Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности на предприятии

- Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 1 полуг. 2007 года = (Обязательства - Резервы предстоящих расходов) / валюта баланса = 0,423.

- Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на 1 полуг. 2008 года = 0,434. Норматив данного коэффициента составляет <= 0,85, значит, рассчитанный коэффициент соответствует норме.

Одним из основных показателей оценки эффективности использования оборотных активов является их оборачиваемость. Ее определяют в днях оборота делением средних остатков оборотных средств на среднедневной товарооборот или умножением средних остатков оборотных средств на число дней анализируемого периода и делением на товарооборот за этот период. Среднегодовые остатки оборотных средств определяются по формуле средней хронологической. Оборачиваемость может изучаться и в количестве оборотов (скорость обращения) делением объема товарооборота на средние остатки оборотных активов. (7, с. 296).

Оборачиваемость оборотных средств изучается в динамике. По отдельным видам оборотных активов устанавливается, на сколько ускорилось или замедлилось их обращение и сколько в результате этого высвобождено или дополнительно вложено средств. Для определения суммы средств, высвобожденных или дополнительно вложенных, фактический среднедневной товарооборот умножается на ускорение или замедление оборачиваемости оборотных средств в днях. Используя прием цепных подстановок измеряется влияние на оборачиваемость оборотных средств их средних остатков и объема товарооборота.

Таблица 15. Динамика фактической оборачиваемости оборотных активов КТУП «Борисовский пищеторг» за 1 полугодие 2007г. - 1 полугодие 2008г.

Вид оборотных активов	Фактический РТО, к которому исчислено оборачиваемость, млн.р.	Фактические среднегодовые остатки оборотных активов, млн. руб.	Время обращения оборотных активов, дни
	1полуг. 2007г.	1полуг. 2008г.	1полуг. 2007г.	1полуг. 2008г.	1полуг. 2007г.	1полуг. 2008г.	Отклонение от 1 полуг. 2007 г.
							Ускорен (-)	Замедлен (+)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Товарные запасы	2587	3377	287	314	39,9	33,47	-5,03	-
Другие ТМЦ	8182	10964	115	163	7,18	5,35	-1,03	-
Денежные средства	8182	10964	279	498	12,29	16,35		+4,06
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторы	8182	10964	116	109	5,11	3,58	-1,18	-
Прочие оборотные активы	8182	10964	126	132	5,55	4,33	-1,02	-
Всего	-	10964	923	1316	70,03	66,36	-8,26	+4,06
						Итого	-4,2

Источник: Собственная разработка.

Далее определяется влияние факторов.

Таблица 16. Расчет влияния факторов на оборачиваемость оборотных активов

Влияние изменения оборачиваемости на размер оборотных активов, млн. р.	Время обращения оборотных активов в днях при средних их остатках 1 кв. 2008 года и товарообороте 1 кв. 2007 года	Влияние на время обращения текущих остатков в днях изменения
Высвобождено средств в результате ускорения оборачиваемости	Дополнительно вложено средств в результате замедления оборачиваемости		Средних остатков оборотных средств (гр. 12 - гр. 6)	Объема РТО (гр. 7- гр.12)
10	11	12	13	14
-60		43,67	+3,77	-10,2
-56		7,18	-	-1,83
-	+124	21,91	+9,62	-5,56
-		-	-	-
-47		4,79	+1,21	-1,21
-37		5,81	+1,48	-1,48
-200	+124	83,35	+16,08	-20,28
-76		4,2

Источник: Собственная разработка.

Ускорение оборачиваемости товаров и других товарно-материальных ценностей на 8,26 дней высвободило из оборота 200 млн. рублей средств. Замедление времени обращения денежных средств на 4,06 дней потребовало дополнительного привлечения средств в хозяйственный оборот в размере 124 млн. рублей. На оборачиваемость оборотных активов положительное влияние оказал рост розничного товарооборота, в результате время их обращения ускорилось на 20,28 дней. Если бы не было увеличения средних остатков, то их оборачиваемость ускорилась бы на 16,08 дней.

Оборачиваемость текущих активов изучается и в количестве оборотов (скорости их обращения):

Фактически за 1 полуг. 2007 года 8182 : 923 = 8,8

Фактически за 1 полуг. 2008 года 10964 : 1316 = 8,3

Скорость обращения по торговому предприятию снизилась на 0,5 оборота (8,3-8,8), что составляет 94,3%.

Для оптимизации оборотных активов непрерывно изучается состояние и динамика оборотных активов, их общий размер, состав, структура, причины изменения, эффективность использования, источники формирования. В связи с этим необходимо: наиболее полно изучать спрос населения на товары, контролировать качество и количество поступающих товаров, минимизировать и исключать запасы неходовых и залежалых товаров, изыскивать дополнительные источники поступления товаров, создавать оптимальные условия для хранения товаров, поддерживать оптимальные запасы сырья, материалов, контролировать сроки и суммы дебиторской задолженности, осуществлять контроль за выполнением договорных обязательств и т.д. (1, с. 156).

