Бухгалтерский учет в государственных учреждениях
Организация бухгалтерского учета в государственных учреждениях. Учет активов, материалов. Порядок проведения инвентаризации средств, материальных запасов. Правила ведения кассовых операций. Учет расчетов по финансированию из бюджета. Годовая отчетность.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курс лекций |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.09.2011 |
| Размер файла | 155,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Аналитический учет по субсчету 248 ведется на многографных карточках ф.283 по видам кредитов.
На субсчете 249 "Внешние займы" учитываются суммы займов, полученных для финансирования проектов в соответствии с Соглашением о займах.
Суммы полученных займов отражаются по кредиту субсчета 249 и по дебету субсчета 113 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам".
Суммы расходов, произведенных в ходе освоения внешних правительственных займов в текущем финансовом году, списываются в конце года с кредита субсчета 204 в дебет субсчета 249.
Аналитический учет по субсчету 249 по видам займов и банкам-донорам, предоставившим их, и по грантам ведется на многографных карточках форма 283.
1. Фонд в активах.
Счет 25 "Фонд в активах"
На субсчете 250 учитываются вложения в фонд активов (с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении государственного учреждения. При вводе в действие новых объектов строительства, землеустройства и лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счетов 01.
Приобретение активов записывается в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов 20 и 21.
При безвозмездном получении активов производится запись в кредит субсчетов 250 и 020, 021 и в дебет соответствующих субсчетов счета 01.
При выбытии, ликвидации, безвозмездной передаче активов дебетуются субсчета 250 и 020, 021 (на сумму износа) и кредитуются соответствующие субсчета счета 01.
На субсчете 250 отражается также стоимость документации по типовому проектированию, одновременно с отнесением затрат на расходы производится запись в дебет субсчета 019 и кредит субсчета 250.
При списании этой документации дебетуется субсчет 250 и кредитуется субсчет 019.
Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных карточках ф.283 в разрезе показателей по поступлению и выбытию активов.
2. Фонд МБП. Фонд финансовых средств
Счет 26 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах"
На субсчете 260 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах" учитывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении государственного учреждения.
Стоимость приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви записывается в кредит субсчета 260 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 20,21. На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится запись в дебет субсчета 260 и в кредит субсчетов 071, 073.
Остаток по субсчету 260 должен равняться сумме остатков по субсчетам 070, 071, 072, 073. Учет по субсчету 260 ведется в книге ф.308.
Счет 27 "Фонды финансовых средств"
220. Счет 27 "Фонды финансовых средств" подразделяется на субсчета:
272 "Прочие фонды";
273 "Фонд средств в иностранной валюте";
274 "Фонд в ценных бумагах".
На субсчете 272 "Прочие фонды" осуществляется учет средств фондов министерств, государственных комитетов и иных представительных и исполнительных органов, образованных в установленном порядке.
Поступившие суммы фондов отражаются по дебету субсчета 112 и 115 и кредиту субсчета 272, расходы - соответственно по дебету субсчета 215 и 216. По окончании года субсчет 215 закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 272. Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в течение года числятся на субсчете 216, а по окончании года эти затраты списываются в дебет субсчета 272.
Аналитический учет по субсчету 272 ведется по видам поступления средств на многографных карточках ф.283.
На субсчете 273 "Фонд средств в иностранной валюте" учитываются суммы, поступившие на валютные операции. В конце года суммы произведенных расходов списываются в дебет субсчета 273 и по кредиту субсчета 220.
На субсчете 274 "Фонд в ценных бумагах" учитывается движение сумм стоимости государственного пакета акций, принадлежащего государству в лице Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан. В учете стоимость государственного пакета акций отражается по кредиту субсчета 274 и дебету субсчета 132 "Денежные документы".
Тема 10: «Учет доходов и определение финансовых результатов. Учет на забалансовых счетах»
1. Доходы. Учет доходов, получаемых от реализации товаров, работ и услуг.
Этот счет подразделяется на субсчет:
400 "Доходы от реализации товаров (работ, услуг)".
На субсчете 400 "Доходы от реализации товаров (работ, услуг)" учитываются доходы, получаемые от реализации товаров (работ, услуг), которые в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан остаются в распоряжении государственных учреждений и могут расходоваться на определенные цели помимо выделенных ассигнований по бюджету.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) могут поступать путем безналичных расчетов, а также вноситься в кассу государственных учреждений или филиалов (отделений) банков для последующего зачисления на КСН платных услуг.
Прием наличных денег в кассу государственных учреждений производится по приходным кассовым ордерам или квитанциям, оформленным в установленном порядке.
Принимать доходы от реализации товаров (работ, услуг) может также лицо, на которое возложено это приказом по государственному учреждению. В этом случае прием наличных денег производится по квитанциям ф.10. Принятые деньги должны не позднее трех банковских дней со дня их приема сдаваться на КСН платных услуг. Расходование этих средств без предварительной сдачи их на счет для учета денег от реализации товаров (работ, услуг) не допускается.
