Учётная политика ООО "Техторгконтракт" г. Волгограда

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 99 «Использование прибыли» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете 91,99 следует открыть два субсчета: 91,99 «Платежи в бюджет из прибыли» и 91,99 «Использование прибыли на другие цели».

Использование прибыли без предварительного распределения по фондам отражается в бухгалтерском учёте следующим образом: использование прибыли на цели потребления - по дебету счета 81 и кредиту счетов 51,50,71,70 и др. Финансирование за счет прибыли приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не отражается предварительно на счете 99, а после приобретения указанных объектов на эту же .

На предприятии ООО «Техторгконтракт» резервы создаются на оплату отпусков.

Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит от размера предприятия, организационной формы управления, уровня квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.

На предприятии ООО «Техторгконтракт» по данному элементу в учетной политике приведён перечень расходов будущих периодов и установлен срок их списания. Расходами будущих периодов являются:

Подписка на газеты и журналы для бухгалтера.

Лицензия.

Согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.63) предприятие имеет право остатки по полученным займам и кредитам оценивать: 1) с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа; 2) без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

3. Учётная политика ООО «Техторгконтракт» в целях налогового учёта

3.1 Организация налогового учёта на предприятии

Необходимость ведения налогового учёта на предприятии ООО «Техторгконтракт» продиктована тем, что исчислить налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учёта в настоящее время невозможно. Статья 313 налогового кодекса РФ устанавливает общие положения организации налогового учёта. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по всем видам налогов на основании данных первичных документов бухгалтерского учёта (ст.54 НК РФ). Если нормы отражения хозяйственных операций или учёта объектов для исчисления налоговой базы, по какому либо налогу отличаются от правил бухгалтерского учёта, возникает необходимость применения системы налогового учёта (ст.313 НК РФ).

Задачи налогового учёта:

обеспечение контроля над наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с положениями НК РФ;

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для формирования налоговых баз, для исчисления налогов.

Выполнение в установленные сроки расчётов по формированию налогооблагаемых баз для исчисления налогов в бюджет и отчислений в социальные и внебюджетные фонды.

Налоговый учёт в нашей организации представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации, их движении путём непрерывного, сплошного и документального учёта всех хозяйственных операций в соответствии с требованиями и на основании действующего налогового законодательства РФ.

Ответственность за организацию налогового учёта на предприятии и его руководство несёт руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми, работниками организации, имеющими отношение к учёту, требований финансово-экономической (бухгалтерской) службы в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Постановка налогового учёта на предприятии осуществляется главным бухгалтером.

Согласно ст.313 НК РФ налоговый учёт ведётся на основании первичных бухгалтерских документов, включая справку бухгалтера.

Следовательно, бухгалтерский учёт первичен по отношению к налоговому учёту. Отличие налогового учёта от бухгалтерского финансового сводится к различному пониманию доходов и расходов по правилам бухгалтерского учёта и требованиям НК РФ. Это понимание выражается всего лишь в разной группировке расходов и доходов в финансовом и налоговом учёте.

В связи с этим налоговый учёт - это проведение расчётных корректировок данных бухгалтерского финансового учёта с целью правильного определения налоговой базы. Расчётные сортировки данных на предприятии будут, производятся в системе налогового учёта с отражением записей на счетах налогового учёта. В связи с этим предполагается разработка и применение специальных (налоговых) регистров, предназначенных для систематизации и накопления информации, которые могут быть представлены в виде налоговых расчётов (деклараций), таблиц, регистров или налоговых карточек. Расчётные таблицы и служат вспомогательным инструментом для предприятия при составлении за определённый налоговый период внутренней налоговой отчётности и заполнении налоговых деклараций.

Постановку налогового учёта на предприятии ООО «Техторгконтракт» начали с его организации, аналогично постановке бухгалтерского учёта. В приказе о налоговой политике организации были зафиксированы выбранные варианты налогового учёта, разработали налоговые регистры для внутреннего пользования, вспомогательные таблицы, формы расчёта налогов, а также главный бухгалтер разработал подробные инструкции (согласно Гл. 25 НК РФ) по проведению налоговых расчётов. При определении налоговой базы по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и др. Были выделены объекты налогового учёта, подлежащие корректировке для целей налогообложения.

Например, для формирования прибыли в целях налогообложения объекты налогового учёта объединили в следующие группы:

затраты, включённые в себестоимость продукции (работ, услуг), подлежащие корректировке;

выручка от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, для нашего предприятия, т.к. определение выручки осуществляется по кассовому методу (момент оплаты);

хозяйственные операции, связанные с движением основных средств;

внереализационные доходы и расходы; прочие объекты налогового учёта.