По данным 3 раздела бухгалтерского баланса КТУП «Борисовский пищеторг» собственный капитал и резервы на конец 1 полуг. 2008 года составили 6769 млн. рублей и выросли по сравнению с началом года на 890 (6769-5879) тыс. рублей, в то время как валюта баланса увеличилась на 8,9%. Доля собственного капитала в активах предприятия составляет на начало 1 полуг. 2007 года 57,7% (5879 : 10182 *100) и на конец 1 полуг. 2008 года - 56,6% (6769 : 11964 *100), что значительно выше уровня, установленного международными стандартами.

При проведении анализа собственного капитала решаются две задачи: проверяется обеспеченность им предприятия и изучается эффективность их использования. При решении первой задачи определяется оптимальная потребность в собственном капитале и сравнивается с ее фактическим наличием источников собственных средств. Для этого рассчитываются следующие показатели обеспеченности собственным капиталом (К_{об. соб.}):

- (К_{об. соб.})₁ = Собственный капитал / Активы предприятия *100

- (К_{об. соб.})₂ = Собственный капитал / Внеоборотные активы*100

- (К_{об. соб.})₃ = Собственный капитал / Оборотные активы*100

Таблица 17. Информация об обеспеченности КТУП «Борисовский пищеторг» собственным капиталом, %

Показатель	На 1 полуг. 2007г.	На 1 полуг. 2008г.	Изменения	1 полуг. 2008г. в % к 1 полуг. 2007г.
(Коб. соб.)1	57,7	56,7	-1	98,3
(Коб. соб.)2	101,4	124,5	+23,1	122,8
(Коб. соб.)3	134,2	122,5	-11,7	91,3

Источник: Собственная разработка.

Исходя из таблицы, КТУП «Борисовский пищеторг» в достаточном размере обеспечено собственным капиталом.

Так же изучается коэффициент покрытия оборотными средствами собственного капитала = Текущие активы / Источники собственных средств, который равен:

На 1 полуг. 2007 года = 4562 / 5829 = 0,783 или 78,3%

На 1 полуг. 2008 года = 5526 / 6769 = 0,816 или 81,6%

Следовательно, текущие активы покрывают собственный капитал на начало 1 полуг. 2007 года на 79,1%, а на конец 1 полуг. 2008 года - на 81,6%. Обеспеченность собственного капитала оборотными средствами за отчетный год возросла на 3,3% (81,6 - 78,3).

Важным вопросом анализа является изучение и оценка эффективности использования собственного капитала. Для этого определяются источники собственных средств, вложенные в оборотные активы путем вычитанием из общей суммы собственного капитала внеоборотных активов:

1 полуг. 2007 года = 5829 - 5800 = 29 тыс. руб.

1 полуг. 2008 года 6769 - 6438 = 331 тыс. руб.

Таким образом, собственный оборотный капитал КТУП «Борисовский пищеторг» возрос на 302 тыс. руб. (331-29). Источники собственных оборотных средств можно также определить вычитанием из итога второго раздела актива бухгалтерского баланса долгосрочных обязательств, краткосрочных кредитов, краткосрочной кредиторской задолженности и других краткосрочных обязательств.

Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом рассчитывается отношением источников собственных оборотных средств к итогу второго раздела актива бухгалтерского баланса.

1 полуг. 2007 года = 29 : 4562 = 0,006 или 0,63%

1 полуг. 2008 года = 331 : 5526 = 0,060 или 0,60%.

Минимальный размер данного коэффициента установлен в размере 0,1 или 10%, таким образом, фактическое значение коэффициента обеспеченности собственным оборотным капиталом по КТУП «Борисовский пищеторг» на начало 1 полуг. 2007 года и конец 1 полуг. 2008 года немного ниже норматива.

Определяется также коэффициент краткосрочного привлечения заемного капитала как отношение краткосрочных кредитов и займов к собственному капиталу:

На 1 полуг. 2007 года = 1999 : (5829 + 1999) = 0,255 или 25,5%

На 1 полуг. 2008 года = 2416 : (6769 + 2416) = 0,263 или 26,3%

Одним из основных показателей оценки эффективности использования собственного капитала является рентабельность, определяемая отношением прибыли к среднегодовым остаткам источников собственных средств:

На 1 полуг. 2007 года 261 : 3107 *100 = 8,4%

На 1 полуг. 2008 года 183 : 3935 *100 = 4,6%

Таким образом рентабельность собственного капитала снизилась на 3,8% (8,4 - 4,6).