В кредит субсчета 400 записываются суммы поступивших доходов от реализации товаров (работ, услуг), при этом дебетуются соответствующие субсчета счета 17 или субсчета 111, 120.
Кроме того, в кредит субсчета 400 записываются суммы поступивших доходов от деятельности учебно-производственных мастерских и средства от производственной практики учащихся, при этом дебетуется субсчет 280 или 153.
В подсобных хозяйствах, где не применяются субсчета 080, 081 в кредит субсчета 400 записывается стоимость изготовленных изделий и продукции, при этом дебетуются субсчета 03, 031.
В дебет субсчета 400 записываются:
расходы, произведенные в течение года, по средствам, полученным от реализации услуг (с кредита субсчета 211);
суммы, перечисленные в доход бюджета (с кредита субсчета 111);
суммы безнадежных долгов и недостач, принятых за счет государственного учреждения.
При этом кредитуются соответствующие субсчета материалов и расчетов.
Учет операций по начислению доходов ведется в накопительной ведомости ф.409 (мемориальный ордер 14).
Аналитический учет доходов ведется по каждому виду средств от реализации услуг в книге ф.297-б, а в централизованных бухгалтериях учет ведется и по каждому обслуживаемому государственному учреждению. Учет доходов может осуществляться на многографных карточках ф.283.
На этом счете учитываются результаты, полученные от реализации выпущенной продукции, изделий и оказанных услуг.
После утверждения годового отчета финансовые результаты списываются в установленном порядке.
2. Кассовые документы
При приеме банкнот и монет уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций руководствуется признаками и порядком определения платежности денежных знаков, установленными Национальным Банком Республики Казахстан.
При приеме наличных денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, его заменяющего и уполномоченного лица государственного учреждения по ведению кассовых операций заверенная печатью государственного учреждения.
Выдача наличных денег из касс государственных учреждений производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2 Альбома) или платежным (расчетно-платежным) ведомостям по форме № 49 и форме № 389 Альбома (далее - ведомости), с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу наличных денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером государственного учреждения или лиц их заменяющих и уполномоченным лицом государственного учреждения по ведению кассовых операций.
В централизованных бухгалтериях, обслуживающих государственные учреждения, на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляется на каждой ведомости.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу или по ведомости уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. При этом, в ведомости данные документа удостоверяющего личность указываются в графе «Примечание».
Получатель денег расписывается в получении наличных денег, расписка делается только собственноручно, шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. При получении наличных денег по ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача наличных денег лицам, не состоящим в штатной численности государственного учреждения, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу наличных денег уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций делает запись: «по доверенности». Доверенность остается у уполномоченного лица государственного учреждения по ведению кассовых операций и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или ведомости.
На титульном (заглавном) листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями руководителя и главного бухгалтера государственного учреждения или лиц, их заменяющих, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.
В случаях, предусмотренных пунктом 203 Правил исполнения бюджета и его кассового обслуживания, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2009 года № 220, в аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи наличных денег на заработную плату (при уходе в отпуск, по болезни и другим причинам), а также выдача депонированных сумм и наличных денег в подотчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.
Разовые выдачи наличных денег на заработную плату отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.
По истечении отчетного месяца в целях отражения на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых операций и составления в установленные сроки бухгалтерской отчетности:
1) в ведомости против фамилий лиц, которым не произведены выплаты, проставляется штамп или делается отметка от руки «Депонировано»;
2) составляется реестр депонированных сумм;
3) в конце ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме подлежащей депонированию эти суммы, сверяются с общим итогом по ведомости и скрепляются подписью уполномоченного лица государственного учреждения по ведению кассовых операций;
4) фактически выплаченная сумма записывается в кассовую книгу и на ведомости проставляется штамп: «Расходный кассовый ордер № __».
Бухгалтерская служба производит проверку отметок, сделанных уполномоченным лицом государственного учреждения по ведению кассовых операций в ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Депонированные суммы сдаются в Банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер, служащий основанием для выписки объявления на взнос наличными с обязательным указанием кода бюджетной классификации.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и ведомости уполномоченным лицом государственного учреждения по ведению кассовых операций заполняются четко и ясно шариковой ручкой. Никаких подчисток, помарок или исправлений, в этих документах не допускается.
Допускается использование бланков кассовых документов, заполненных с использованием компьютерных систем и специального программного обеспечения при условии наличия в них реквизитов предусмотренных Альбомом.
В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача на руки расходных кассовых ордеров или ведомостей лицам, получающим наличные деньги, запрещается.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или ведомости уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций проверяет:
1) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или ведомости-подписи руководителя государственного учреждения или лиц, ими уполномоченных;
2) правильность оформления документов;
3) наличие перечисленных в документах приложений. В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований уполномоченное лицо государственного учреждения по ведению кассовых операций незамедлительно возвращает документы в бухгалтерскую службу для надлежащего оформления.
