Достоверность ведения бухгалтерского учета с подотчетными лицами

План аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Альфа» (см. Приложении 8)

При изучении деловой репутации ОАО «Альфа» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления

ОАО «Альфа» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.

Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Альфа» определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 11 см.Приложение 8).

В приложении 9 представлена Общий план аудита и разработанная программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Альфа».

В процессе аудита порядка ведения учета и документального оформления расчетов с подотчетными лицами осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

1.Проверка первичных документов:

1.1 Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации.

На предприятии существуют следующие распорядительные документы, отражающие информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации (таблица 12, см. Приложении 10).

В результате изучения учетной политики предприятии ОАО «Альфа» в части касающейся учета расчетов с подотчетными лицами установлено соответствие законодательству всех отраженных элементов. При ознакомлении с документами, в ходе личной беседы с главным бухгалтером, а также в процессе изучения приказа о сроках и правилах составления и предоставления отчетности подотчетными лицами в организации было получено представление о постановке и ведении бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Отсутствие приказа руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет свидетельствует об отсутствии контроля за расходование денежных средств из кассы.

Подводя итог выше выявленному, можно сделать вывод о наличии нарушений в организации учета расчетов на предприятии ОАО «Альфа».

1.2. Проверка правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами.

В связи с тем, что объем операций по расчетам с подотчетными лицами за 2010г. на предприятии обширный, документы будут проверены выборочно. В соответствии с выборкой - каждый десятый документ. Результаты проведения данной аудиторской процедуры представлены в таблице 15 .

Таблица 13. Результаты проверки правильности оформления документов по расчетам с подотчетными лицами

Проверяемые документы	Должны составляться в соответствии с законодательством	Фактически составляются	Установленные нарушения
	всегда	На усмотрение организации	всегда	иногда
Авансовые отчеты	+		+		нет
Приказ о направление работника в командировку	+		+		не всегда составляется при командировках по территории РФ
Служебные задания и отчет о их выполнении		+		+	нет
Командировочное удостоверение	+			+	нет

В результате проверки правильности оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами выявленные нарушения заключаются в следующем:

- при направлении в командировку по территории РФ не всегда составляется приказ о направлении работника в командировку;

- при загранкомандировках нет перевода документов, приложенных к авансовому отчету.

Выявленные нарушения не оказывают влияние на бухгалтерскую отчетность, но негативны для системы внутреннего контроля.

1.3. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами.

Документы и записи, относящиеся к данному вопросу, проверены выборочно за 2010год, каждый двадцатый документ. В результате проведенной аудиторской процедуры нарушения не установлены.

1.4. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности. Проверке подвергались бухгалтерский баланс (приложение 2), журнал ордер №7 (приложение 11), анализ счета 71.

При проверке тождественности остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 и показателей бухгалтерской отчетности получены следующие результаты (таблица 17).

Таблица 14. Результаты сверки соответствия остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности

Показатель	I квартал	II квартал	II квартал	IV квартал
Анализ счета 71	96139,82	40774,65	361621,96	240472,69
Журнал - ордер по счету 71	96139,82	40774,65	361621,96	240472,69
Дебиторская задолженность	96139,82	40774,65	361621,96	-
Кредиторская задолженность	-	-	-	240472,69

В результате проведенной проверки можно сделать вывод, что данные остатки остатков аналитического и синтетического учета по счету 71 с данными бухгалтерской отчетности совпадают.

1.5. Проверка наличия всех необходимых реквизитов на документах по расчетам с подотчетными лицами.

Проверке подвергались авансовые отчеты (см. Приложении 13), приходные ордера, товарные накладные, документы, приложения к авансовым отчетам. Проводилась выборочная проверка за 2010год. В результате выявлены следующие нарушения. В нарушение ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. на предприятии за проверяемый период выявлены случаи неправильного оформления первичных документов. В приходных ордерах на поступление материальных ценностей через подотчетных лиц отсутствует подпись заведующего складом, принявшего материальные ценности:

приходный ордер № 157 от 13.02.2010г.;(см.Приложении 12)

приходный ордер № 1105 от 10.04.2010г.;

приходный ордер № 3006 от 28.09.2010г.