Для обобщения оценки эффективности использования источников собственных средств определяется их долевое участие в товарных запасах. Долевое участие собственного капитала в формировании запасов товаров может быть рассчитано вычитанием из товарных остатков кредиторской задолженности поставщикам и покупателям и кредитов банка, полученных под эти ценности. По КТУП «Борисовский пищеторг» долевое участие собственного капитала в товарных запасах составило:

На 1 полуг. 2007 года = 2728 - 1950 = 778.

На 1 полуг. 2008 года = 3377 - 2272 = 1105.

Источники собственных средств в формировании товарных запасов увеличились на 327 млн. руб. (1105 - 778) или на 42,0%.

Процент долевого участия собственного капитала в запасах товаров равен:

На 1 полуг. 2007 года = 778 : 2728 *100 = 28,5%

На 1 полуг. 2008 года = 1105 : 3377 *100 = 32,7%

Повышение процента долевого участия источников собственных средств в формировании товарных запасов указывает на улучшение финансового состояния КТУП «Борисовский пищеторг».

Кредиторская задолженность поставщикам и покупателям за товары одновременно является источником покрытия соответствующей дебиторской задолженности, что следует учитывать при определении долевого участия собственного капитала в формировании товарных запасов. Следовательно, реальное участие источников собственных средств в покрытии запасов товаров равно:

На 1 полуг. 2007 года = 2728 - 1950 - 28 = 750

На 1 полуг. 2008 года = 3377 - 2272 - 345 = 760.

Реальное участие собственного капитала в формировании товарных запасов увеличилось на 10 млн. руб. или на 1,3%.

Далее определяется коэффициент финансового риска как отношение кредитов, займов и кредиторской задолженности к источникам собственных средств:

На 1 полуг. 2007 года = 4303 : 5829 = 0,74

На 1 полуг. 2008 года = 5195 : 6769 = 0,77

Данный коэффициент показывает, какая часть активов предприятия финансируется банками и кредитами. Высокий коэффициент финансового риска (больше 1,0) - неблагополучная ситуация, когда значительную часть доходов необходимо отдавать в виде процентов по кредитам и займам.

Получаемые КТУП «Борисовский пищеторг» краткосрочные кредиты банка являются одним из основных источников формирования оборотных активов. Анализ эффективности использования кредитов банка увязывают с изучением их оборачиваемости. Если скорость обращения оборотных активов будет выше оборачиваемости кредитов, то это положительно характеризует использование заемного капитала, и наоборот. По КТУП «Борисовский пищеторг» скорость обращения оборотных активов выше скорости оборачиваемости кредитов, что является положительным моментов в деятельности организации. Время обращения кредитов банка определяется делением среднего остатка задолженности банку на среднедневной оборот по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Определяется также коэффициент покрытия кредитов как отношение всей или чистой прибыли к сумме уплаченных процентов за кредит. Считается, что предприятие обеспечивает хорошее процентное покрытие, если коэффициент покрытия составляет 3 и более. Коэффициент покрытия по КТУП «Борисов горпищеторг» равен:

На 1 полуг. 2007 года = 261 : 83 = 3,1

На 1 полуг. 2008 года 183 : 63 = 2,9

Анализ дебиторской задолженности обычно проводят в динамике по ее видам и суммам. КТУП «Борисовский пищеторг» отдельно ведет учет просроченной задолженности. Изучение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения позволяет предупредить ее списание на убытки.

Для оценки погашаемости дебиторской задолженности необходимо определить ее оборачиваемость, разделив средние остатки задолженности на среднедневную сумму ее погашения.

Таблица 18. Динамика дебиторской задолженности по КТУП «Борисовский пищеторг» за 1 полугодие 2007 года - 1 полугодие 2008 года.

Вид дебиторской задолженности	На 1 полуг. 2007 года	На 1 полуг. 2008 года	Изменение
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес,%	Сумма, млн. руб.	Уд. вес,%	Снижение (-)	Повышение (+)
Дебиторская задолженность, млн. руб. в.т.ч.	200	2,0	127	1,1	-73
Покупателей и заказчиков	122	1,2	39	0,3	-83
Разных дебиторов	77	0,8	86	0,7		+9
Прочая дебиторская задолженность	1	0,0	2	0,0		+1

Источник: Собственная разработка.

Дебиторская задолженность за анализируемый период снизилась на 73 млн. руб., что является положительным моментом. Просроченной дебиторской задолженности по КТУП «Борисовский пищеторг» не имеется.

Наличие дебиторской задолженности за покупателями и заказчиками показывает, что КТУП «Борисовский пищеторг» отпускает товары без предварительной оплаты. Расчеты с покупателями, которые постоянно получают товар, должны быть организованны в порядке плановых платежей, предварительной оплаты, что предупредит возникновение дебиторской задолженности. (2, с. 361).

