7. признание и использование прибыли предприятия;

8. отражение курсовых разниц;

9. другие вопросы.

При ведении бухгалтерского учёта и составлении учётной политики надо помнить о том, что расходы и доходы предприятия относятся к тому месяцу, к которому они имели отношение независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Учётную политику предприятия обязаны знать:

§ руководитель предприятия, который несёт ответственность за её формирование;

§ бухгалтер предприятия, при участии которого можно грамотно и всесторонне обосновывать содержание учётной политики;

§ аудитор, поскольку учётная политика является одним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторской проверки;

§ налоговый инспектор, ведь от большинства принципов учётной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить:

§ неизменность на протяжении текущего года принятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться в примечаниях к годовой финансовой отчётности;

§ полноту отображения в учёте за отчётный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены за это время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

§ правильность соотношения доходов и расходов к соответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов и оплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством;

§ разграничение в учёте поточных расходов на производство и капитальные инвестиции;

§ тождественность данных аналитического отчёта оборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.

Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике. Приказ об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётный год учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить его нормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение об учётной политике).

В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание часто раскрывается и в учрежденческих документах предприятия.

Составною частью организации учёта на предприятии является перечень документов, которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации.

Учётная политика организации серьёзно влияет на размер налоговых платежей в бюджет. Больше всего это влияние проявляется через такие элементы учётной политики, как способ начисления амортизации основных средств и МБП, методы оценки материально-производственных запасов, порядок учёта доходов и расходов при выполнении работ (услуг) по долгосрочным договорам, порядок учёта курсовых разниц и иное.

В течение многих лет руководители, бухгалтеры и налоговые органы считали, что в учётной политике может быть установлен только один, выбранный организацией, способ оценки имущества и отражения операций в учёте. Но практика показывает, что такие ограничения не всегда обоснованы.

Если организация уверена в постоянстве условий хозяйствования, она может зафиксировать в учётной политике только конкретные методы ведения учёта.

В учётной политике ООО «БАССинвест» на 2005 год отмечено, что учёт и оценка готовой продукции оценивается по фактической себестоимости её изготовления.

3.2 Учёт реализации продукции (работ, услуг)

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки готовой продукции; день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства покупателя соответствующей готовой продукции перед продавцом, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по ассортименту, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками сырья. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, срок действия договора.

Готовая продукция на складе учитывается материально-ответственными лицами в карточках складского учёта или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции. При наличии ПЭВМ складской учёт механизируется.

Основными объектами при реализации являются: готовая продукция; товары отгруженные; реализованная продукция; финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Основными задачами учёта процесса реализации являются:

Ш определение фактического объёма реализации продукции (работ, услуг);

Ш определение полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг);

Ш определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчётов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

Все документы на отгруженную продукцию, работы, услуги передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчётно-платёжных документов: счетов-фактур, платёжных требований, счетов-фактур (форма СФ-1) по работам и услугам для расчёта НДС. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1). Выполненные работы и услуги оформляются приёмосдаточными актами. При предварительной оплате продавец выписывает счёт (счёт-фактура) для перечисления денежных средств за предстоящую отгрузку.

Для учёта доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счета:

90 «Реализация»;

91 «Операционные доходы и расходы»;

92 «Внереализационные доходы и расходы».

Счёт 90 «Реализация» используется для учёта доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по реализации:

· готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

· работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, научно-исследовательским и другим работам;

· товарам;

· услугам по перевозке грузов и пассажиров;

· услугам связи;

· услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;

· предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);

· предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (промышленные образцы и другое).

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» предусмотрено два варианта отражения в учёте реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1. продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчётные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, то есть когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

2. по мере оплаты расчётных документов покупателями и поступления средств на расчётный счёт продавца.

Записи по счётам при первом варианте следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	43, 41	20
Отгружена покупателям продукция (работы, услуги) по договорным ценам	62	90
Списание фактической себестоимости продукции, товаров	90	43, 41
Поступление оплаты за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам	50, 51, 52, 55	62
При поступлении на расчётный счёт предоплаты от покупателей (заказчиков)	50, 51, 52	62
Отгрузка продукции в счёт предоплаты (по фактической себестоимости) и одновременно на сумму по договорным ценам	90 62	43 90
Списание фактической себестоимости продукции, сданных заказчикам работ, услуг	90	20
Списание расходов на реализацию	90	44

При втором варианте учёта реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию - применяется счёт 45 «Товары отгруженные».

