Методы оценки статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика
Состав бухгалтерской отчетности, требования и принципы ее составления. Значение, функции и виды бухгалтерского баланса, практический пример его заполнения. Анализ методов оценки статей баланса в российской практике и согласно международным стандартам.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 12.09.2011 |
| Размер файла | 67,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Прибыль (убыток) организации
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
2.2 Оценка статей баланса по МСФО
В соответствии с МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность должна, как минимум, включать:
- Баланс;
- Отчет о прибылях и убытках;
- Отчет об изменении в составе собственного капитала;
- Отчет о движении денежных средств;
- Примечания к отчетам.
Элементами финансовой отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.
Актив - это ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате событий прошлых периодов, и от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем.
Обязательство - это текущее обязательство, возникшее в результате событий прошлых периодов, и которое приведет к оттоку экономических ресурсов из компании.
Капитал - это сумма активов после вычета всех обязательств.
Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов или уменьшения обязательств, результатом чего является увеличение капитала, не связанного с вкладами акционеров (собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов или увеличения обязательств, результатом чего является уменьшение капитала, не связанного с выплатами акционерам (собственникам).
Признание элементов финансовой отчетности - это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.
Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:
вероятно, что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;
статья имеет оценку, которую можно надежно оценить.
Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках.
Статья имеет стоимостное выражение, которая может быть рассчитана с достаточной степенью надежности. Стоимость (или ценность) статьи может быть определена оценкой.
Если оценить статью не представляется возможным, она не отражается (не включается) в бухгалтерском балансе (или в отчете о прибылях и убытках).
Оценка - это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.
В финансовой отчетности используется целый ряд различных методов оценки, в том числе:
Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) - по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.
Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по недисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня. То есть здесь мы рассматриваем, как если бы мы покупали актив или погашали обязательство, которых у нас еще нет в балансе.
Цена продажи (погашения). Активы отражаются в сумме, которая может быть получена в настоящее время в результате продажи актива (при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности). Обязательства отражаются по суммам, необходимым для их исполнения: недисконтированные суммы, которые придется выплатить при погашении обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. А здесь говорим о продаже актива и погашении обязательства, которые включены в баланс.
Приведенная (текущая дисконтированная) стоимость. Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.
Лучший пример этой модели - рыночная стоимость, но чтобы считаться рыночной, нужно показать, что существует активный рынок:
- товары однородны;
- можно легко найти заинтересованных покупателей и продавцов; и
- информация о товарах общедоступна.
2.3 Пример заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
ООО «Вектор» является промышленным предприятием.
При составлении бухгалтерского баланса на 31 декабря 2007 г. были использованы следующие данные:
сальдо по синтетическим счетам и субсчетам Главной книги на 31 декабря 2007 г. (приложение 1)
бухгалтерский баланс на 31 декабря 2006 г. (Приложение 2)
выписка из приказа об учетной политике ООО «Вектор» на 2007 г. (приложение 3)
Порядок расчета данных по статьям баланса:
Раздел I. Внеоборотные активы.
По строке 110 «Нематериальные активы (04, 05)» отражается общая стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости.
Показатель строки определяется: Ск 04 - Ск 05 = 145 - 19 = 126
По строке 120 «Основные средства (01, 02)» отражается общая стоимость основных средств в оценке по остаточной стоимости.
Показатель строки определяется: Ск 01 - Ск 02 = 3 737 - 2 206 = 1 531
По строке 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)» показывается стоимость незавершенного строительства по фактической стоимости.
Показатель определяется: Ск 07 + Ск 08 + (-) Ск 16 (сумма разницы в стоимости приобретенного оборудования) + Ск 60 (в части авансов, выданных на капитальные вложения) = 0
По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается общая стоимость основных средств, предоставляемых во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) по остаточной стоимости.
Показатель строки определяется: Ск 03 - Ск 02 = 0
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в сумме фактических затрат для инвестора.
Показатель определяется: Ск 58 + Ск 55 - Ск 59 = 140
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Показатель определяется: Ск 09 = 14
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» показываются активы, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам раздела I баланса.
Показатель строки 190 «Итого по разделу I» определяется: строка 110 + строка 120 + строка 130 + строка 140 + строка 145 + строка 150 = 126 + 1 531 + 140 + 14 = 1 811
Раздел II. Оборотные активы.