В условиях инфляции дебиторская задолженность обесценивается, в связи с этим необходимо подсчитывать потери от ее обесценивания. По КТУП «Борисовский пищеторг» среднегодовые остатки дебиторской задолженности составили 163 млн. руб. Уровень инфляции равен 1,105 раза. Следовательно, в связи с инфляционными процессами дебиторская задолженность обесценилась на 16 млн. руб. (163 - (163 : 1,105)) или на 9,8% (16 : 163 *100). Реальная сумма дебиторской задолженности составляет 147 млн. руб. (163-16).

Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую изучают в динамике по отдельным ее видам и суммам.

Таблица 19. Динамика кредиторской задолженности по КТУП «Борисовский пищеторг» за 1 полугодие 2007 года - 1 полугодие 2008 года

Вид кредиторской задолженности	На 1 полуг. 2007 года	На 1 полуг. 2008 года	Изменение
	Сумма, млн. руб.	Уд. вес,%	Сумма, млн. руб.	Уд. вес,%	Снижение (-)	Повышение (+)
Кредиторская задолженность, млн. руб. в.т.ч.	2304	22,6	2779	23,2		+475
Поставщиков и подрядчиков	1850	18,2	2272	19,0		+422
По оплате труда	121	1,2	166	1,4		+45
По налогам и сборам	310	3,0	318	2,7		+8
По социальному страхованию и обеспечению	11	0,1	8	0,1	-3
Разных кредиторов	7	0,1	10	0,1		+3
Прочая кредиторская задолженность	5	0,0	5	0,0	-	-

Источник: Собственная разработка.

По КТУП «Борисовский пищеторг» кредиторская задолженность возросла на 475 млн. руб. или на 20,6% (475 : 2304 *100). Кредиторская задолженность увеличилась по всем ее видам, кроме задолженности по социальному страхованию и обеспечению, где она снизилась на 3 млн. руб.

Основное место в кредиторской задолженность занимает задолженность поставщикам за товар. Изучая эту задолженность необходимо выявить пути и возможности упрощения расчетов с поставщиками, сокращение сроков документооборота и т.д.

Постоянное наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом состоянии КТУП «Борисовский пищеторг», так как в условиях инфляции она обесценивается. Среднегодовые остатки кредиторской задолженности составляют 2542 млн. руб. Уровень инфляции равен 1,105 раза. Следовательно, в связи с инфляционными процессами кредиторская задолженность обесценилась на 242 млн. руб. (2542 - (2542 : 1,105)) или на 9,5% (242 : 2542 *100). Реальная сумма дебиторской задолженности составляет 2300 млн. руб. (2542 - 242).

КТУП «Борисовский пищеторг» от изменения суммы дебиторской и кредиторской задолженности в результате инфляционных процессов в конечном счете получило доходы 226 млн. руб. (242 - 16).

Дебиторская и кредиторская задолженность анализируются комплексно.

Таблица 20. Сравнительный анализ кредиторской и дебиторской задолженности по КТУП «Борисовский пищеторг» на конец 1 полуг. 2008 года, млн. руб.

Вид задолженности	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность	Превышение задолженности
			Дебит. над кредит.	Кредит. над дебит.
Расчеты:
С поставщиками и подрядчиками		2272		+2272
С покупателями и заказчиками		127		+127
По налогам и сборам		318		+318
По социальному страхованию и обеспечению		8		+8
По оплате труда		166		+166
С разными дебиторами и кредиторами	86	10	+76
С прочими дебиторами и кредиторами	2	5		+3
Итого	88	2906	76	2894

Источник: Собственная разработка.

Кредиторская задолженность превышает дебиторскую на 2818 млн. руб. (2906 - 88), что является важным фактором финансовой стабильности КТУП «Борисовский пищеторг». Дебиторская задолженность превышает кредиторскую на 76 млн. рублей или на 86,4% (76 : 88 * 100).

Просроченной кредиторской задолженности по КТУП «Борисовский пищеторг» не имеется.

Оценка эффективности использования средств КТУП «Борисовский пищеторг» и ее финансовой устойчивости определяется следующими показателями:

1. Рентабельность совокупного капитала = Прибыль за отчетный период : Среднегодовая стоимость активов *100:

На 1 полуг. 2007 года = 3,4%

На 1 полуг. 2008 года = 4,8%

Данный показатель характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала.

2. Рентабельность продаж = Прибыль от реализации : Выручку от реализации *100:

На 1 полуг. 2007 года = 0,4%

На 1 полуг. 2008 года = 0,7%

Данный показатель характеризует уровень прибыльности продукции

3. Рентабельность затрат = Прибыль от реализации : Полная себестоимость реализованных товаров *100:

На 1 полуг. 2007 года = 0,4%

На 1 полуг. 2008 года = 0,7%

Данный показатель характеризует окупаемость затрат.