Записи по счётам при втором варианте следующие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списание отгруженных товаров, продукции по фактической себестоимости	45	43, 41
Поступление выручки за отгруженную продукцию, товары по договорным ценам	50, 51, 52, 55	90
Списание реализованных товаров и продукции со счёта 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости	90	45
Списание фактической себестоимости отгруженной продукции, услуг, оказанных на сторону	45	20
Списание полуфабрикатов собственного производства	45	21
Списание услуг вспомогательного производства по фактической себестоимости, оказанных на сторону	45	23
Списание фактической себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств на сторону (общежитий, парикмахерских и так далее)	45	29
Отнесение транспортных услуг за счёт покупателя продукции, услуг	45	60
Списание командировочных расходов лиц, сопровождавших груз в пути, которые возмещаются покупателями	45	71
Начисление налогов (акцизы, НДС, налог с продаж, налог на услуги)	90	68

Аналитический учёт отгруженной продукции (работ, услуг) должен вестись на счёте 45 «Товары отгруженные» по каждому покупателю, по каждой отгрузке, также как и расчёты за отгружаемую продукцию и услуги.

Регистром такого учёта является при журнально-ордерной полной форме учёта Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», при сокращённой - в журнале-ордере № 06, а при упрощённой - ведомость № 13-6 «Отгрузка и реализация». Дебетовое сальдо на активном счёте 45 «Товары отгруженные» показывает стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), но ещё не оплаченной покупателями.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учёт товаров по продажным ценам, по кредиту счёта 90 «Реализация» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учёта денежных средств и расчётов), а по дебету - их учётная стоимость (в корреспонденции со счётом 41 «Товары» на предприятии общественного питания «БАССинвест») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товара (в корреспонденции со счётом 42 «Торговая наценка»).

К счёту 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 «Экспортные пошлины».

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 производятся накопительно в течение года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5, 90.6 и кредитового оборота по субсчёту 90.1, определяется финансовый результат от реализации за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от реализации» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 90 «Реализация» сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета счёта 90 «Реализация» (кроме 90.9) закрываются внутренними записями на субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от реализации».

Расходы на реализацию можно сразу при их возникновении предварительно собирать на счёте 44 «Расходы на реализацию», а потом ежемесячно списывать на счёт 90 «Реализация»:

Д-т счёта 90 «Реализация»

К-т счёта 44 «Расходы на реализацию»

К таким расходам в производственных предприятиях относятся: тара и упаковка изделий на складах готовой продукции; доставка груза на станцию отправления; расходы на рекламу и другие.

Не относится к расходам на реализацию та тара, которая в ТТН-1 включается отдельной строкой и взыскивается с покупателя продукции.

К активному счёту 44 «Расходы на реализацию» открывается два субсчёта:

44-1 «Коммерческие расходы» (для производственных предприятий);

44-2 «Издержки обращения» (для торговых предприятий).

Учёт товаров и тары в торговых предприятиях всех форм собственности имеет свои особенности. Эти особенности вызываются наличием торговых скидок и торговых надбавок, реализацией товаров оптом и в розницу, разнообразием форм реализации (оптом, мелким оптом, за наличные деньги, в кредит и другое).

Для учёта покупных товаров в снабженческо-сбытовых, торговых предприятиях, предприятиях общественного питания и промышленных предприятиях используется активный счёт 41 «Товары».

Эти предприятия на счёте 41 «Товары» учитывают также покупную тару, кроме инвентарной, которая служит для производственных и хозяйственных.

Справочно в балансе указывается сумма по продажным ценам и сумма торговой наценки (скидки, накидки).

Все виды расходов в торговле учитываются в течении месяца по дебету активного счёта 44/2 «Издержки обращения».