Показатель строки 210 «Запасы» определяется: строка 211 + строка 212 + строка 213 + строка 214 + строка 215 + строка 216 + строка 217 = 1 469 + 33 + 199 = 1 701
По строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость материалов по учетной цене.
Показатель определяется: Ск 10 - Ск 14 + Ск 15 (в части материалов в пути) + (-) Ск 16 = 1 398 + 71 = 1 469
По строке 212 «животные на выращивании и откорме» отражается фактическая себестоимость животных на выращивании и откорме.
Показатель определяется: Ск 11 = 0
По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» указывается стоимость НЗП по нормативной себестоимости.
Показатель определяется: Ск 20 + Ск 21 + Ск 23 + Ск 29 + Ск 44 + Ск 46 = 33
По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» отражается стоимость готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости и товаров по фактической себестоимости.
Показатель определяется: Ск 43 + Ск 41 + (-) Ск 16 (в части, относящейся к товарам) = 199
По строке 215 «товары отгруженные» показывается стоимость отгруженных ценностей по плановой себестоимости.
Показатель определяется: Ск 45 = 0
По строке 216 «расходы будущих периодов» указывается величина расходов будущих периодов.
Показатель определяется: Ск 97 = 0
По строке 217 «прочие запасы и затраты» показываются запасы, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам подраздела «Запасы».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате, при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или в состав расходов.
Показатель определяется: Ск 19 = 240
По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности.
Показатель определяется: Ск 60 (в части авансов выданных) + Ск 62 + Ск 76 - Ск 63 = 0
По строке 231 «в том числе покупатели и заказчики» обособленно показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Показатель определяется: Ск 62 - Ск 63 = 0
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности.
Показатель определяется: Ск 60 (в части авансов выданных) + Ск 62 + Ск 71 + Ск 73 + Ск 75-1 + Ск 76 - Ск 63 = 91 + 4 + 50 + 29 = 174
По строке 241 «в том числе покупатели и заказчики» показывается величина краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Показатель определяется: Ск 62 + Ск 76 (в части расчетов за товары, работы, услуги) - Ск 63 = 91
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость краткосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения.
Показатель определяется: Ск 58 + Ск 55-3 - Ск 59 = 0
По строке 260 «Денежные средства» показываются имеющиеся у организации денежные средства в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.
Показатель определяется: Ск 50 + Ск 51 + Ск 52 + Ск 55 + Ск 57 = 5 + 600 = 605
По строке 270 «Прочие оборотные активы» показываются активы, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам раздела II баланса.
Показатель строки 290 «Итого по разделу II» определяется: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 + строка 260 + строка 270 = 1 701 + 240 + 174 + 605 = 2 720
Строка 300 «Баланс» отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации.
Показатель определяется: строка 190 + строка 290 = 1 811 + 2 720 = 4 531
Раздел III. Капитал и резервы.
По строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала.
Показатель определяется: Ск 80 = 525
По строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников).
Показатель определяется: Ск 81 = 0
По строке 420 «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала организации.
Показатель определяется: Ск 83 = 926
Показатель строки 430 «Резервный капитал» определяется: строка 431 + строка 432 = 93
По строке 431 «резервы, образованные в соответствии с законодательством» отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством.
Показатель определяется: Ск 82 = 93
По строке 432 «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» отражается резервный капитал, созданный в соответствии с учредительными документами.
Показатель определяется: Ск 21 = 0
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли организации.
Показатель определяется: Ск 84 = 981
Показатель строки 490 «Итого по разделу III» определяется: строка 410 + строка 411 + строка 420 + строка 430 + строка 470 = 525 + 926 + 93 + 981 = 2525
Раздел IV. Долгосрочные обязательства.
По строке 510 «Займы и кредиты» показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией.
Показатель определяется: Ск 67 = 0
По строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода.
Показатель определяется: Ск 77 = 4
По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Показатель строки 590 «Итого по разделу IV» определяется: строка 510 + строка 515 + строка 520 = 4
Раздел V. Краткосрочные обязательства.
По строке 610 «Займы и кредиты» показывается информация о краткосрочных займах и кредитах, привлеченных организацией.