4. Коэффициент финансовой независимости = Собственный капитал : общую сумму итогов бухгалтерского баланса * 100:

На 1 полуг. 2007 года = 57,7%

На 1 полуг. 2008 года = 56,6%

Данный коэффициент характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации

5. Коэффициент устойчивого финансирования = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) : Общую сумму итогов бухгалтерского баланса * 100:

На 1 полуг. 2007 года = 57,7%

На 1 полуг. 2008 года = 56,6%

Данный коэффициент характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников.

Для повышения платежеспособности и укрепления финансовой устойчивости КТУП «Борисовский пищеторг» необходимо:

1. Планировать финансы, что дает возможность определять обоснованную основную, операционную и финансовую деятельность.

2. Составлять прогнозы доходов, расходов, прибыли и рентабельности с использованием традиционных, экономико-математических, других современных методов анализа хозяйственной деятельности и планирования.

3. Постоянно учитывать влияние инфляционных факторов на планируемые показатели.

4. Прогнозировать движения денежных потоков.

5. Сокращение издержек производства и обращения.

6. Повышение уровня производительности труда.

7.Компьютеризация учетно-аналитической и другой управленческой работы.

8. Рассчитывать и изучать стоимость чистых активов.

9. Контролировать состояние и время возникновения дебиторской и кредиторской задолженности.

10. Эффективно использовать активы, собственный и заемный капитал.

4. ПРОВЕРКА И ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.

ОАО «Молодечноторг» ежегодно на 1 января каждого отчетного года составляет Положение об учетной политике (Приложение ) в целях бухгалтерского и налогового учета, которое является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации . Основополагающим документам, регулирующим вопросы учетной политики, является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001г. №42-З, принятый Палатой представителей 16.05.2001г., одобренный Советом Республики 08.06.2001г. Учетная политика включает следующие разделы:

1. Общее положение, устанавливающего основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Который состоит из разделов:

3. Учет основных средств. Движение основных средств учитывается согласно Инструкции о порядке учета основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. №127 и Положению «По бухгалтерскому учету основных средств», утвержденному Постановлением Министерства финансов от 12.12.2001г. №118. Сроки полезного использования основных средств определяются по каждой инвентарной единице в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001г. №186 с изменениями и дополнениями. Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Положением «О начислении амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденным Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства строительной архитектуры от 23.11.2001г. №187/110/96/18 линейным методом. (5, с. 241).

4. Учет нематериальных активов. Нематериальные активы учитываются согласно Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001г. и Положению «По бухгалтерскому учету нематериальных активов», утвержденному Постановлением Министерства финансов от 12.12.01. №1180. Стоимость нематериальных активов погашается в соответствии с Положением «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов», утвержденной Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства строительной архитектуры от 23.11.2001г. №187/110/96/18.

5. Учет производственных запасов. Производственные запасы, сырье, тара, материалы учитываются по фактической себестоимости.

6. Учет затрат на производства и издержек обращения. Отнесение к затратам на производство командировочных расходов, расходов на рекламу, подготовку кадров, информационных и консультационных услуг производится в пределах норм, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006г. №398. Учет товаров ведется по продажным ценам с отражением торговых скидок и надбавок.

7. Учет финансовых результатов. Признание в учете выручки от реализации товаров, работ, услуг осуществляется по мере отгрузки товаров, работ, услуг. Операционные доходы и расходы признаются по мере начисления. Учет драгоценных металлов производится на основании Инструкции о порядке получения, расходования, учета, хранения драгоценных металлов, камней на предприятиях и в организациях торговли, утвержденной Приказом Министерства торговля Республики Беларусь от 03.10.1999г. №66. Учет бланков строгой отчетности производится согласно Приказа №119, 120 от 19.10.2007г., утвержден перечень бланков строгой отчетности, список лиц, ответственных за ведение и хранение бланков строгой отчетности.

8. Учет фондов и резервов. За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия создается фонд накопления и фонд потребления. Не производится отчисление на пополнение собственных средств 6% от валового дохода, полученного от реализации потребительских товаров населению.

9. Организационный и технический аспекты учета. Бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, руководство которой осуществляет главный бухгалтер. Инвентаризация имущества и обязательств производится согласно утвержденному плану. Бухгалтерский учет ведется частично по автоматизированной форме. Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет КТУП «Борисовский пищеторг» построен на строгом соблюдении учетной политики, нарушений и отклонений от нее не установлено. Выбранная методика ведения бухгалтерского учета является для КТУП «Борисовский пищеторг» оптимальной и наиболее полно и точно удовлетворяет всем требованиям ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для синтетического учета хозяйственных операций на ОАО «Молодечноторг» разработан рабочий план счетов на основании Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. Все хозяйственные операции, проводимые на ОАО «Молодечноторг» подтверждаются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, которая должна содержать:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, которая составила документ:

- содержание хозяйственных операций;

- измерители хозяйственных операций в натуральном и стоимостном выражении;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций;

- личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает директор по согласованию с главным бухгалтером.