Приходные и расходные кассовые ордера или ведомости вместе с приложениями подлежат обязательному проставлению штампа «Получено» или «Оплачено» и подписи с указанием числа, месяца, года.
Приходные и расходные кассовые ордера или ведомости регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов до принятия и выдачи наличных денег.
1. Забалансовые счета. Учет на забалансовых счетах.
На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в государственном учреждении и не принадлежащие ему (арендованные активы, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные активы, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе.
Для учета указанных ценностей применяются следующие забалансовые счета:
01 "Арендованные активы". На этом счете учитываются активы, принятые от сторонних государственных учреждений по договору в аренду, в стоимости, предусмотренной договором на аренду.
Аналитический учет арендованных активов ведется по арендодателям по каждому объекту активов (по инвентарным номерам арендодателя) на карточках ф.296-а.
02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые государственным учреждением на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно исследовательских и конструкторских работ по договорам.
Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется по государственным учреждениям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения, по договорным ценам или ценам приобретения.
На данном счете учитываются также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет ведется по заказчикам, видам, сортам материалов и месту их нахождения.
Учет по счету 02 ведется на карточках ф.296-а.
04 "Бланки строгой отчетности". На этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности - денежные, чековые и расчетные чековые книжки, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и т.п. - в соответствии с перечнями, утвержденными министерствами, государственными комитетами.
Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетности ф.448.
Кроме того, на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности" учитываются абонементы по ведомственной подписке на периодические издания. Уменьшение суммы абонемента производится на сумму фактически полученных периодических изданий. Аналитический учет ведется по каждому виду периодического издания на карточках по форме N 296-а.
05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение трех лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, списываются с этого счета и подлежат сдаче в доход соответствующего бюджета.
Аналитический учет ведется на карточках ф.292-а с указанием фамилии, имени и отчества должника.
06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению". На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, оплаченные администратором бюджетных программ и отгруженные государственным учреждениям своей системы, состоящим на других бюджетах.
При получении администратором бюджетных программ подтверждения от государственного учреждения - грузополучателя, что указанные ценности отражены в учете, стоимость их списывается с этого счета.
Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, ведется в журнале ф.322 по каждому государственному учреждению - грузополучателю.
07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности". На этом счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.
Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей, числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами материальные ценности принимаются на забалансовый учет и предъявляется к ним иск в установленном законодательством порядке Республики Казахстан.
Аналитический учет по счету 07 ведется по каждому учащемуся и студенту на карточках ф.292-а.
08 "Переходящие спортивные призы и кубки". На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными государственными учреждениями и получаемые от них для награждения команд-победителей. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном государственном учреждении.
Аналитический учет ведется по каждому предмету и его стоимости на карточках ф.296-а.
09 "Путевки". На этом счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других государственных учреждений. Путевки должны храниться в кассе вместе с денежными документами.
Аналитический учет ведется по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости на карточках ф.296-а.
10 "Переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок". На этом счете в органах социальной защиты населения учитываются суммы переплат пенсий и пособий, возникшие вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, выявленных по актом ревизий, проверок и других документов.
11 "Учебные предметы военной техники". На этом счете учитываются все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений и т.п.
Аналитический учет предметов ведется по наименованиям, местам их нахождения и материально-ответственным лицам на карточках ф.296-а.
12 "Обязательства". На данном счете учитываются принятые государственным учреждением обязательства.
Аналитический учет ведется в "Ведомости по учету принятых государственным учреждением обязательств", с отражением следующих данных: администратор, программа, подпрограмма, специфика; план финансирования по обязательствам и платежам на год; план финансирования по обязательствам и по платежам с начала года; сумма принятых обязательств с начала года; оплаченные обязательства с начала года, за текущий месяц; неоплаченные обязательства; невыплаченные обязательства; остаток средств от плана по обязательствам, по платежам.
3. Порядок учета операций по централизованному снабжению
Расчеты с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения государственных учреждений заказчик учитывает на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". При оплате счета поставщика заказчик дебетует субсчет 178 и кредитует субсчет 090 или 100.
На основании представленных документов (счетов, накладных и др.), полученных от поставщика на отправленные ценности грузополучателю заказчик на сумму этих ценностей производит запись по дебету субсчета 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы государственных учреждений и другие мероприятия" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Одновременно с этим заказчик высылает бюджетной государственному учреждению -грузополучателю или централизованной бухгалтерии извещение. К извещению прилагается копия счета поставщика на отправленные в адрес грузополучателя материальные ценности.
Бухгалтерия грузополучателя по получении извещения и копии счета поставщика на отправленные материальные ценности в адрес грузополучателя производит следующие записи:
на сумму поступившего оборудования или других предметов, входящих в состав активов, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви дебетует соответствующие субсчета счета 01 или субсчета 070, 072 и кредитует субсчет 140. Одновременно производит вторую запись в дебет субсчета 200 "Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия" и кредит субсчета 250 или 260;
на сумму поступивших материалов или возвратной тары дебетует соответствующие субсчета счета 06 и кредитует субсчет 140;
на сумму отправленных поставщиком ценностей, но не поступивших к моменту получения извещения, дебетует субсчет 068 и кредитует субсчет 140. По получении этих ценностей дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и кредитуется субсчет 068. При получении активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви делается вторая запись.