Показатель определяется: Ск 66 = 552
Показатель строки 620 «Кредиторская задолженность» определяется: строка 621 + строка 622 + строка 623 + строка 624 + строка 625 = 843 + 211 + 40 + 280 + 56 = 1 430
По строке 621 «поставщики и подрядчики» показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Показатель определяется: Ск 60 + Ск 76 (в части расчетов за поступившие материальные ценности, выполненные работы и услуги) = 843
По строке 622 «задолженность перед персоналом организации» показывается величина кредиторской задолженности перед сотрудниками организации.
Показатель определяется: Ск 70 = 211
По строке 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности перед государственными внебюджетными фондами по социальному страхованию и пенсионному обеспечению, а также по уплате пеней и штрафов.
Показатель определяется: Ск 69 = 40
По строке 624 «задолженность по налогам и сборам» показывается величина краткосрочной кредиторской задолженности по налогам и сборам.
Показатель определяется: Ск 68 = 280
По строке 625 «прочие кредиторы» отражается прочая, не упомянутая выше, кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев.
Показатель определяется: Ск 76 = 56
По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность перед учредителями по выплате доходов от участия в организации, т.е. в виде распределяемой прибыли.
Показатель определяется: Ск 75 + Ск 70 = 0
По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Показатель определяется: Ск 98 = 20
По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» остатки резервов предстоящих расходов, т.е. резервов, созданных в целях равномерного включения предстоящих расходов в состав затрат на производство (расходов на продажу) отчетного периода.
Показатель определяется: Ск 96 = 0
По строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев.
Показатель строки 690 «Итого по разделу V» определяется: строка 610 + строка 620 + строка 630 + строка 640 + строка 650 + строка 660 = 552 + 1 430 + 20 = 2 002
Строка 300 «Баланс» отражает общую стоимость пассивов организации.
Показатель определяется: строка 490 + строка 590 + строка 690 = 2 525 + 4 + 2 002 = 4 531
Заключение
После написания курсовой работы можно сделать следующие выводы.
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются: достоверность, полезность, полнота, последовательность, нейтральность, существенность.
В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003 № 67н.
Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- пояснительную записку;
- аудиторское заключение.
Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1).
Под бухгалтерским балансом понимается способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени в денежном выражении.
Содержание баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.
На практике бухгалтерские балансы могут классифицироваться по следующим признакам: 1) времени составления; 2) периодичности составления; 3) форме отображаемой информации; 4) источникам составления; 5) объему информации; 6) характеру деятельности; 7) объекту отражения; 8) способу очистки; 9) по целям составления; 10) по форме собственности; 11) по характеристике отображаемой информации; 12) в зависимости от пользователей информации.
По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу. В левой части (актив баланса) отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации. В правой части (пассив баланса) - источники образования средств и их целевое назначение.
Итоги по активу и пассиву баланса равны и называются валютой баланса.
Актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов: I. Внеоборотные активы; II. Оборотные активы.
Разделы актива баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В первом разделе представлены наименее ликвидные активы, во втором - активы с высокой ликвидностью.
Пассив баланса включает три раздела, которые расположены в зависимости от сроков погашения задолженности: III. Капитал и резервы; IV. Долгосрочные обязательства; V. Краткосрочные обязательства.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива - по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива - по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.
Материальные ценности, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.
Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Оценка по МСФО - это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.
В финансовой отчетности используются методы оценки:
Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) - по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.
Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по недисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня. То есть здесь мы рассматриваем, как если бы мы покупали актив или погашали обязательство, которых у нас еще нет в балансе.
Цена продажи (погашения). Активы отражаются в сумме, которая может быть получена в настоящее время в результате продажи актива (при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности). Обязательства отражаются по суммам, необходимым для их исполнения: недисконтированные суммы, которые придется выплатить при погашении обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. А здесь говорим о продаже актива и погашении обязательства, которые включены в баланс.
Приведенная (текущая дисконтированная) стоимость. Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
4. Положение по бухгалтерской отчетности "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000
6. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н. «О формах бухгалтерской отчетности»
7. Комментарий к Приказу Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»
8. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н
9. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н
10. В.В. Новодворский, Л.В. Пономарева «Бухгалтерская отчетность организации» - М.: Бухгалтерский учет, 2006 г.
11. «Все для бухгалтера» №4, 2008 г.
12. «Главбух» № 7, 2004 г.
13. Рябенькая Т.Ю. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: практические рекомендации» - М.: Юстицинформ, 2006 г.
14. Шерстнева Г.С. «Бухгалтерский учет» - М.: Эксмо, 2008 г.