Своевременность и качественное оформление первичных учетных документов, передача их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подвергаются проверке по существу операций, во время которой проверяется правильность оформления операций в соответствии с законодательством. Проверка правильность оформления документов состоит в том, что определяется, по установленной ли форме составлен документ, правильно ли заполнены реквизиты, проверяется подлинность подписей ответственных лиц в документе. Проверка правильности арифметических подсчетов заключается в проверке арифметических действий.

После проверки и обработки документов в бухгалтерии производится отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета. Каждой хозяйственной операции соответствует свой счет бухгалтерского учета, записи по которому производятся в течение месяца. В конце каждого месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту всех счетов и выводится сальдо. Составляются журналы-ордера по каждому счету. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, предназначены регистры бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Применяемая на ОАО «Молпдечноторг» журнально-ордерная форма учета характеризуется тем, что при ее использовании данные документов непосредственно записывают в журналы-ордера. В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств по всем разделам бухгалтерского учета.

ОАО «Молодечноторг» составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность. Основным нормативным документом, регулирующим состав, содержание, структуру и методику составления бухгалтерской отчетности, является Инструкция по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 года №41. Бухгалтерская отчетность ОАО «Молодечноторг» включает бухгалтерский баланс (форма №1) и приложения к нему (форма №2-5). Составление бухгалтерской отчетности производится в миллионах рублей. Отчетность составляется в основном по данным Главной книги и журналов-ордеров. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу общим итогом из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собираются в Главной книге из журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам данные Главной книги сверяются с регистрами аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерской отчетности.

КТУП «Борисовский пищеторг» составляет ряд статистических отчетов: «Отчет о товарообороте и запасах товаров» (форма №3-торг), «Отчет о продаже и запасах товаров» (форма №3-торг краткая), «Отчет по труду и движению работников» (форма №1 - труд), «Отчет о финансовых результатах» (форма№5-ф), «Отчет о задолженности предприятия» (форма №6-ф) и т.д. Каждый из вышеперечисленных отчетов составляется на основании данных синтетического и аналитического учета и предоставляется в установленные сроки в органы статистики. Все они содержат полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Молодечноторг»

Бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО «Молодечноторг» составляется правильно и представляется в уполномоченные органы в срок без нарушений и замечаний.

На ОАО «Молодечноторг» разработано и действует Положение о службе внутреннего контроля. Субъектами этого вида контроля являются бухгалтерская, юридическая и другие службы ОАО «Молодечноторг», материально-ответственные лица в пределах определенных полномочий и имеющейся компетенции. Внутренний контроль осуществляется в соответствии с утвержденными положениями о функциональных отделах, а также с имеющимися функциональными обязанностями специалистов отделов организации. Цель внутреннего контроля - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ресурсов, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Внутренний контроль способствует своевременному выявлению и устранению факторов, причин и условий, которые не способствуют эффективному ведению хозяйственной деятельности и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и отделы организации, а также направления ее деятельности не способствовали достижению намеченных целей и повышению результативности работы.

В системе внутреннего контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому работниками бухгалтерии в форме:

- предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших в бухгалтерию на подпись, а также при визировании договоров, смет и других документов, связанных с расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций материальных ценностей;

- последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной документации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных подразделениях, службах, структурах.

Немаловажное значение при внутреннем контроле принадлежит работникам юридической структуры в форме предварительного контроля за договорами купли-продажи, договорами поставки. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки хозяйственных договоров и особенно анализа договоров очень велика.

Внутренний контроль осуществляется и экономической службой предприятия. Суть данного контроля заключается в проверке правильности формирования цен, тарифов, экономических расчетов и показателей. Немаловажное значение имеет правильность проведения анализа хозяйственной деятельности организации, так как на основе рассчитанных показателей формируется общая оценка финансово-хозяйственной деятельности организации.

Материально-ответственные лица осуществляют постоянный контроль за числящимися за ними товарно-материальными ценностями, начиная с момента их поступления и заканчивая их выбытием. Их контролю подвергаются товарно - транспортные накладные, спецификации, счета фактуры, договора поставки, акты приемки и т.д.

Все вышеперечисленные составляющие внутреннего контроля имеют очень важное значение и взаимосвязаны между собой. Они дополняют друг друга и помогают достичь положительного финансового результата в деятельности ОАО «Молодечноторг». Все поступающие на ОАО «Молодечноторг» договора изучаются каждым из отделов внутреннего контроля, затем они визируются и только после этого подписываются директором организации. С помощью внутреннего контроля предотвращаются различные негативные моменты в процессе деятельности организации, а также разрабатываются оптимальные пути ее финансово-хозяйственного развития.