В авансовых отчетах отсутствуют подписи подотчетных лиц:

приходный ордер № 86 от 16.01.2010г.

Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Альфа» можно оценить как среднее.

2. Проверка полученных подотчетных сумм

2.1. Проверка правильности возмещения затрат на представительские расходы.

В процессе аудиторской процедуры обнаружено, что на предприятии отсутствуют сметы представительских расходов, утвержденные руководителем предприятия, а также приказ об установлении норматива представительских расходов. Данные факты являются признаками неэффективности внутреннего контроля при проведении расчетов с подотчетными лицами.

Для того, чтобы определить сумму представительских расходов предприятия ОАО «Альфа», которая будет применяться в качестве норматива при проверке представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2010 году, воспользуемся формулой:

ПР=ФОТ х 4%, (3)

где, ПР - представительские расходы;

ФОТ - фонд оплаты труда за 2009год.

Таким образом, норматив представительских расходов в 2010году на предприятии ОАО «Альфа» составил:

ПР= (18134 х 4%)/100% = 725 тыс. руб.

В ходе проверки сплошным способом, кроме нарушений системы внутреннего контроля не установлены.

В ходе анализ представительских расходов, совершенных подотчетными лицами в 2010году было установлено, что установленный норматив не был превышен (таблица 17).

2.2. Проверка соответствия целевого расходования сумм подотчетными лицами.(см.Приложение 15).

Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки нарушения не установлены.

2.3. Проверка правильности ведения командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Данные документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки нарушения законодательства не установлены.

2.4 .Проверка удержания НДФЛ с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.

Установлено, что по итогам отчетного года предприятие удерживала НДФЛ. В результате проведения данной аудиторской процедуры проверке подвергался каждый десятый документ, в результате выявлено следующее нарушение, не доначисление сумм НДФЛ с доходов полученных работниками в виде сумм превышения (таблица 15).

Согласно данным таблицы бухгалтер должен был удержать из заработной платы НДФЛ с Ворошилова А.В в размере 65 руб., а с Корнева В.А. 217руб.

2.5. Проверка правильности возмещения командировочных расходов при командировкам на территории РФ.

Таблица 15 Определение суммы НДФЛ подлежащей удержанию с работников организации

Наименование и № документа	сумма превышения командировочных расходов, руб.	Сумма НДФЛ, руб.
Авансовый отчет № 1528	500	65
Авансовый отчет № 743	1672	217
Итого	2173	282

Порядок и размеры расходов, связанных со служебными командировками, определены в коллективном договоре предприятия. Для выполнения этой процедуры в целях налогового учета при командировках по территории РФ использовались нормы возмещения командировочных расходов, утвержденные Постановлением Правительства РФ [2]. Документы проверены выборочно, каждый десятый документ. В результате проверки выявлено следующее нарушение (таблица 16).

Таблица 16. Нарушение возмещения командировочных расходов при командировках по территории РФ

Наименование и № документа	Сумма, руб.	Сумма нарушения, руб.	примечание
Авансовый отчет № 1526	12670,00	500,00	Расходы не подтверждены оправдательными документами

Согласно авансовому отчету № 1526 в декабре 2010г. возмещены командировочные расходы в г. Псков Семенову В.П. в сумме 12670,00руб., в том числе расходы по оплате ремонта автомобиля в сумме 500руб. без подтверждения оправдательными документами этих расходов, т.о. предприятием завышена сумма расходов на 500руб. Анализируя данную ошибку, можно отметить, что она не является существенной и не влияет на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

3.Проверка отчета по подотчетным суммам

3.1. Проверка ведения журналов регистрации авансовых отчетов.

Аудируемое предприятие не ведет журналы регистрации авансовых отчетов, а также журналы регистрации командировок.

3.2. Проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину в 100тыс. руб.

Проверке подвергались авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Данные документы проверены выборочно за 2010год, каждый пятый документ. По результатам проведения данной процедуры нарушения не установлены. Составлен рабочий документ аудитора

3.3.Правильность оформления, своевременности предоставления авансовых отчетов, соответствие приложенных документов нормативным требованиям.