Величина бухгалтерской прибыли в целях налогообложения изменяется при несовпадении бухгалтерского и налогового учёта. Такая корректировка предусматривается Гл. 25 НК РФ. Учёт величины превышения фактических затрат, включённых в себестоимость продукции (работ, услуг), осуществляется в налоговых карточках, открываемых в развитие налоговых регистров. Данные расчётов, отражаемые, в налоговых карточках, полученные за определённый налоговый период, переносятся в сгруппированном виде в налоговые регистры, а затем в Справку для корректировки налогооблагаемой прибыли.

Организация самостоятельно выбирает организационную форму службы налогового учёта в зависимости от возможностей, обрабатываемого объёма информации и фиксирует свой выбор в приказе об учётной политике организации.

В соответствии с Гл.25 НК РФ каждый налогоплательщик имеет возможность самостоятельно с учётом требований по организации системы налогового учёта разработать набор налоговых регистров, наиболее полно учитываемый особенности налогового учёта в организации.

Для контроля и упорядоченности обработки данных, полученных в результате проведения налоговых расчётов по каждому виду лимитированных затрат, составляются сводные налоговые ведомости за месяц с итоговыми данными по всем налоговым карточкам. При этом номера налоговых карточек соответствуют номерам налоговых регистров по перечню учётных регистров налогового учёта и форм налоговой отчётности, применяемых в организации. Окончательные расчёты, полученные за определённый налоговый период, переносятся во внутреннюю налоговую отчётность организации.

Требования, предъявляемые к ведению каждого из обязательных видов учёта, помогают выполнять стоящие перед ними задачи. Следовательно, чтобы правильно организовать и вести хозяйственный учет, на предприятии должна быть создана Финансово-экономическая служба, разработаны, и постоянно уточняться Бизнес-план, Положение об учетной и налоговой политике. Рабочие планы счетов для финансового и налогового учётов, график документооборота с образцами применяемых первичных документов, инструкции по заполнению учётных регистров, набор применяемых проводок, Перечень действующих нормативных документов и должностные инструкции для всех работников занятых в службе учета

3.2 Налоговый учёт основных средств

Порядок отнесения имущества к амортизируемому установлен ст. 256 НК РФ. Состав основных средств определён п.1 ст.257 НК РФ. Согласно данной статьи эти основные средства разделяются на десять классификационных групп, которые представлены в приложении 3. Поскольку согласно ПБУ 6/01 каждый объект амортизируется индивидуально, аналитический учёт по объектам основных средств, следует вести в аналитических карточках, которые открываются в момент принятия объекта ОС к учёту по Акту (накладной) приёмки-передачи ОС-1. При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку, а потом в виде определённой проводки заносятся в регистр. Исходя из этого, формируется структура показателей аналитической налоговой карточки (АНК) объекта амортизируемого имущества и Регистра учёта операций (РУОП) по движению объектов амортизируемого имущества № 101.

3.3 Метод определения выручки в целях налогового учёта

Гл.25.Н.К.РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления - доходы и расходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде в котором они имели место независимо то фактического поступления (выбытия)денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).Доходы и расходы определяются по методу начисления если по состоянию на 1 января выручка от реализации товаров работ и услуг (без НДС и Налога с продаж) в среднем за предыдущие четыре квартала, превысила один миллион рублей за каждый квартал, если не превысила, то можно применять кассовый метод.

Кассовый метод связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав).

Работая по кассовому методу нужно иметь в виду что, учётную политику менять в течение года нельзя, в связи с этим нужно помнить, что выручка от реализации за каждый квартал не должна превышать одного миллиона рублей. В противном случае, если выручка превысит один миллион рублей, то возникают изменения в учётной политики предприятия с начало года, все расчёты по налогам должны быть пересчитаны по методу начисления со всеми вытекающими из этого последствиями.

ООО «Техторгконтракт» работает по кассовому методу. Это обусловлено тем, что согласно Гл25НКРФ ст.273

1.В среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации услуг и товаров, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, на данном предприятии не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

2.Для определения возможности учета доходов и расходов в 2002 году по кассовому методу организация принимают выручку от реализации услуг и товаров, учтенную для целей налогообложения также как и в 2001 году.

3.Расходами на предприятии признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на предприятии учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению материалов учитываются в составе расходов по мере списания материалов в производство; (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного предприятием амортизируемого имущества, используемого в производстве.

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда предприятие погашает указанную задолженность.

