем меньше этот коэффициент, тем больше разница между собственными и заёмными средствами. Если коэффициент > 1, то заёмные пассивы превышают собственный капитал, если < 1 - собственный капитал превышает заёмные пассивы.

Значение показателя в 2007г. превышает единицу 1,21. Причем к следующей отчетной дате, он снижается до 0,45 и в 2009г - 0,53. Это говорит о том, что предприятие осуществляет свою деятельность за счет собственных средств.

Коэффициент маневренности показывает отношение собственных оборотных средств организации к реальному собственному капиталу. Он характеризует долю средств предприятия, вложенную в мобильные активы. Данный коэффициент показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Нормальное значение показателя 0,2-0,5.

В ООО «Продукты» коэффициент манёвренности увеличивается, от 0,55 до 0,75. Значение данного показателя показывает, что большинство средств предприятия вложено в оборотные средства, которые являются более ликвидными.

Коэффициент мобильности всех средств характеризует величину оборотных активов в имуществе предприятия, то есть долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Нормальное значение 0,5.

Согласно его значению (0,8; 0,81; 0,84) большая часть имущества предприятия представлена оборотными (более мобильными) активами.

Коэффициент мобильности оборотных средств показывает долю абсолютно готовых к платежу средств, направляемых на погашение долгосрочных долгов. Коэффициент мобильности оборотных средств характеризует долю более мобильных активов в структуре оборотных активов. Он достаточно низок на протяжении всего анализируемого периода. Причем с каждой отчетной датой он еще ближе приближается к нулю (0,19; 0,14; 0,1). Это связано с преобладанием в структуре оборотных активов суммы запасов и дебиторской задолженности (менее ликвидных активов).

Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами показывает долю собственных оборотных средств в покрытии запасов. За весь анализируемый период значение коэффициента с каждым отчетным годом увеличивается, вырос на 0,34.

Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами характеризует долю внеоборотных активов в собственном капитале предприятия. Значение коэффициента снижается (0,44; 0,28; 0,25)

Коэффициент кредиторской задолженности используется для анализа структуры заёмных пассивов, характеризует долю кредиторской задолженности в общей сумме внешних обязательств предприятия. Значение коэффициента 1. Долгосрочные и краткосрочные обязательства в бухгалтерском балансе не отражены, поскольку полностью отсутствуют.

Коэффициент концентрации перманентного капитала показывает долю перманентного (постоянного) капитала, т.е. капитала, который остается в распоряжении предприятия более года, в общей стоимости имущества. По значениям этого показателя получается, что ООО «Продукты» в долгосрочной перспективе является финансово надежным.

Уровень функционирующего капитала характеризует инвестиционную деятельность предприятия. Его значение 1 - это указывает на то, что все свободные средства данное предприятие вкладывает в собственное развитие, а не в финансовые инвестиции.

Значение коэффициента прогноза банкротства за все три отчетные даты имеют отрицательный показатель, что свидетельствует о неготовности предприятия при необходимости немедленно рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

Анализ финансовой устойчивости ООО «Продукты» по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств представлен в таб. 8.

Таблица 8. Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	Значение показателя	Излишек (недостаток)*
	на начало анализируемого периода (2007г.)	на конец анализируемого периода (2009г.)	на 2007г.	на 2008г.	на 2009г.
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	1 169	2 348	-1 672	-619	-786
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу)	1 169	2 348	-1 672	-619	-786
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	1 169	2 348	-1 672	-619	-786

Поскольку на 31 декабря 2009 г. наблюдается недостаток собственных оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное. Несмотря на неудовлетворительную финансовую устойчивость, следует отметить, что все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за анализируемый период (с 2007 г. по 31.12.2009 г.) улучшили свои значения.

Предприятие в любой период времени должны иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (т.е. быть платежеспособным) или краткосрочные обязательства (т.е. быть ликвидным). Под ликвидностью понимается способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам, к которым относятся расчеты с работниками по оплате труда, с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с банками по ссудам и т.п.

Активы и пассивы баланса подразделяют на две группы. Активы в зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, а пассивы по степени срочности их оплаты.

Актив:

1 группа А1 наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения - с.250 + с.260);

2 группа А2 легко реализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность - с.240);

3 группа А3 медленно реализуемые активы (запасы, НДС по приобретенным ценностям прочие оборотные активы - с.210 + с.220 + с.270);

4 группа А4 труднореализуемые или неликвидные активы (долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы).