Проверке подвергался каждый двадцатый авансовый отчет с приложенными оправдательными документами за 2009год (приложение 13).

В результате проверки выявленные нарушения заключаются в следующем:

- отсутствие подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета;

- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов;

- отсутствие информации о назначении аванса;

- не соблюдаются сроки возвращения подотчетных сумм;

- лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;

- отсутствие информации о сумме полученного аванса и сумме остатка или перерасхода.

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На данном предприятии данный пункт правил не выполняется (таблица 18).

Таблица 18. Работники предприятия, не отчитавшиеся по ранее выданному авансу, и получившие наличные деньги подотчет

ФИО подотчетного лица	Остаток подотчетных сумм	Выдано из кассы
	дата	Сумма, руб.	Дата выдачи	№ РКО	Сумма, руб.
Ворошилов А.В	13.02.2007	5180,00	17.02.2010	165	2095,00
Корнев В.А.	23.02.2007	96139,50	26.06.2010	951	92000,00
Корнев В.А.	21.08.2007	40774,60	24.08.2010	1978	16339,34



Установленные нарушения не влияют на достоверность данных бухгалтерской отчетности.

Таким образом, фактическое состояние системы внутреннего контроля при осуществлении вышеуказанных аудиторских процедур можно оценить на среднем уровне.

3.4. Проверка наличия отметок в командировочных удостоверениях.

Проверке подверглись каждое тридцатое командировочное удостоверение за 2010год, отчет по которому представлен в приложении 25. В результате проверки нарушения не установлены.

Таким образом, в результате проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами выявлены нарушения нормативных и законодательных актов бухгалтерского и налогового учета, которые не существенно влияют на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, но существенны для системы внутреннего контроля предприятия и по ним могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов. Фактическое состояние системы внутреннего контроля предприятия ОАО «Альфа» можно оценить как среднее.

2.3 Аудиторская заключение и рекомендации по исправлению ошибок

При проведении аудита проверено соответствие действующим нормативным актам операции по расчетам с подотчетными лицами ОАО «Альфа» за 2010год.

Цель аудита состояла в том, чтобы установить правильность и достоверность отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита также проверено состояние внутреннего контроля на ОАО «Альфа» за расчетами с подотчетными лицами. Результаты аудита позволяют оценить общее состояние внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами на среднем уровне, что не подтвердило предварительную оценку уровня надежности этой системы, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

Система бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ОАО «Альфа» соответствует действующим нормативным документам и обеспечивает возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Результаты проведенного аудита позволяет оценить фактический аудиторский риск на среднем уровне, что подтвердило первичную оценку аудиторского риска, полученную на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля и учета.

По результатам аудиторской проверки выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем:

1.Неправильный порядок выдачи наличных денег под отчет.

Аудиторская проверка установила, что нарушения данного вида на предприятии ОАО «Альфа» возникает вследствии не соблюдения основных принципов, установленных пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций. Согласно данного порядка, выдача наличных денег под отчет не должна производится лицам, не отчитавшимся за получение ранее суммы под отчет, на предприятии же наличные деньги выдаются под отчет работникам, даже если они не отчитались за предыдущий аванс.

В ходе проведения аудита выявлено несвоевременность сдачи неизрасходованных подотчетных сумм, так как работники, получившие деньги под отчет, авансовый отчет об израсходованных сумм представляют в бухгалтерию позднее, чем по истечении трех рабочих дней со дня возвращения из командировки. В данном случае при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этих работников.

Кроме того, хотя на предприятии приказом руководителя зафиксирован круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, а также указаны размеры подотчетных сумм и сроки, на которые они могут быть выданы,

проведенная аудиторская проверка установила, что выдача подотчетных сумм

производится лицам, которые не зафиксированы в данном приказе.