3.4 Методы приобретения и оценки услуг в целях налогового учёта

В целях налогового учёта предприятия могут использовать такие же методы оценки запасов как и при организации бухгалтерского учёта.

Так как порядок учёта операций по приобретению имущества, товаров, работ, прав с позиции налогового учёта имеет определённые особенности, на предприятии ООО «Техторгконтракт» разработан следующий порядок ведения налогового учёта приобретения и оценки услуг.

Порядок учёта операций по приобретению имущества, товаров, работ, услуг, прав с позиций налогового учёта имеет определённые особенности:

Для учёта таких операций открывается помесячный налоговый регистр №160 и годовая налоговая карточка по конкретному виду поступлений (поставщику). Информация по оплате заносится из регистра по учёту движения дебиторской и кредиторской задолженности, а по приходу из регистра поступлений средств на расчётный счёт.

В аналитической налоговой карточке и налоговом регистре учёта операций приобретения имущества, работ, услуг, прав №160 формируется обобщённая информация о приобретении имущества, работ, услуг, прав с целью выявления операций, относящихся как к вне оборотным, так и оборотным средствам.

Записи в регистре и налоговой карточке производятся по каждому факту поступления имущества, работ, услуг, прав, влекущему за собой появление объекта налогового учёта.

Порядок учёта операций приобретения имущества, работ, услуг, прав с позиций налогового учёта имеет определённые особенности:

Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получение прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Ведение регистра должно обеспечить возможность группировки информации по условиям получения предприятием имущества (работ, услуг, прав), видам понесённых им расходов и возникшим при этом объектам учёта.

Для учёта операций такого приобретения мы рекомендуем открыть помесячный налоговый регистр №160 и годовую налоговую карточку по конкретному виду приобретений. Информация в данные документы заносится из первичных документов, поступающих от третьих лиц: счета фактуры, Акты выполненных работ, накладные и др.

Выводы и предложения

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. Это включает в себя своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении предприятия, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе единых подходов и правил ведения учета.

Объектом исследования была выбрана учётная политика ООО «Техторгконтракт» в целях бухгалтерского и налогового учёта, торговой и посреднической деятельностью.

Предприятие осуществляет свою деятельность в г.Волгограде и Волгоградской области.

Уставный капитал предприятия составляет 10тыс.р. Прибыль предприятия формируется за счёт наценки, её размер регулируется условиями рынка. Предприятие имеет статус малое, оно имеет небольшую стоимость основных средств, и небольшую численность работников. В начале своей деятельности, предприятие старалось делать небольшую наценку, в пределах 5-10%, чтобы закрепиться на рынке, в результате этого первые два года, с 1998г и 1999г, оказались для предприятия убыточными. На это оказало влияние не только стремление закрепиться на рынке, но и уровень образования руководителей, которые не смогли принять правильную финансовую политику предприятия. Данная проблема была решена по мере накопления опыта и к 2001г. В последние годы ООО «Техторгконтракт» получает прибыль, не смотря на рост затрат. К концу исследуемого периода прибыль составила 50 тыс. р. по сравнению с 1998г. когда предприятие получило убыток в размере 2,1 тыс. р. Количество работников за 5 лет оставалось неизменным.

Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятию было рекомендовано разработать свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов были выбраны те, которые действительно необходимы на предприятии.

ООО «Техторгконтракт» выбрало метод определения выручки - по мере оплаты покупателем расчетных документов, так как выручка за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Фактически учёт движения товаров для реализации ведётся на счёте 41 по каждому наименованию (партии) товара на предприятия ООО «Техторгконтракт». Это должно быть отражено в приказе об учётной политике предприятия, что и было сделано нами.

Согласно положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) в учётной политике ООО «Техторгконтракт» рекомендовано отразить, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся», так как этого не было в учётной политики предприятия.

В учётной политике рекомендовано отразить что, предприятие за счет прибыли может создавать резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала.

В связи с требованиями Гл.25 НКРФ, каждое предприятие обязано с 01.01.2002г вести налоговый учёт. В связи с этим рекомендуем разработать и утвердить приказ о налоговой политики и План счетов налогового учёта. В приказе о налоговой политике организации должны быть зафиксированы выбранные варианты налогового учёта, разработаны налоговые регистры предназначенные для систематизации и накопления полной и достоверной информации о формировании налоговой базы для правильного исчисления налогов, вспомогательные таблицы, формы расчёта налогов, а также подробные инструкции (согласно Гл. 25 НК РФ) по проведению налоговых расчётов. При определении налоговой базы по таким налогам, как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и другие, а также выделить объекты налогового учёта, подлежащие корректировке для целей налогообложения.

Размещено на Allbest.ru