Пассив делится на следующие группы:

1 группа П1 наиболее срочные обязательства (краткосрочная кредиторская задолженность, с.620 + с.630 + с.660);

2 группа П2 краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, с.610);

3 группа П3 долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, с.590);

4 группа П4 постоянные пассивы (собственный капитал, с.490 + с.640 + с.650).

Используя данные бухгалтерского баланса, проведем группировку имущества предприятия по степени ликвидности на конец 2009года. Результаты представлены в таблице 9.

Таблица 9. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Активы по степени ликвидности	На конец отчетного периода, 2009г тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотно-шение	Пассивы по сроку погашения	На конец отчетного периода, 2009г. тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр. 2 - гр. 6)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	357	-48,3	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	1 671	-34,3	-1 314
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	528	+190,1	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. кредиты и займы)	0	-	+528
А3. Медленно реализуемые активы (долгосроч. деб. задол. + прочие оборот. активы)	3 134	+10,3	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+3 134
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	794	-15,3	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	3 142	+49,2	- 2 348

Из таблицы 5 видно, что из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У ООО «Продукты» недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 1 314 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

Абсолютно ликвидным баланс предприятия назвать нельзя, однако в целом у предприятия неплохая ситуация с ликвидностью баланса. Последнее неравенство выполняется, что показывает наличие собственных оборотных средств, также выполняются и предпоследние соотношения, что в долгосрочной перспективе говорит о платежеспособности предприятия.

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова, поэтому в отечественной и мировой практике для оценки платежеспособности предприятий рассчитывают три относительных показателя ликвидности (покрытия).

Оценка ликвидности баланса с помощью коэффициентов представлена в таблице 10.

Таблица 10. Относительные показатели ликвидности

№	Показатели	Норматив	2007г.	2008г.	2009г.
1	Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (с.250 + с.260)		691	485	357
2	Дебиторская задолженность (с.240 + с.220 + с.215 + с.270)		182	256	528
3	Запасы (с.210 - с.215)		2841	2817	3134
4	Краткосрочные кредиты и займы (с.610)		-	-	-
5	Краткосрочная кредиторская задолженность (с.620 + с.630)		2545	1360	1671
6	Коэффициент текущей ликвидности ((п.1 + п.2 + п.3) / (п.4 + п.5))	? 1	1,46	2,6	2,4
7	Промежуточный коэффициент ликвидности ((п.1 + п.2) / (п.4 + п.5))	0,6-0,7	0,34	0,54	0,53
8	Коэффициент абсолютной ликвидности (п.1 / (п.4 + п.5))	0,2-0,25	0,27	0,35	0,21

Данные расчета показывают, что на последний день анализируемого периода (31.12.2009) коэффициент текущей ликвидности имеет значение 2,4, соответствующее норме. За весь анализируемый период коэффициент вырос на 0,94.

Для коэффициента быстрой ликвидности (промежуточной) нормативным значением является 0,6; 0,7; 1 и более. В данном случае его значение составило 0,53. Это свидетельствует о недостаточности у ООО «Продукты» ликвидных активов (т. е. наличности и других активов, которые можно легко обратить в наличность) для погашения краткосрочной кредиторской задолженности. В течение всего рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности сохранял значение, не соответствующее нормативному.

При норме не менее 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,21. При этом за весь рассматриваемый период имело место ухудшение, значения показателя - уменьшилось.

Показатели эффективности управления

Показатели эффективности работы (рентабельности) предприятия оценивают величину прибыли или денежных средств, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации. В процессе анализа определяются их уровень и динамика.

Представим показатели рентабельности ООО «Продукты» в таблице 11 и 12.