15. Справочно-правовая система «Консультант-Плюс»
Приложение 1
Сальдо по синтетическим счетам, субсчетам Главной книги
на 31 декабря 2007 г.
|
№ сч. |
Наименование счета |
Сальдо на конец года |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
01 |
Основные средства |
3 736 650 |
||
|
02 |
Амортизация основных средств |
2 205 770 |
||
|
04 |
Нематериальные активы |
144 725 |
||
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
19 400 |
||
|
09 |
Отложенные налоговые активы |
14 357 |
||
|
10 |
Материалы |
1 397 500 |
||
|
16 |
Отклонение в стоимости материальных ценностей |
71 000 |
||
|
19 |
НДС по приобретенным ценностям |
239 914 |
||
|
20 |
Основное производство |
33 090 |
||
|
43 |
Готовая продукция |
198 800 |
||
|
50 |
Касса |
5 150 |
||
|
51 |
Расчетные счета |
600 208 |
||
|
58 |
Финансовые вложения |
140 000 |
||
|
60-1 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
843 104 |
||
|
62-1 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
327 970 |
||
|
62-2 |
Расчеты по авансам полученным |
236 700 |
||
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
551 870 |
||
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
280 264 |
||
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
40 212 |
||
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
211 325 |
||
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
4 300 |
||
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
50 000 |
||
|
76-1 |
Расчеты с разными дебиторами |
28 517 |
||
|
76-2 |
Расчеты с разными кредиторами |
55 842 |
||
|
77 |
Отложенные налоговые обязательства |
3 807 |
||
|
80 |
Уставный капитал |
524 800 |
||
|
82 |
Резервный капитал |
92 700 |
||
|
83 |
Добавочный капитал |
925 524 |
||
|
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
980 863 |
||
|
98 |
Доходы будущих периодов |
20 000 |
||
|
ИТОГО |
6 992 181 |
6 992 181 |
Приложение 2
Бухгалтерский баланс
|
КОДЫ |
|||
|
0710001 |
|||
|
7704015757 |
|||
|
384/385 |
на 31 декабря 2006 г.
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация _________ООО_«Вектор»_____________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности ___промышленное производство___ по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
_общество с ограниченной ответственностью/частная_ по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс.руб./млн.руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ
Местонахождение (адрес) __454091_г._Челябинск,_ул._Замоскворецкая,_17__
|
Актив |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
I. Внеоборотные активы |
||||
|
Нематериальные активы |
110 |
73 |
75 |
|
|
Основные средства |
120 |
994 |
1 009 |
|
|
Незавершенное строительство |
130 |
- |
- |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
- |
- |
|
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
- |
- |
|
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
1 |
2 |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу I |
190 |
1 068 |
1 086 |
|
|
II. Оборотные активы |
||||
|
Запасы |
210 |
1 061 |
1 170 |
|
|
в том числе: |
||||
|
сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
866 |
943 |
||
|
животные на выращивании и откорме |
- |
- |
||
|
затраты в незавершенном производстве |
34 |
76 |
||
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
141 |
151 |
||
|
товары отгруженные |
- |
- |
||
|
расходы будущих периодов |
- |
- |
||
|
прочие запасы и затраты |
- |
- |
||
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
118 |
139 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
- |
- |
||
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
439 |
313 |
|
|
в том числе покупатели и заказчики |
367 |
277 |
||
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
|||
|
Денежные средства |
260 |
593 |
681 |
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу II |
290 |
2 211 |
2 303 |
|
|
Баланс |
300 |
3 279 |
3 389 |
|
|
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного года |
На конец отчетного периода |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
III. Капитал и резервы |
||||
|
Уставный капитал |
410 |
525 |
525 |
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
( ) |
( ) |
||
|
Добавочный капитал |
420 |
906 |
926 |
|
|
Резервный капитал |
430 |
93 |
93 |
|
|
в том числе: |
||||
|
резервы, образованные в соответствии с законодательством |
93 |
93 |
||
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
- |
- |
||
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
606 |
692 |
|
|
Итого по разделу III |
490 |
2 130 |
2 236 |
|
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||||
|
Займы и кредиты |
510 |
- |
- |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
17 |
30 |
|
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу IV |
590 |
17 |
30 |
|
|
V. Краткосрочные обязательства |
||||
|
Займы и кредиты |
610 |
490 |
370 |
|
|
Кредиторская задолженность |
620 |
642 |
753 |
|
|
в том числе: |
||||
|
поставщики и подрядчики |
241 |
453 |
||
|
задолженность перед персоналом организации |
177 |
170 |
||
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
46 |
34 |
||
|
задолженность по налогам и сборам |
101 |
86 |
||
|
прочие кредиторы |
18 |
10 |
||
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
- |
- |
|
|
Доходы будущих периодов |
640 |
- |
- |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
- |
- |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу V |
690 |
1 132 |
1 123 |
|
|
Баланс |
700 |
3 279 |
3 389 |
|
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
||||
|
Арендованные основные средства |
910 |
- |
- |
|
|
в том числе по лизингу |
911 |
- |
- |
|
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
920 |
- |
- |
|
|
Товары, принятые на комиссию |
930 |
- |
- |
|
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
940 |
- |
- |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
950 |
- |
- |
|
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
960 |
- |
- |
|
|
Износ жилищного фонда |
970 |
- |
- |
|
|
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
980 |
- |
- |
|
|
Нематериальные активы, полученные в пользование |
990 |
- |
- |
Приложение 3
Выписка из приказа об учетной политике ООО «Вектор» на 2007 г.
1. Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списывается пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.
2. Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом. Учет амортизации ведется соответственно на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
3. Затраты на текущий ремонт основных средств списывается ежемесячно на себестоимость продукции.
4. Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции.
5. Общехозяйственные расходы организации ежемесячно списываются на себестоимость проданной продукции как условно-постоянные расходы.
6. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости.
7. Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на продажу продукции.
8. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, приведенным в приложении к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Исследование значения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности предприятия на примере баланса ЗАО "Фирма «Ярстрой". Содержание, схемы и принципы построения бухгалтерского баланса. Анализ инвентаризации и методов оценки статей баланса.
курсовая работа [74,2 K], добавлен 19.12.2010Значение бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской финансовой отчетности организации. Методика составления бухгалтерского баланса: подготовительные работы, техника, способы оценки статей. Пути совершенствования бухгалтерского баланса.
курсовая работа [73,1 K], добавлен 18.04.2016Сущность бухгалтерского баланса, его значение, функции, виды. Строение бухгалтерского баланса и содержание его статей в России. Пользователи, адреса и сроки предоставления отчетности. Правила оценки статей баланса и их влияние на его достоверность.
курсовая работа [251,2 K], добавлен 18.01.2013Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его статей. Исследование бухгалтерского баланса ЗАО "Парапет". Анализ имущества предприятия и источников его приобретения. Особенности автоматизации бухгалтерского учета на предприятии.
дипломная работа [857,4 K], добавлен 24.10.2012Оценка статей бухгалтерского баланса, ее влияние на достоверность финансовой отчетности предприятия. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу и правила оценки его ключевых статей. Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО "Технопарк".
курсовая работа [103,2 K], добавлен 18.05.2015Понятие баланса и балансового обобщения. Основная форма бухгалтерской отчетности. Принципы построения и требования к составлению бухгалтерского баланса. Запись хозяйственных операций в главную книгу и журналы. Значение и функции бухгалтерского баланса.
курсовая работа [129,9 K], добавлен 22.05.2009Формирование бухгалтерского баланса. Виды баланса и оценка его статей. Типы изменений баланса и его структуры под влиянием хозяйственных операций. Организация внутреннего контроля на предприятии. Структура бухгалтерского баланса, порядок его составления.
курсовая работа [93,8 K], добавлен 26.09.2013Назначение финансовой отчетности, роль бухгалтерского баланса. Порядок составления и правила оценки его статей. Бухгалтерский баланс в условиях автоматизированной обработки данных. Соответствие порядка составления баланса обследуемой организации МСФО.
курсовая работа [63,6 K], добавлен 03.06.2012Сущность актива бухгалтерского баланса. Способы оценки статей актива баланса. Порядок формирования, оценка статей и техника составления разделов "Внеоборотные и оборотные активы". Проблемы и перспективы составления бухгалтерского баланса по МСФО.
дипломная работа [43,0 K], добавлен 23.09.2014Бухгалтерский баланс и значение оценки его статей. Выбор метода оценки активов и обязательств баланса как одна из важных задач бухгалтерского учета. Влияние оценки статей на показатели финансового состояния организации на примере ООО "Альфа-транс".
курсовая работа [798,7 K], добавлен 09.10.2014