Заказчик на сумму недостачи и порчи ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии их грузополучателем, на основании надлежаще оформленных актов, поступивших от грузополучателя, производит запись по дебету субсчета 178 (поставщик или транспортное государственное учреждение), кредиту субсчета 140 подведомственного государственного учреждения.
При отправке поставщику возвратной тары бухгалтерская служба грузополучателя высылает заказчику для расчетов с поставщиком все документы, подтверждающие отправку тары с указанием ее количества, цены и стоимости. По этим операциям грузополучатель производит записи по дебету субсчета 140 и кредиту субсчета 066 на сумму возвратной тары.
Заказчик по этим операциям производит следующие записи:
по получении документов от грузополучателя на отправленную возвратную тару и предъявлении за нее счета поставщику дебетует субсчет 178 - на сумму предъявленного счета и кредитует субсчет 140, на сумму разницы между ценой приобретения тары и ценой, по которой возвращена тара поставщику, дебетует субсчет 200 и кредитует субсчет 140;
при получении денег за возвратную тару дебетует субсчет 090 или 100 и кредитует субсчет 178. Если возвратная тара приобреталась в прошлом году, заказчик эту сумму вносит в доход бюджета, из которого он финансируется.
В тех случаях, когда государственное учреждение - грузополучатель не подчинено непосредственно администратору бюджетных программ (заказчику), последний производит учет операций по централизованному снабжению материальными ценностями этого государственного учреждения через государственное учреждение.
Администратор бюджетных программ (заказчик) по этим операциям высылает государственному учреждению копию извещения на отправление ценностей подведомственному ему государственному учреждению в порядке централизованного снабжения, одновременно сумму стоимости отправленных ценностей относит на расчеты по финансированию с государственным учреждением в дебет субсчета 140.
Государственное учреждение при получении копий извещений об оплате в централизованном порядке материальных ценностей, отгруженных непосредственно подчиненным ему государственным учреждениям, отражает в учете по дебету субсчета 140 в активе (расчеты по финансированию подведомственных государственных учреждений) и кредиту субсчета 140 в пассиве (расчеты по финансированию с администратором бюджетных программ).
Тема 11: «Составление годовой и квартальной отчетности по исполнению плана финансирования»
1. Годовая и квартальная отчетность по исполнению плана финансирования
Государственные учреждения и администраторы бюджетных программ, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, составляют годовые, квартальные, ежемесячные отчеты в объеме и по формам, установленные настоящими Правилами.
При составлении бюджетной отчетности должны быть соблюдены следующие требования:
полнота и достоверность отражений за отчетный период всех операций;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число месяца, следующего за отчетным периодом, а также данных отчетов и баланса - данным синтетического и аналитического учета;
аккуратность заполнения показателей и недопустимость подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие записи, заверенные лицами, подписавшими бюджетную отчетность, с указанием даты исправления.
Формы отчетов заполняются в точном соответствии с предусмотренными в них показателями. Изменение показателей и их кодов в утвержденных формах отчетов или внесение в них дополнительных показателей не допускается.
Изменения данных отчетности, относящиеся как к текущему отчетному периоду, так и к предыдущему периоду (после их утверждения), производятся в бюджетной отчетности, составленной за период, в котором были обнаружены искажения данных.
В случае внесения администратором республиканских бюджетных программ изменений в бюджетную отчетность подведомственных государственных учреждений, администратор республиканских бюджетных программ направляет подведомственным государственным учреждениям, в бюджетную отчетность которых были внесены изменения, письменное уведомление о внесенных изменениях, с указанием причин внесения изменений, за подписью руководителя и главного бухгалтера.
Государственное учреждение, в соответствии с изменениями, внесенными администраторами республиканских бюджетных программ, вносит изменения в свой экземпляр бюджетной отчетности в течение 10 дней с момента получения письменного уведомления администратора республиканских бюджетных программ.
В случае внесения центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета изменений в сводный отчет администратора республиканских бюджетных программ, последним исправления в бюджетную отчетность следует вносить в аналогичном порядке.
Администраторам республиканских бюджетных программ и государственным учреждениям, внесшим исправления в бюджетную отчетность, необходимо внести соответствующие изменения в экземпляр отчета, ранее представленный ими в Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета.
В случае внесения администратором местных бюджетных программ изменений в бюджетную отчетность подведомственных государственных учреждений, администратор местных бюджетных программ направляет подведомственным государственным учреждениям, в бюджетную отчетность которых были внесены изменения, письменное уведомление о внесенных изменениях, с указанием причин внесения изменений, за подписью руководителя и главного бухгалтера.