Таблица 11. Показатели рентабельности капитала и инвестиций

№	Показатель	2008 г.	2009 г.
1	Общая рентабельность предприятия (Ф. № 2 с.190 / Ф. № 1 с.300 ср.)	0,241	0,030
2	Рентабельность внеоборотных активов (Ф. № 2 с.190 / Ф. № 1 (с.190 + с.230)	1,259	0,186
3	Рентабельность собственного капитала (Ф. № 2 с.190 / Ф. № 1 (с.490 + с.640 + с.650))	0,349	0,047
4	Рентабельность текущих активов (Ф. № 2 с.190 / Ф. № 1 (с.290 - с.230))	0,299	0,036
5	Рентабельность инвестиций (Ф. № 2 (с.060 + с.080) / Ф. № 1 (с.140 + с.250))	-	-
6	Рентабельность функционирующего капитала (Ф. № 2 с.050 / Ф. № 1 (с.300 - с.140 - с.250))	0,245	0,032

Таблица 12. Показатели эффективности управления

№	Показатель	2008 г.	2009 г.
1	Рентабельность продаж (Ф. № 2 с.190 / с.010)	1,8%	0,2%
2	Рентабельность всех операций (Ф. № 2 с.190 / (с.010 + с.090 + с.120))	1,8%	0,2%
3	Рентабельность прочих операций (Ф. № 2 (с.090 - с.100 + с.120 - с.130) / (с.090 + с.120))	-	- 40,9%
4	Рентабельность реализованной продукции к затратам на ее производство (Ф. № 2 с.050 / с.020)	2,2%	0,3%

Таким образом, из аналитических таблиц можно сделать выводы, что за анализируемый период снизились все показатели общей рентабельности предприятия и продаж. Прочая операционная и внереализационная деятельность принесла еще большие убытки. В 2009г. рентабельность реализованной продукции к затратам на ее производство составила 0,3%.

Проанализируем рентабельность ООО «Продукты». (табл. 13)

Таблица 13. Анализ рентабельности

Показатели рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2008 г.	2009 г.	коп., (гр. 3 - гр. 2)	±% ((3-2): 2)
1. Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 4% и более.	1,8	0,3	- 1,5	- 84,1
2. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).	1,8	0,3	- 1,5	- 84,1

Из таблицы 12 видно, что в 2009 г. организация получила прибыль в размере 0,3 копеек с каждого рубля выручки от реализации, что меньше чем в 2008 г, когда прибыль была 1,8 копеек с каждого рубля.

В приведенной ниже таблице 14 обобщены основные финансовые результаты деятельности ООО «Продукты» за рассматриваемый период (с 2007 г. - 2009 г.).

Таблица 14

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Среднегодовая величина, тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	тыс. руб. (гр. 3 - гр. 2)	±% ((3-2): 2)
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	60 621	55 318	- 5 303	- 8,7	57 970
2. Расходы по обычным видам деятельности	59 538	55 161	- 4 377	- 7,4	57 350
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	1 083	157	- 926	- 85,5	620
4. Прочие доходы	16	22	+ 6	+ 37,5	19
5. Прочие расходы	35	31	- 4	- 11,4	33
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	- 19	- 9	+ 10		- 14
7. Прибыль до уплаты процентов и налогов	1 064	148	- 916	- 86,1	606
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и др. расходы из прибыли	-	-	-	-	-
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	1 064	148	- 916	- 86,1	606
Справочно: Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. Стр. 470)	943	99	-	-	-

Данные таблицы 13 показывают, что годовая выручка за последний год равнялась 55 318 тыс. руб. В течение анализируемого периода годовая выручка заметно уменьшилась.

Прибыль от продаж в 2009 г. равнялась 157 тыс. руб. Отмечено уменьшение финансового результата от продаж за два года - на 926 тыс. руб. - это на 85,5%.

Показатель «Управленческие расходы» в форме № 2 отсутствует, т.к. их включают в состав расходов на продажу. ООО «Продукты» не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утвержденной Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н). Розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Внесения в бюджет ЕНВД заменило уплату - НДС, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, ЕНС.

Одним из показателей вероятности скорого банкротства организации является Z-счет Альтмана, который рассчитывается по следующей формуле:

Z-счет = 1,2К₁ + 1,4К₂ + 3,3К₃ + 0,6К₄ + К_5, где

Таблица 15

Коэф-т	Расчет	Значение на 31.12.2009	Множитель	Произведение (гр. 3 х гр. 4)
К1	Отношение оборотного капитала к величине всех активов	0,84	1,2	1
К2	Отношение нераспределенной прибыли и фондов спец. назначения к величине всех активов	0,3	1,4	0,42
К3	Отношение фин. результата от продаж к величине всех активов	0,03	3,3	0,11
К4	Отношение собственного капитала к заемному	1,88	0,6	1,13
К5	Отношение выручки от продаж к величине всех активов	11,49	1	11,49
Z-счет Альтмана:	14,15

Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости от значения Z-счета Альтмана составляет:

1,8 и менее - очень высокая;

от 1,81 до 2,7 - высокая;

от 2,71 до 2,9 - существует возможность;

от 3,0 и выше - очень низкая.