Данное нарушение свидетельствует о слабом контроле за расчетами с подотчетными лицами, и могут привести к хищению денежных средств, по этому в краткосрочном периоде рекомендуется:

провести инвентаризацию подотчетных сумм;

определить работников, которые не отчитались за ранее выданные денежные авансы и проконтролировать за их отчет;

установить контроль за выдачей подотчетных сумм, определить причины выдачи подотчетных сумм лицам не имеющих право на их получение, рассмотреть вопрос об увеличении числа работников, которым будет разрешено получить наличные деньги под отчет, а в долгосрочном периоде при наличии за работником ранее выданного аванса, не производить выдачу наличных денег под отчет. Рекомендуемые мероприятия позволяют усилить контроль за расчетами с подотчетными лицами и не допустить хищения денежных средств.

2. В организации не проводится инвентаризация расчетов с подотчетными лицами.

В соответствии с п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.06.1998г. №34- н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов см подотчетными лицами, в частности, инвентаризацию обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, по этому рекомендуется приказом руководителя организации установить сроки и порядок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.

При проведении инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу, поэтому регулярное проведение инвентаризации расчетов с подотчетными лицами позволяет предприятию ОАО «Альфа» укрепить контроль за расчетами с подотчетными лицами и соответственно, не допустить нарушение в бухгалтерском учете и налогообложении.

3.К авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

В нарушении статьи 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ на предприятии ОАО «Альфа» за проверяемый период выявлены случае неправильного оформления первичных документов, поэтому предприятию рекомендуется тщательно следить за правильностью оформления первичных документов, а также на них обязательно указывать следующие реквизиты:

· наименование документа;

· дату составления документа;

· наименование организации, составившей документ;

· содержание хозяйственной операции;

· денежные и натуральные измерители хозяйственной операции;

· наименование должностей ответственных лиц и их подписи, заверенные печатью организации.

Кроме того, рекомендуется следить за правильностью оформления авансовых отчетов:

· проставлять на обратной стороне корреспонденцию счетов;

· указывать сумму полученного аванса и сумму остатка или перерасхода;

· указывать информацию о назначении аванса.

Особое внимание предприятию следует обратить на списание задолженности с подотчетных лиц, оно должно происходить только при наличии оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы. Необоснованное списание подотчетных сумм с работника Корнева следует включить в совокупный облагаемый доход данных работников. В дальнейшем, если на предприятии задолженность подотчетных сумм будет списываться без оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, на главного бухгалтера может быть наложен штраф от 2 до 5 размеров МРОТ за ведение бухгалтерского учета с нарушениями действующего порядка.

4. Установлены нарушения порядка оформления документов, по расчетам с подотчетными лицами.

При направлении работника в командировку по территории РФ для правильности оформления документации рекомендуется всегда составлять приказ о направлении работника в командировку, а при заграничных командировках к авансовым отчетам обязательно прикладывать перевод документов. В нарушении инструкции №94 н по применению плана счетов бухгалтерского учета аудиторской проверкой установлено, что аналитический учет по счету 71 ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам (приложение 10), поэтому предприятию рекомендуется в дальнейшем организовывать аналитический учет по счету 71 по каждой сумме выданной под отчет, таким образом, организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Альфа» не будет противоречить законодательству РФ.

Указанные нарушения не являются существенными для бухгалтерского учета и не влияют на достоверность бухгалтерской отчетности, однако существенны с точки зрения системы внутреннего контроля предприятия, поэтому выполнение рекомендаций, касающихся исправления ошибок имеют существенный характер, являются обязательными. Также предложенные мероприятия помогут предприятию ОАО «Альфа» укрепить систему внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами, для того чтобы можно было предоставить безоговорочно положительное заключение о достоверности данных бухгалтерской отчетности за 2010год.

Подводя итоги аудиторской проверки, следует отметить, что наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами на ОАО «Альфа» из-за отсутствия контроля за расчетами с работниками, поэтому рекомендуемые мероприятия, на наш взгляд помогут усилить внутренний контроль за расчетами с подотчетными лицами, а эффективно организованная система внутреннего контроля не допустит установленных нарушений в дальнейшем. В связи с тем, что при проведении аудиторской проверки предприятия ОАО «Альфа» установлено, что подотчетные суммы числятся за получившими их работниками продолжительное время (фактически установлено, более трех дней после установленного срока), предприятию рекомендуется провести проверку использования подотчетных сумм, получить письменные объяснения от соответствующих должностных и подотчетных лиц о несвоевременности предоставления авансовых отчетов, рассмотреть вопрос о включении выданных сумм в совокупный доход подотчетных лиц.