2. Порядок составления и представления годовой, квартальной, ежемесячной бюджетной отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ, содержащихся за счет республиканского и местных бюджетов, для целей их предоставления пользователям.
Государственное учреждение, в соответствии с изменениями, внесенными администраторами местных бюджетных программ, вносит изменения в свой экземпляр отчета.
В случае внесения местным уполномоченным органом по исполнению бюджета изменений в сводный отчет администратора местных бюджетных программ, последним исправления в бюджетную отчетность следует вносить в аналогичном порядке.
Годовой отчет составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальные отчеты - по состоянию на 1 июля и 1 октября текущего финансового года.
Годовой отчет составляется за календарный период с 1 января по 31 декабря.
Сроки представления бюджетной отчетности для администраторов республиканских бюджетных программ устанавливаются центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, для администраторов местных бюджетных программ - местными уполномоченными органами по исполнению бюджета. Исходя из этих сроков, администраторы бюджетных программ устанавливают сроки представления бюджетной отчетности подведомственным государственным учреждениям. График сроков представления бюджетной отчетности доводится до государственных учреждений до даты представления бюджетной отчетности.
Бюджетная отчетность представляется в сброшюрованном виде с пронумерованными страницами и оглавлением.
Администраторы местных бюджетных программ представляют бюджетную отчетность соответствующему местному уполномоченному органу по исполнению бюджета.
Администраторы республиканских бюджетных программ представляют бюджетную отчетность центральному уполномоченному органу по исполнению бюджета. Датой представления отчета считается дата его регистрации в канцелярии центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета.
Датой представления бюджетной отчетности для одногороднего государственного учреждения считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия, но не позднее 5 дней до даты представления бюджетной отчетности.
В случае совпадения срока, установленного для представления отчетов с выходным (нерабочим) днем, отчет представляется на следующий за ним первый рабочий день.
В объем годовой, квартальной бюджетной отчетности, представляемой государственными учреждениями и администраторами бюджетных программ (приложение 1 к настоящим Правилам), включаются следующие формы:
баланс - форма № 1 со справкой о движении сумм финансирования из бюджета (приложение 3 к настоящим Правилам);
отчет об исполнении плана финансирования - форма № 2 (приложение 4 к настоящим Правилам);
отчет об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг) - форма № 4 (приложение 5 к настоящим Правилам);
отчет об исполнении планов поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг) - форма № 4-сводная (приложение 6 к настоящим Правилам);
отчет по деньгам, передаваемым государственному учреждению на условиях их возвратности - форма № 4-д (приложение 7 к настоящим Правилам);
отчет о поступлении и расходовании денег от спонсорской и благотворительной помощи - форма № 4-сп (приложение 8 к настоящим Правилам);
отчет о движении средств в иностранной валюте - форма № 4-в (приложение 9 к настоящим Правилам);
отчет о движении активов - форма № 5 (приложение 10 к настоящим Правилам);
отчет о движении материальных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов - форма № 6 (приложение 11 к настоящим Правилам);
отчет об использовании средств, выделенных на представительские затраты - форма № 7 (приложение 12 к настоящим Правилам);
отчет об использовании средств, выделенных Министерству иностранных дел Республики Казахстан на представительские затраты - форма № 7-сводная (приложение 13 к настоящим Правилам);
отчет о выплате пенсии, государственных социальных пособий, специальных государственных пособий, пособий на погребение и других социальных выплат - форма № 8 -вп (приложение 14 к настоящим Правилам);
отчет об использовании средств, выделенных из резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов - форма № 9 (приложение 15 к настоящим Правилам);
отчет о недостачах и хищениях активов, материальных ценностей и денежных средств в государственных учреждениях - форма № 10 (приложение 16 к настоящим Правилам);
отчет по внешним займам - форма № 11 (приложение 17 к настоящим Правилам);
отчет по грантам - форма № 12 (приложение 18 к настоящим Правилам);
аналитические данные о состоянии дебиторской задолженности по расчетным статьям баланса государственных учреждений, содержащихся за счет республиканского бюджета - форма № 15 (приложение 19 к настоящим Правилам);
аналитические данные о состоянии дебиторской задолженности по расчетным статьям баланса государственных учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов - форма № 16 (приложение 20 к настоящим Правилам);
аналитические данные о состоянии кредиторской задолженности по расчетным статьям баланса государственных учреждений, содержащихся за счет республиканского бюджета - форма № 17 (приложение 21 к настоящим Правилам);
аналитические данные о состоянии кредиторской задолженности по расчетным статьям баланса государственных учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов - форма № 18 (приложение 22 к настоящим Правилам);
сводный отчет по расходам - форма № 4-20 (приложение 23 к настоящим Правилам);
отчет о кредиторской задолженности по форме КЗ-Б (приложение 25 к настоящим Правилам);
отчет о кредиторской задолженности по форме КЗ-П (приложение 26 к настоящим Правилам);
отчет о дебиторской задолженности по форме ДЗ-Б (приложение 27 к настоящим Правилам);
отчет о дебиторской задолженности по форме ДЗ-П (приложение 28 к настоящим Правилам).