Для ООО «Продукты» значение Z-счета на 31 декабря 2009 г. составило 14,15. Это свидетельствует о низкой вероятности скорого банкротства ООО «Продукты».

Результаты финансово-хозяйственной деятельности являются важнейшей характеристикой предприятия.

При комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности ООО «Продукты» нужно отметить объективные факторы.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение ООО «Продукты», можно выделить следующие:

- коэффициент автономии имеет оптимальное значение (0,65);

- чистые активы превышают уставный капитал, при этом за два последних года наблюдалось увеличение чистых активов;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на последний день анализируемого периода демонстрирует очень хорошее значение -0,58;

- коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

- положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие хорошие значения:

- коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению (0,27; 0,35; 0,21);

- прибыль от финансово-хозяйственной деятельности за последний год составила 148 тыс. руб.

Показатели финансового положения и результатов деятельности организации, имеющие нормальные или близкие к нормальным значения:

- не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

- за 2009-й год получена прибыль от продаж (157тыс. руб.), но наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с предшествующим годом (-926 тыс. руб.).

Анализ выявил следующие отрицательные показатели финансового положения и результатов деятельности организации:

- ниже нормального значение коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности (0,53);

- недостаточная рентабельность активов (0,3% за последний год);

- значительное падение прибыльности продаж (от рентабельности за период 2008 и 2009гг. равной 85,5%);

- коэффициент покрытия инвестиций ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО «Продукты» составляет только 65%);

- значительная отрицательная динамика прибыли на рубль выручки ООО «Продукты» (- 1,5 коп. от данного показателя рентабельности за 2008-й год).

В ходе анализа был получен лишь один показатель, имеющий критическое значение - крайне неустойчивое финансовое положение по величине собственных оборотных средств.

Валюта баланса за 2009 г. увеличилась по сравнению с прошлым годом на 9%, что является положительной тенденцией, характеризующей развитие предприятия.

Характеризуя возможность банкротства с учетом разных вариантов анализа, можно сказать, что вероятность банкротства предприятия незначительна.

Финансовое положение ООО «Продукты» можно характеризовать как хорошее, а финансовые результаты за два последних года как удовлетворительные.

7. Выводы и рекомендации по совершенствованию

Несмотря на положительную динамику показателей изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации, и увеличение чистых активов, превышающих уставный капитал, на предприятии прослеживается падение прибыльности продаж; коэффициенты промежуточной ликвидности, общая рентабельность капитала, рентабельность активов имеют предельно низкие значения.

Прибыль предприятия имеет низкое значение по сравнению с выручкой и тенденцию к снижению. Все это снижает ликвидность баланса.

Причины, повлиявшие на сложившуюся ситуацию:

- плохие хозяйственные связи между организациями-поставщиками, в договорах указываются слишком большие сроки по оплате за проданные товары, не существует штрафов за несвоевременную оплату за поставленные товары;

- отсутствие на предприятии отдела маркетинга. ООО «Продукты» не ведет активную рекламную политику, не ищет новых потребителей.

С целью улучшения финансового состояния предприятия предлагается план финансового оздоровления предприятия, который включает следующие положения:

1. Разработка и проведение ежеквартального мониторинга деятельности предприятия на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно по подразделениям (магазинам) и сводной бухгалтерской отчетности по предприятию в целом по следующим направлениям:

- Выручка, себестоимость, прибыль.

- Состояние оборотного капитала.

- Показатели деловой активности и эффективности работы: коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, рентабельность основной деятельности, рентабельность оборотного капитала.

- Показатели обеспеченности денежными средствами (анализ денежных потоков по текущей (основной), и финансовой деятельности).

- Показатели финансовой устойчивости (коэффициент автономии, соотношения собственных и заемных средств, коэффициент прогноза банкротства).

- Показатели платежеспособности: текущей, промежуточной и общей ликвидности.