Поскольку значительный удельный вес в расчетах с подотчетными лицами занимают расчеты за горючее, на приобретение которого получают наличные деньги для заправки при необходимости, рекомендуется упростить учет данных операций: выдавать водителю под отчет один или два раза в месяц некоторую сумму на закупку ГСМ. Для определения необходимой суммы аванса использовать практический опыт и план использования автомобиля. Одновременно с этим приказом руководителя организации установить список водителей, имеющих право на получение денег на приобретение ГСМ, максимальную сумму, которая может быть выдана под отчет, и сроки составления авансовых отчетов. При приобретении ГСМ за наличный расчет перед каждым получением наличных денег из кассы водитель должен представлять отчет о ранее приобретенном топливе. Данные о приобретенном за наличный расчет бензин следует заносить в лицевую карточку водителя с указанием даты, количества и стоимости. По окончании месяца карточку водителя сдавать в бухгалтерию вместе с путевым листом. Водитель транспортного средства должен каждый раз, заправляя машину топливом, требовать на АЗС документ, подтверждающий количество оплаченного топлива и стоимость одного литра топлива.

С целью снижения трудоемкости учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм рекомендуется применять журнал учета командировочных работников. Данный регистр разработан в автоматизированной системе 1:С Бухгалтерия, которую применяет предприятие ОАО «Альфа». Автоматизированная форма журнала учета командированных работников позволит подготавливать необходимую информацию, отвечающую нуждам различных пользователей, например, определять за пределами РФ или в пределах РФ работник находился в командировке, сроки командировки, какие расходы были произведены командированным лицом в пределах норм законодательства, а какие сверх норм,. Таким образом, нажатие нескольких клавиш на клавиатуре сэкономит кучу времени, листая множество авансовых отчетов, в поисках нужной информации. Рекомендуемая форма журнала представлена в таблице 22.

Применение данного журнала на предприятии ОАО «Альфа» позволит совершенствовать документооборот, снизить трудозатраты.

Для внутрихозяйственного контроля, за расходованием средств по приему делегаций, руководителю предприятия рекомендуется установить нормативы по отдельным видам представительских расходов.

В качестве рекомендации предлагается руководству ОАО «Альфа» разработать приказ в котором определить круг лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, с определением цели на которые они могут получать денежные средства. Рекомендуемая форма оформления приказа приведена в приложении 16 ,таблице 19.

Также рекомендуется оформить смету затрат на представительские расходы. При составлении сметы на представительские расходы можно взять за основу формы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц, которые периодически сообщаются министерством финансов РФ для бюджетных учреждений с учетом изменений индекса цен. Рекомендуемая форма сметы затрат по представительским расходам представлена в таблице 20.

Руководителю ОАО «Альфа» следует издать приказ, в котором будет определен круг лиц, занятых приемом участников деловых встреч.

Включение представительских расходов в себестоимость продукции, работ, услуг, разрешить только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи или приема, приглашенные лица, участники со стороны предприятия и величина расходов.

Таблица 20 Смета затрат по представительским расходам на 2010год (см. приложении 17)

Таким образом, применение рекомендуемых форм документов позволит совершенствовать учет расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Альфа».

Аудиторское заключение проведенной проверки см. Приложении 18.



Заключение

После проведенной аудиторской проверки студент выяснил что огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно- пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. Аналитический учет по данному счету ведется по каждой сумме, выданной подотчет, Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер № 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами рассмотренная в данной работе заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Альфа» ведётся при использовании журнально-ордерной формы учёта с применением электронных вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Основными этапами документооборота по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Альфа» являются:

· составление и оформление документов;

· прием документов бухгалтерией;

· обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;

· передача документов в архив.