К годовому и квартальному отчетам обязательно прилагается пояснительная записка с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном периоде на выполнение обязательств индивидуального плана финансирования по обязательствам и платежам, плана финансирования бюджетных программ, плана поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг), также информации по поступлениям и расходам средств спонсорской и благотворительной помощи, причин отклонения кассовых расходов от фактических и причин невыполнения обязательств индивидуальных планов финансирования в разрезе программ (подпрограмм) и специфик экономической классификации расходов. В пояснительной записке необходимо отразить данные о результатах проведенной инвентаризации, состояние дебиторской и кредиторской задолженностей с указанием причин их образования. В пояснительной записке к отчету необходимо отразить списание недостачи материальных ценностей и денежных средств за счет государственного учреждения, а также причины образования кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) сверх утвержденного индивидуального плана финансирования государственного учреждения. Кроме того, следует указать причины образования остатков наличных денег в кассе государственного учреждения, не сданных в текущем финансовом году для зачисления на код государственного учреждения, которые в обязательном порядке должны быть возвращены в новом финансовом году на код государственного учреждения с последующим перечислением в соответствующий бюджет по кодам бюджетной классификации доходов.
Государственные учреждения, получившие средства резерва Правительства Республики Казахстан и местных исполнительных органов, распределяемых бюджетных программ в пояснительной записке должны отразить информацию по полученным и использованным средствам, а в случае наличия остатков неиспользованных средств - причины их не использования или частичного использования.
Информация в пояснительной записке к годовому и квартальному отчетам должна излагаться кратко и содержать пояснения по следующим разделам: общие положения; пояснения данных баланса; выполнение принятых обязательств по плану финансирования и причины, повлиявшие на кассовое и фактическое исполнение; пояснение по другим формам отчетности включенным в состав отчета; информация о принятых обязательствах за отчетный период в разрезе программ (подпрограмм).
Годовые и квартальные отчеты с пояснительными записками к ним подписываются руководителем государственного учреждения, главным бухгалтером или лицом, возглавляющим подразделение, обеспечивающим ведение бухгалтерского учета в государственном учреждении.
Правом первой подписи на сводной бюджетной отчетности администратора бюджетных программ обладает руководитель данного органа или лицо, замещающее его в установленном порядке, правом второй подписи - главный бухгалтер.
Во всех формах представляемой бюджетной отчетности рядом с подписью руководителя и главного бухгалтера обязательно должна быть расшифровка подписи (фамилия и инициалы).
1. Порядок закрытия счетов текущего бухгалтерского учета.
Годовые, квартальные отчеты государственные учреждения составляют на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных соответствующими документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.
Данные статей баланса на конец отчетного года должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации и расхождения, обнаруженные при этом, должны быть отрегулированы до представления годового отчета.
Проведение инвентаризации обязательно:
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально-ответственных лиц (на день приема-передачи);
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
в случае пожара или стихийного бедствия;
при ликвидации, реорганизации (при слиянии, присоединении, разделении и выделении) государственного учреждения как юридического лица.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов, материальных ценностей и денежных средств с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
активы, материальные ценности и денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка;
суммы установленных недостач и хищений активов, материальных ценностей и денежных средств, а также суммы потерь от порчи материальных ценностей относят за счет виновных лиц.
Все операции текущего финансового года, связанные с зачислением поступлений в бюджет и осуществлением платежей из бюджета, завершаются 31 декабря текущего финансового года. Неиспользованные до конца 31 декабря текущего финансового года включительно остатки плановых назначений аннулируются.
Государственные учреждения, содержащиеся за счет республиканского и местных бюджетов, помимо бюджетных средств могут иметь в своем распоряжении деньги от реализации товаров (работ, услуг), деньги спонсорской, благотворительной помощи, получаемых ими в соответствии с законодательными актами, деньги передаваемые государственному учреждению в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан физическими и (или) юридическими лицами на условиях их возвратности либо перечисления при наступлении определенных условий в соответствующий бюджет или третьим лицам (далее - деньги временного размещения), средства в иностранной валюте на специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам и счетах в иностранной валюте.
Действие утвержденного плана поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг) государственного учреждения, остающихся в его распоряжении, прекращается 31 декабря текущего финансового года.
Суммы дебиторской задолженности должны быть взысканы, а кредиторская задолженность - погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами должны быть сверены, подтверждены, и о числящейся задолженности должны быть даны пояснения в пояснительной записке к отчету.
От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также возврат остатков.