При учёте товаров по продажным ценам (с наценкой или скидкой) разница между продажной ценой и покупной ценой относится на пассивный счёт 42 «Торговая наценка», который имеет субсчета:

42-1 «Торговая наценка»

42-2 «Скидка поставщиков»

42-3 Налог на добавленную стоимость в цене товара

42-4 «Налог с продаж»

К счёту 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах» учитываются товары на оптовых базах, складах, овощехранилищах, холодильниках, в общественном питании;

41-2 «Товары в розничной торговле» учитываются товары в магазинах, ларьках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания; стеклянная посуда (бутылки, банки);

41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается тара под товаром и порожняя (кроме стеклянной посуды);

41-4 «Покупные изделия» учитываются покупные товары, изделия для последующей их реализации;

41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства» учитывается наличие и движение продукции подсобных сельских хозяйств и другие.

Продукция собственного производства реализуется:

в столовых, закусочных, предприятиях быстрого обслуживания через обеденный зал за наличный расчет;

в ресторанах, барах и кафе через официантов, обслуживающих отдельных посетителей или группы посетителей при проведении юбилейных торжеств, банкетов, свадеб и т.п.;

рабочим и служащим с последующим удержанием из заработной платы:

субъектам хозяйствования по безналичному расчету.

Продажа готовых изделий и полуфабрикатов собственной выработки юридическим лицам и предпринимателям по безналичному расчету подразделяется на: реализацию включаемую в розничный товарооборот; реализацию включаемую в оптовый товарооборот.

Отпуск собственной продукции другим субъектам хозяйствования оформляют товарной накладной (форма №ТН-2) или товарно-транспортной накладной (форма №ТТН-1).

Товары в буфетах и в розничной торговой сети общественного питания учитываются на счете 41 "Товары", субсчете 2 "Товары в розничной сети".

Основанием для учёта поступления и реализации товаров является товарный отчёт материально ответственных лиц магазина, склада.

Однако передача готовой продукции с центрального склада для реализации в торговый павильон будет отражена в учете на предприятии общественного питания «БАССинвест» проводками:

Д-т счёта 41.2 «Товары в розничной сети»

К-т счёта 41.0 «Склад готовой продукции»

Разумеется, такое перемещение готовой продукции внутри организации не является объектом налогообложения.

По итогам реализации материально ответственное лицо составляет и передает в бухгалтерию соответствующий отчет, а так же сдает в кассу организации полученную выручку.

Порядок и сроки составления и сдачи в бухгалтерию отчетов о реализации, а также сдачи наличных денег, полученных от покупателей, организация определяет самостоятельно.

При этом необходимо, чтобы были выполнены следующие условия: бухгалтерия должна получать своевременную и полную информацию о реализации продукции для отражения этих операций в учете и для расчета налогов; должен соблюдаться лимит остатка наличных денег в кассе, установленный обслуживающим организацию банком.

Так на предприятии ООО «БАССинвест» товарный отчёт составляют заведующие складами: готовой продукции, сырья.

Товарный отчёт (Приложение 5) заведующего складом готовой продукции заполняется следующим образом:

1. Сначала записывается остаток готовой продукции на начало отчётного периода (из предыдущего товарного отчёта).

2. В приходной части отчёта записывается: каждая товарная накладная (ТН-2) на поступление готовой продукции с основного производства 20.9 «Общественное питание»; товарно-транспортные накладные (ТТН-1) от покупателей по возврату продукции с истёкшим сроком реализации.

3. В расходной части записываются: все товарно-транспортные накладные (ТТН-1) на реализацию готовой продукции; сумма скидок по всем накладным; акты на списание продукции, поступившей от покупателей с истёкшим сроком реализации.

4. Вычисляется остаток готовой продукции на конец отчётного периода (остаток на начало отчётного периода плюс приход за отчётный период - расход за отчётный период).

При определении выручки от реализации по моменту оплаты отгруженной продукции, широко используемому в Республике Беларусь, для учета отгруженной, но еще не реализованной продукции используют синтетический счет 45 «Товары отгруженные». При этом отгруженную готовую продукцию списывают с кредита счета 40 «Готовая продукция» или счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». По мере оплаты расчетных документов поступившие от покупателей платежи зачисляют на счет 51 «Расчетный счет» или другие денежные и расчетные счета с кредита счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Одновременно реализованную продукцию и оплаченные работы и услуги списывают со счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг). При данном методе реализации продукция считается реализованной, если она отгружена или передана покупателю и платежное требование поставщика оплачено полностью.