Каждому сотруднику ОАО «Молодечноторг» разработаны и утверждены должностные обязанности, которыми они руководствуются в своей работе. Доступ имуществу предприятия имеют специально уполномоченные на то лица, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности. Осуществление каких-либо операций с имуществом ОАО «Молодечноторг» возможно только с письменного разрешения руководителя. Доступ к документам имеется только у тех лиц, которые непосредственно работают с данными документами, а также у руководителя и главных специалистов.

Внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности проводится путем:

- изучения действующей системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа;

- проверки документов в целях установления законности и целесообразности проведенных хозяйственных и финансовых операций;

- проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг, выполнения работ;

- сопоставления данных бухгалтерского учета с данными отчетности, данных учета и отчетности с соответствующими плановыми данными (балансом доходов и расходов и другими);

- сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;

- проведения встречных проверок, то есть сличения имеющихся у проверяемого юридического лица записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех юридических лиц, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы;

- сличения в установленном законодательством порядке имеющихся у проверяемого юридического лица выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей;

- сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого юридического лица;

- проверки полноты оприходавания готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей;

- проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей.

Основными задачами, разрешаемыми в ходе проведения внутреннего контроля, являются:

проверка соблюдения законодательства в сфере экономических отношений;

проверка законности совершаемых хозяйственных и финансовых операций;

своевременное выявление, пресечение и предотвращение правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам, ОАО «Молодечноторг» установление причин и условий, способствующих их совершению;

соблюдение действующего порядка установления и применения цен и тарифов.

Все хозяйственные операции подвергаются арифметической проверке, а затем только отражаются на счетах бухгалтерского учета. Проверяется правильность таксировки и подсчета итогов. При обнаружении ошибок и недочетов документ возвращается для исправления. Если ошибки обнаруживаются после отражения хозяйственных операций на счетах синтетического учета, то исправить их можно либо корректурным способом, либо способом дополнительных проводок, либо способом «красное сторно». Для подтверждения правильности ведения расчетов производится сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, которая оформляется актом сверки взаимных расчетов, составленных на определенную дату. Акт сверки подписывается руководителем и главным бухгалтером каждой организации и хранится в одном экземпляре у каждой из сторон сверки. Акт сверки может служить основанием для оплаты.

На все документы хозяйственной деятельности ОАО «Молодечноторг» директор наносит резолюцию, по которой определяется, кто исполняет документ и несет за это ответственность. Документ принимается к исполнению и оплате только после подписания его директором. Первичные документу относятся к тому отчетному периоду, в котором они были исполненные и отражены на счетах бухгалтерского учета. На ОАО «Молодечноторг» разработан и утвержден график документооборота (Приложение ), по которому определены сроки и ответственные за своевременное представление документов в бухгалтерию или иной отдел.

График устанавливает на предприятии рациональный документооборот, т.е. предусматривает оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определяет минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

На ОАО «Молодечноторг» разработан и действует график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций наличных денег в кассе, бланков строгой отчетности, товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию.

Инвентаризация наличных денег в кассе проводится один раз в месяц с полным полистным (поштучным) пересчетом наличных денег. Для проведения инвентаризации кассы приказом директора ОАО «Молодечноторг» назначается комиссия. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей по форме согласно.

Комиссия проверяет наличие денег путем полного пересчета всех денег, находящихся в кассе. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй остается у материально ответственного лица. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность наличных денег, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально ответственному лицу, сдавшему ценности, материально ответственному лицу, принявшему ценности, и бухгалтерии).

При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денег в акте указывается сумма недостачи или излишка и объясняются обстоятельства их возникновения.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежегодно на 30 декабря каждого года. Для проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей приказом ОАО «Молодечноторг» назначается комиссия. Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества, цены и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. В начале инвентаризации с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка.

Предварительно проводится сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, записываются в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций предприятий (учреждений), осуществляющих эти услуги.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

После оформления инвентаризационной описи составляется сличительная ведомость, в которой отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На основании сличительной ведомость определяется результат инвентаризации: излишек или недостача. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности и другого имущества подлежит оприходыванию и зачислению на увеличение прибыли отчетного года с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Стоимость недостачи, порчи или иной утраты имущества в пределах норм списывается по распоряжению директора КТУП «Борисов горпищеторг» на издержки обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.

Инвентаризация бланков строгой отчетности проводится ежемесячно. Для проведения инвентаризации бланков строгой отчетности приказом директора ОАО «Молодечнторг» назначается комиссия. При инвентаризации бланков строгой отчетности до начала ее проведения с материально-ответственного лица берется расписка о том, что к началу проведения инвентаризации все бланки документов строгой отчетности, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. В результате инвентаризации составляется акт (приложение 67), в котором указывается наименование и код бланков строгой отчетности, единицы измерения, их фактическое наличие, приводятся данные бухгалтерского учета и определяется результат инвентаризации: излишек или недостача. В конце акта материально-ответственное лицо делается запись о том, что бланки документов строгой отчетности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи комиссией проверены в натуре в его присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имеется. Ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, перечисленные в описи, находятся на ответственном хранении материально-ответственного лица.