Четко работающий документооборот на предприятии ОАО «Альфа» обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности. Произведенный технико-экономический анализ деятельности предприятия показал, что финансовое состояние ОАО «Альфа» является стабильным.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами за 2010 год проводилась на ОАО «Альфа» с целью установления правильности и достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита применялись различные аудиторские методы:

· наблюдение, ознакомление с документами, личные беседы с сотрудниками предприятия, тестирование, инспектирование, получение письменных подтверждений;

· проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

· проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

· проверка арифметических расчетов;

· анализ и др.

На предварительном этапе планирования по результатам проведенных тестов сформировалось мнение о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами на предприятии организована достаточно эффективно.

Аудит согласно разработанной программе проверки осуществлялся по следующим направлениям:

· проверка соответствия выдачи денежных сумм под отчет установленным правилам;

· проверка схемы документооборота по расчетам с подотчетными лицами;

· анализ внутрихозяйственного контроля предприятия;

· проверка своевременности и полноты отражения в учете расчетов с подотчетными лицами;

· проверка правильности оформления командировочных документов и возмещения командировочных расходов;

· проверка правильности арифметических подсчетов произведенных расходов;

· проверка правильности принятия расходов к бухгалтерскому и налоговому учету;

· проверка включения в совокупный доход работника сумм, подлежащих обложению НДФЛ;

· проверка правильности ведения учета расчетов с подотчетными лицами и отражение в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам.

При проверке документального оформления расчетов с подотчетными лицами просмотрена выборочно первичная документация, а также исследованы бухгалтерские регистры и произведена оценка их оформления.

В результате проведения аудита выявлены нарушения нормативных актов, которые заключаются в следующем:

· несоблюдение порядка выдачи денег под отчет;

· отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами;

· приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов и другие.

Анализ данных ошибок позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности их в бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля противоречат предварительной оценки уровня надежности, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля, т. е. состояние внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами на предприятии находится на среднем уровне. По результатам проведенного аудита предприятию предложены рекомендации по исправлению соответствующих ошибок в выявленных нарушениях системы внутреннего контроля и учета.

Для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендован журнал учета командированных работников



Список использованных источников и литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51 - ФЗ, договор купли - продажи от 26.01.1996 г. № 14 ФЗ,

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12.2001 г. № 197 - ФЗ, (Принят ГД ФС РФ 21.12.2008), по состоянию на 17 мая 2009 г.

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 11 1993 г. N 40

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 25.08.2006) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

6. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (с изменениями и дополнениями от 18.09.2006г. № 115н).

7. Письмо Минфина РФ от 12.05.92 N 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах».

8. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ от 17.05.96 N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»

9. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. N 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» (в ред. от 12.08.2008 N 587)

10. . Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Учебно-практическое пособие. -- М.: Дело и сервис, 2006. -- 464 с.

11. . Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. -- М.: Аудит, 2006. -- 432 с.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. изд., перераб. и доп. -- М.: ФИЛИНЪ, 2006. -- 528 с.

13. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 -- СПб, 2008

14. Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления -- Международная школа управления «Интенсив» РАГС, Издательство «ДИС», 2008 г. -- 544 с.

15. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту -- 2-е изд. М.: ИНФРА2007

16. Кирилишин И.М. Расчеты по командировкам. Анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций// Главбух -- 2006 -- № 9

17. Андреев О.Б. Основы бухгалтерского учета. - Н.: ИЦ «Эльфа», 2008. 144 с.

18. Бухгалтерский учет : учебник / Ю. А. Бабаев [ и др. ] ; под ред. профессора Ю. А. Бабаева. - М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 392 с.

19. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля - М.: Финансы и статистика, 2009. 272 с.

20. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. - М.: "Экзамен", 2008- 192 с.

21. Булыга Р.П. Аудит.Юнити.,2009. с. 431

22. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учёт и аудит.//Уч.пособ.2011., с. 287

23. Журнал «Аудит» №1/10 с.14 Савкина А.С.

24. Журнал «Аудит и финансовый анализ» №15/10 с. 55

25. Журнал «Бухгалтерский учет» №2/09 с.11

Размещено на Allbest.ru