2. Отслеживание динамики и структурных изменений основных показателей финансово-хозяйственной деятельности и анализ причин изменения на протяжении года.

3. Анализ результативности, экономической и финансовой эффективности наиболее крупных договоров.

4. Контроль и анализ выполнения внутренних тематических планов по подразделениям и магазинам.

5. Выявление и сокращение непроизводительных затрат ресурсов (человеческих, материальных, производственных) по каждому подразделению.

6. Проведение маркетинговых исследований и изучение рынка с целью формирования и поддержания конкурентоспособных направлений деятельности, направленных на ускорение продвижения товаров к потребителю.

7. Анализ причин и закрытие неперспективных (нерентабельных) направлений деятельности.

8. Отслеживание сроков погашения кредиторской задолженности: контроль над сроками исполнения обязательств перед банком, бюджетом и внебюджетными фондами.

9. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности в целях прогнозирования вероятности банкротства по методике, разработанной Федеральной службой по финансовому оздоровлению РФ.

10. Проведение изменений в структуре управления финансами на предприятии, а именно введение подразделения со следующими функциями:

- внутреннего контроля (аудита) финансовой деятельности;

- стратегического планирования;

- анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- оперативного управления финансами предприятия;

- работа на внешних финансовых рынках;

11. С целью улучшения структуры капитала в сторону увеличения собственных средств увеличить добавочный капитал предприятия на результат переоценки основных средств (на основании проведенной оценки рыночной стоимости основных средств).

Рекомендуется ООО «Продукты» осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей.

Одно из основных направлений совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки учетной информации. Преимущества автоматизированной формы бухгалтерского учета: скорость обработки информации, возможность оперативного получения информации в различных разрезах аналитики, оперативность контроля, выявления и исправления ошибок. Полная автоматизация всех участков учетной работы позволит исключить ручную обработку данных, преодолеть временной разрыв между моментом совершения хозяйственной операции и моментом ее отражения в бухгалтерском учете. Рынок программных бухгалтерских продуктов в России очень разнообразен (например: 1С-Бухгалтерия, Парус, Галактика и др).

Реализация рассмотренного комплекса мероприятий, позволит ускорить оборачиваемость активов, повысить эффективность деятельности предприятия, укрепит его позиции на рынке.

Заключение

В процессе исследования положения дел на предприятии ООО «Продукты» была изучена организация бухгалтерского учета, производственный процесс и основные функции учета в бухгалтерии, изучен состав, содержание, порядок составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, проведен экономический анализ основных финансово-экономических показателей деятельности данного предприятия, и на основании собранного и изученного материала подготовлены предложения по дальнейшему совершенствованию организации бухгалтерского учета, аудита и финансово-хозяйственной работы предприятия. Подготовлен отчет о проведенной практике.

Как показывают результаты проведенного исследования, для увеличения оборачиваемости капитала ООО «Продукты» необходимо более полно использовать производственную мощность, трудовые и материальные ресурсы, улучшить материально-техническое снабжение с целью сокращения времени нахождения капитала в запасах, ускорить процесс отгрузки продукции, повысить уровень маркетинговых исследований, направленных на ускорение продвижения продукции.

Все это позволит увеличить прибыль, пополнить собственный оборотный капитал и достичь оптимальных финансовых результатов.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г. №114н.

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».

9. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

10. Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Нормативные акты для бухгалтера. 2001. № 17. Старый закон

11. План счетов бухгалтерского учета. Утверждено приказом Минфина России от 30.10.2000 г. № 94н.

12. Положение о документообороте в бухгалтерском учете. Приказ Минфина России от 29.07.1983г. №105.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н. (в редакции от 12.12.2005г. №147н).

15. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: КНОРУС, 2007.

16. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Середа К.Н., Сухарева Е.М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями на 01.01.2009г. - Ростов н/Д: Феникс, 2009г.

17. Вахрушина М.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: Учебник - М.: Вузовский учебник, 2009.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: «ИНФРА-М», 2007.

19. Макарьева В.И. Анализ хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя: учебное пособие. - М.: «Налоговый вестник», 2007

20. Середа К.Н. Аудит: учебник для вузов. - М. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.

21. Хачатурян Н.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Конспект лекций. - Изд. 3-е, - Ростов н/Д: Феникс, 2008.

22. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009.

23. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.

24. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Размещено на Allbest.ru