На ОАО «Молодечнторг» установлены информационно-консультационные программы «Консультант плюс» и «Эксперт». Данные программы содержат всю базу действующих в Республике Беларусь нормативно-правовых актов и законов, что позволяет быстро и в любое время находить нужные документы для любого структурного подразделения предприятия, а также все необходимые формы первичных документов и учетных регистров. В информационно-консультационной программе «Консультант плюс» имеется рубрика «Вопрос- ответ», где можно поместить интересующий вопрос и получить на него ответ. Данные баз один раз в неделю обновляются и после этого можно сформировать перечень новых и перечень утративших силу нормативно-правовых актов и узнать последние изменения в сфере законодательства.

К имуществу ОАО №Молодечноторг» имеют доступ только уполномоченные на то лица, что оговаривается в приказе директора. Записи на счетах бухгалтерского учета производятся только тем лицом, в должностных обязанностях которого оговорено ведение данного счета. Для этого на каждом документе проставляется личная подпись и дата составления записи (бухгалтерской проводки). Проставление личной визы (подписи) на документе говорит о том, что данный человек несет ответственность за содержание документа и согласен с этим документом.

Внутренний контроль очень важен. Правильная его организация дает возможность своевременно предотвратить негативные моменты в деятельности организации. Внутренний контроль является элементом управления организацией и представляет собой взаимосвязанную деятельность соответствующих отделов организации, направленную на проверку ее финансово-хозяйственной деятельности. Любое предприятие является составляющим национальной экономики Республики Беларусь. Поэтому от правильной и рациональной организации внутреннего контроля зависит не только состояние и развитие отдельного предприятия, но и национальной экономики Республики Беларусь в целом.

Для совершенствования бухгалтерского учета и усиления внутреннего контроля предприятие необходимо провести полную автоматизацию системы бухгалтерского учета с применением новейшего программного обеспечения, периодически проводить обучение работающего персонала с целью повышения их квалификации, обеспечить доступ всему персоналу к нормативно-правовым базам «Консультант Плюс» и «Эксперт», а также периодическим изданиям и публикациям. В соответствии с разработанным графиком внутреннего аудита четко в установленные сроки проводить плановые и внеплановые проверки финансово-хозяйственной деятельности, а также один раз в год привлекать для проверки независимый внешний аудит. Также необходимо более четко организовать работу по проведению оперативного анализа с целью быстрого получения необходимых данных о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Молодечноторг» и для принятия правильных управленческих решений.

Заключение

На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет КТУП «Борисовский пищеторг» построен на строгом соблюдении учетной политики, нарушений и отклонений от нее не установлено. Выбранная методика ведения бухгалтерского учета является для КТУП «Борисовский пищеторг» оптимальной и наиболее полно и точно удовлетворяет всем требованиям ведения бухгалтерского и налогового учета. Организация проводит постоянный оперативный и текущий анализ хозяйственной деятельности, что дают возможность осуществлять непрерывный контроль за состоянием финансово-хозяйственного положения КТУП «Борисовский пищеторг». Цель внутреннего контроля - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной и снабженческо-сбытовой деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ресурсов, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Внутренний контроль способствует своевременному выявлению и устранению факторов, причин и условий, которые не способствуют эффективному ведению хозяйственной деятельности и достижению поставленной цели.

Правильно организованный бухгалтерский учет, анализ и контроль имеют очень важное значение и взаимосвязаны между собой. Они дополняют друг друга и помогают достичь положительного финансово-хозяйственного результата в деятельности КТУП «Борисовский пищеторг». Все это дает возможность строго соблюдать законодательство в сфере экономических отношений, своевременно проверять законность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, выявлять, пресекать и предотвращать правонарушения, наносящие ущерб экономическим интересам КТУП «Борисовский пищеторг», а также устанавливать причины и условия, способствующие их совершению.

Список литературных источников

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.И.Савицкая. 7-е изд., испр. Мн.: Новое знание, 2007.

2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Под общ. ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: Современная школа. 2007.

3. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практ. пособие под ред. Л.И. Кравченко - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2008г.

4. Бухгалтерский учет 100 вопросов и ответов. Е.В. Ильющенко, В.В. Кожарский. - Мн.: ООО «Современная школа», 2006г.

5. Алборов А.Р. «Аудит в организациях промышленности,

торговли и АПК» М.: «Дело и сервис» 2000 г

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. - М: Перспектива, 2004г.

7. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. 9-е изд., перераб. - М., Новое знание, 2007.

8. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. Минск: 2002.

9. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. Комплекс/ Мн.; Книжный дом, 2005г.