Закрытие счетов текущего учета по исполнению плана финансирования производится в следующем порядке. В дебет субсчета 230 «Финансирование из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия» (140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия») списываются:
остаток по субсчету 200 «Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия», за исключением суммы софинансирования, выделенной из государственного бюджета на реализацию инвестиционного проекта за счет внешнего займа, которая будет списана после завершения инвестиционного проекта, суммы кредиторской задолженности, а также суммы расходов на разработку нематериальных активов по многолетним проектам, которая будет списана после окончания и принятия проекта и оприходована на субсчет 014 «Нематериальные активы»;
расходы по законченным и принятым научным разработкам по субсчету 201 «Расходы на научные разработки».
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 230 «Финансирование из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия» или субсчету 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия», списание расходов производится в сумме, равной остатку по этим субсчетам.
В дебет субсчетов 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений» и 143 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений» списываются:
сумма закрытых 31 декабря остатков средств по субсчетам 093 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям», 103 «Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям»;
затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам нового строительства и реконструкцию по субсчету 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения».
В дебет субсчета 234 «Финансирование по трансфертам» списывается сумма по субсчету 205 «Расходы по трансфертам».
Списание фактических расходов по субсчету 200 «Расходы по бюджету на содержание государственного учреждения и другие мероприятия» на субсчет 238 «Прочие средства на содержание государственного учреждения» производится в суммах, равных остатку средств на этом субсчете на конец года, остальная сумма относится на субсчет 230 «Финансирование из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия» (140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы государственного учреждения и другие мероприятия»).
Государственные учреждения, располагающие прочими фондами, по окончании года фактические расходы по субсчету 215 «Расходы за счет прочих фондов» закрывают путем списания их в дебет субсчета 272 «Прочие фонды». Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в течение года числятся на субсчете 216 «Расходы за счет прочих фондов на капитальные вложения», а по окончании года списываются в дебет субсчета 272 «Прочие фонды».
Закрытие счетов текущего учета по деньгам от реализации товаров (работ, услуг) государственного учреждения, остающихся в его распоряжении производится путем списания в дебет субсчета 400 «Доходы от реализации товаров (работ, услуг)» остатка по субсчету 211 «Расходы за счет денег от реализации товаров (работ, услуг)» в пределах остатка на конец года по субсчету 400 «Доходы от реализации товаров (работ, услуг)». По подсобным сельским хозяйствам и производственным (учебным) мастерским с небольшим объемом вырабатываемой продукции, ведущим учет доходов и расходов на субсчетах 400 «Доходы от реализации товаров (работ, услуг)» и 211 «Расходы за счет денег от реализации товаров (работ, услуг)», на конец года могут оставаться суммы затрат, относящихся к незавершенному производству.
В конце года по законченным и сданным в эксплуатацию объектам, а также другие затраты, не подлежащие отнесению на себестоимость выпускаемой продукции, списываются с кредита субсчета 212 «Расходы на капитальные вложения за счет прочих средств» в дебет субсчетов 400 «Доходы от реализации товаров (работ, услуг)», 246 «Фонд производственного и социального развития». Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции остаются на балансе по субсчету 212 «Расходы на капитальные вложения за счет прочих средств».
Закрытие счетов по производственным (учебным) мастерским и подсобным сельским хозяйствам, планируемым по планам поступлений и расходов денег от реализации товаров (работ, услуг) государственного учреждения, остающихся в его распоряжении учет затрат и реализация продукции и изделий которых ведется на субсчетах 080 «Затраты производственных (учебных) мастерских» и 280 «Реализация изделий производственных (учебных) мастерских», производится путем списания результатов реализации выпущенной продукции, изделий и оказанных услуг с дебета субсчета 280 «Реализация изделий производственных (учебных) мастерских» в кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки» при прибыльном ведении хозяйства, а в случае образования убытков - в дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» с кредита субсчета 280 «Реализация изделий производственных (учебных) мастерских».
Расходы по проектам за счет внешних правительственных займов, сданным в эксплуатацию в текущем финансовом году, списываются в конце года, при этом производится запись по дебету субсчета 249 «Внешние займы» и по кредиту субсчета 204 «Расходы по проектам, финансируемым за счет внешних займов».
Расходы по проектам за счет грантов, сданным в эксплуатацию в текущем финансовом году, списываются в конце года, при этом производится запись по дебету субсчета 245 «Гранты» и по кредиту субсчета 209 «Расходы по проектам, финансируемым за счет грантов».
В баланс государственным учреждением должны включаться операции по коду государственного учреждения, по контрольным счетам наличности связанные с зачислением денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг) и проведением за счет них расходов (далее - КСН платных услуг), с зачислением и расходованием денег от спонсорской, благотворительной помощи для государственных учреждений, получаемой ими в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан (далее - КСН спонсорской, благотворительной помощи), с зачислением денег, передаваемых государственному учреждению в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан физическими и (или) юридическими лицами на условиях их возвратности либо перечисления при наступлении определенных условий в соответствующий бюджет или третьим лицам (далее - КСН временного размещения денег), по счету в иностранной валюте и специальным счетам бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам независимо от места их обслуживания и назначения.