Если организация определяет выручку от реализации продукции в момент ее отгрузки или отпуска покупателю, то счет 45 «Товары отгруженные» при обычных условиях поставки не используется. Для организации-продавца отгруженная или отпущенная продукция считается реализованной, и ее списывают следующей записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывают проводкой:

Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кт 40 «Готовая продукция»

С суммы выручки предприятия исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров). Суммы данного исчисленного налога отражают:

Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кт 68 «Расчеты с бюджетом»

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают:

Дт 51 «Расчетный счет» и других счетов

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в Республике Беларусь, хотя он повсеместно используется в международной практике.

Основными причинами являются:

1) неплатежеспособность многих предприятий;

2) недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты;

3) несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

4) невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов и пр.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются:

v себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

v по работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

v по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

v по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

v по товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

v по услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

v по услугам по прокату легковых автомобилей и доставке автомобилей:

v по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

v по услугам предприятий связи.

На предприятии ООО «БАССинвест» счётом для учёта готовой продукции на складе является 41.0 «Склад готовой продукции». На данном предприятии методом реализации готовой продукции, что отражено в учётной политике предприятия общественного питания «БАССинвест", является метод реализации продукции по отгрузке. При реализации продукции, согласно учётной политики предприятия проводятся следующие записи по счетам бухгалтерского учёта:



Содержание операции	Дебет	Кредит
На склад оприходована готовая продукция согласно ТН-2	41.0	20
Списание реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки	90.2.1	41.0
Списание суммы торговой скидки за реализованную продукцию	42.2	41.0
Отражение суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки	62.1	90.1.1
Поступление оплаты от покупателей за реализованную продукцию	51	62.1
Начислены налоги (единый налог, акциз, НДС)	90.3, 90.4, 90.5	68

3.3 Учёт налогов, относимых на реализацию продукции (работ, услуг)

Все предприятия организации и учреждения с различными формами собственности и независимо от вида их деятельности обязаны ежемесячно от объёма реализованной продукции, выполненных работ и услуг, производить отчисления и начислять налоги в государственный бюджет и внебюджетные фонды. К налогам и сборам, которые уплачиваются из выручки, относятся:

- единый платёж;

- акцизы (для подакцизных товаров);

- налог на добавленную стоимость.

- налог с продажи автомобильного топлива;

Плательщиками единого платежа (уплата сбора на формирование мастных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автодорог, сбора на финансирование расходов связанных с содержанием и реконструкции жилищного фонда), являются юридические лица, включая иностранные, их филы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) или иной счёт в банке, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до её распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Резиденты свободных экономических зон не являются плательщиками единого платежа. Единый платёж уплачивается в размере 3,9 % выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг):

1 юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющими торговую, заготовительную деятельности и деятельность по представлению услуг общественного питания - от валового дохода;

2 банками, за исключением Нацбанка Республики Беларусь - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

3 страховыми и перестраховочными организациями - от балансовой прибыли.

Юридические лица, имеющие несколько видов деятельности (производство и реализация продукции, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая и им аналогичные), согласно их уставу и соответствующим лицензиям начисляют и уплачивают единый платёж от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учёта.

От данных платежей освобождаются:

- юридические лица и их подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводство (кроме цветов, декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства;

- комбинаты бытового обслуживания населения на селе;

- организации, ведущие строительство домов на селе;

- организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт, и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- лечебно-производственные мастерские при психоневрологических и противотуберкулёзных больницах и диспансерах.

С учётом особенностей деятельности юридических лиц исчисление единого платежа производится:

ь юридическими лицами, имеющими внутренние обороты (для банков - операции между филиалами) - без учёта этих оборотов;

ь организациями общественного питания - от валового дохода без учёта доходов собственного производства;

ь организациями бытового обслуживания населения - от объёма реализации товаров, работ, услуг, без учёта стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

ь бюджетными организациями - от выручки, полученной от предпринимательской деятельности;

ь организациями, занимающимися посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю - от дохода (вознаграждения);

ь организациями жилищно-комунального хозяйства - от выручки за оказанные услуги без учёта доходов от квартирной платы за общежитие.

Начисления сумм по единому платежу отражаются записями по счетам:

Д-т счёта 90 «Реализация»

К-т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

А перечисления по единому платежу отражаются записью по счетам:

Д-т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т счёта 51 «Расчётный счёт»

Ежемесячно расчёты в налоговый орган предоставляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, а перечисления - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным, то есть 21 числа.