После окончательных записей составляется заключительный Баланс по форме № 1 на 1 января очередного финансового года
2. Порядок заполнения форм годовой, квартальной бюджетной отчетности
Баланс по форме № 1 состоит из двух частей актива и пассива.
Актив - первая часть баланса, состоит из девяти разделов. Актив характеризует состав, размещение и использование средств бюджета государственного учреждения. В нем отражаются средства на коде государственного учреждения, деньги на КСН платных услуг, спонсорской, благотворительной помощи, временного размещения денег, на счете в иностранной валюте и специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам, в кассе, расчеты с бюджетом и другие расчеты.
37. В разделе «Активы» актива баланса отражаются все принадлежащие государственному учреждению активы приобретенные за счет бюджетных средств, денег от реализации товаров (работ, услуг), спонсорской, благотворительной помощи, счета в иностранной валюте и специальных счетов бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам, в том числе и сданные в аренду, по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения, изготовления. Изменение первоначальной стоимости активов допускается лишь в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации, а также оценки активов, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан.
По строке 011 «Нематериальные активы» (014) показывается стоимость права пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием; лицензии, права на товарные знаки и торговые марки, а также иные имущественные права, брокерские места, гудвилл, программное обеспечение, организационные расходы, маркетинг и другие активы. Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на их приобретение и приведение в состояние готовности.
В разделе «Материальные запасы» актива баланса отражаются принадлежащие государственному учреждению строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, продукция и изделия подсобных хозяйств, молодняк животных и животные на откорме, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного использования и на лабораторном испытании.
В раздел «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» актива баланса отражаются все принадлежащие государственному учреждению малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее - МБП), включая находящиеся на складе, по стоимости их приобретения.
В разделе «Затраты на производство и другие цели» актива баланса отражаются затраты на изготовление изделий и продукции производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, по изданию печатной продукции и оказанию услуг, а также затраты по заготовке и переработке материалов.
В разделе «Денежные средства» актива баланса отражается учет операций на коде государственного учреждения, денег на КСН платных услуг, спонсорской, благотворительной помощи, временного размещения денег, на счете в иностранной валюте и специальных счетах бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам и грантам, деньги в кассе, а также прочие денежные документы.
Подобные документы
Организация бухгалтерского учета основных средств, материально-производственных запасов, готовой продукции и кассовых операций. Порядок проведения инвентаризации и оформление её результатов. Аудит производственного цикла, денежных средств и капиталов.
дипломная работа [116,4 K], добавлен 15.03.2011Общие положения и порядок ведения кассовых операций на малых предприятиях, в государственных учреждениях и в банках второго уровня. Синтетический учет в кассе в национальной валюте. Порядок ведения кассовой книги: отчет кассира, проверка, обработка.
курсовая работа [47,4 K], добавлен 25.04.2011Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского учета кассовых операций. Принципы проведения кассовых операций, организация синтетического и аналитического учета. Документальное оформление поступления и выбытия наличных денежных средств.
курсовая работа [482,6 K], добавлен 24.06.2015Учет кассовых операций по расчетному счету. Задачи заработной платы. Учет производственных запасов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии, горюче-смазочных материалов, поступления основных средств. Порядок расчета и учета амортизации основных средств.
отчет по практике [78,0 K], добавлен 30.12.2015Учет МПЗ, расчетов с бюджетом, готовой продукции и ее реализации, с персоналом по оплате труда, импортных и экспортных операций, движения НМА и основных средств. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета. Порядок проведения инвентаризации.
контрольная работа [58,3 K], добавлен 29.01.2011Учет нефинансовых активов в бюджетных учреждениях. Понятие основных средств, нематериальных и непроизведеных активов. Понятие материальных запасов в бюджетном учете. Порядок поступления и выбытия НФА. Начисление амортизации. Бюджетное финансирование.
контрольная работа [26,3 K], добавлен 22.03.2012Денежные средства как объект бухгалтерского учета. Правила осуществления кассовых операций в бюджетных учреждениях. Организация учета денежных средств в кассе муниципального общеобразовательного автономного учреждения. Проблемы и пути совершенствования.
курсовая работа [515,6 K], добавлен 05.02.2016Нормативное регулирование учета. Задачи бухгалтерского учета материальных запасов. Организация складского учета материалов, первичная документация. Порядок отражения информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация материальных запасов фирмы.
курсовая работа [54,9 K], добавлен 13.09.2012Учет денежных средств. Учет расчетов. Учет производственных запасов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов, финансовых инвестиций и ценных бумаг. Учет процесса производства и производственных затрат. Учет готовой продукции, работ и услуг.
курс лекций [95,4 K], добавлен 07.04.2007Организация работы бухгалтерской службы. Документирование хозяйственных операций. Первичные документы. Регистры бухгалтерского учета. Учет кассовых операций. Учет запасов. Учет основных средств. Инвентаризация. Хранение документов бухгалтерского учета.
реферат [74,8 K], добавлен 16.07.2008