Плательщиками акцизов являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий расчётный счёт, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения, а также предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезённые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

К товарам, пользующимся большим спросом, которые облагаются акцизами, относятся:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы (кроме лекарственных средств, ветеринарных и парфюмерно-косметических средств);

- алкогольная продукция (кроме коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

- автомобильные бензины, дизельное топливо;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые и микроавтобусы независимо от объёма двигателя (кроме легковых машин для инвалидов).

Перечень подакцизных товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары устанавливаются единые ставки акцизов и метод их исчисления.

Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме на единицу изделия, чаще всего в экю. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь для оперативного контроля уровня цен подакцизных товаров.

При подсчёте акцизов в твёрдых ставках учитывается у производителей объём произведённой подакцизной продукции в натуральном выражении независимо от того, из какого сырья (давальческого или собственного) эта продукция изготовлена.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, экспортируемым в дальнее зарубежье (кроме товарообмена). В расчётных документах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой.

По подакцизным товарам, произведённым на территории Республики Беларусь, налог исчисляется после реализации и запись по счетам будет:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен акциз по подакцизным товарам	90	68
Перечислен акциз по подакцизным товара	68	51

При реализации товаров (работ, услуг) поставщик к отпускной цене должен добавить сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по каждому виду товаров (работ, услуг), указывая в накладных формы ТТН-1 и ТН-2 такие реквизиты: «Ставка НДС», «Сумма с НДС», «Всего стоимость с НДС».

При реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от уплаты НДС (статья 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость») платёжные и расчётные документы выписываются без выделения суммы НДС, но с надписью или штампом «Без НДС».

Плательщика налога на добавленную стоимость признаются:

- юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий расчётный счёт;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения (они должны пройти в налоговой инспекции специальную регистрацию и представлять отдельную декларацию о доходах);

- индивидуальные предприниматели;

предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением освобождённых от уплаты НДС), в том числе:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственных нужд, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, включая натуральную оплату труда;

обороты по обмену товарами (работами, услугами);

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

передача имущества предприятия его учредителю в размере взноса при ликвидации предприятия либо на выходе учредителя из этого предприятия;

передача имущества предприятия его правопреемнику при реорганизации предприятия.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является передающая сторона.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации, как собственной продукции, так и покупных товаров; при реализации работ - объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и других работ; при реализации услуг - обороты от оказания услуг.

Налоговая база для НДС определяется по сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договора поставок, включаются в налоговую базу, кроме необлагаемых операций.

Налоговым периодам считается каждый календарный месяц, но не позднее 22-го числа месяца, следующего за истёкший налоговый период (отчёт не позднее 20-го числа).

НДС исчисляется по формуле:

Н = Б х С , где

Н - налог;

Б - налоговая база;

С - ставка налога.

Сумма налога к уплате определяется как разница между суммой налога по реализации за месяц и налоговыми вычетами (по уплате НДС поставщикам). Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, комплектующие, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги не относится на себестоимость продукции, так как подлежит вычету, за исключением случаев, когда реализация освобождена от налога.

Налогоплательщики обязаны вести Книгу учёта покупок, подтверждающую на основе документов уплату НДС поставщикам, подлежащую вычету (зачёту).

Предприятия розничной торговли и общественного питания (в том числе и предприятие общественного питания «БАССинвест») исчисляют НДС по средней расчётной ставке.

В бухгалтерском учёте расчёты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на добавленную стоимость». Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам, услугам) используется счёт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам». К счёту 18 «Налог на добавленную стоимость» могут быть открыты следующие субсчета:

18.1 «НДС по приобретённым основным средствам»

18.2 «НДС по приобретённым нематериальным активам»

18.3 «НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

18.4 «НДС по приобретённым товарам»

Дебет счёта 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам» в разных хозяйственных операциях корреспондирует со счетами:

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена сумма НДС по приобретённым от поставщиков материальным ценностям и услугам	18	60
Отражена сумма НДС, начисленная при принятии на учёт в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов завершённого капитального строительства, в том числе при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию Республики Беларусь и при оформлении налогового кредита	18	68
Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям и услугам сторонних организаций	18	76
Отражена сумма НДС при безвозмездном получении материальных ценностей	18	92
Списана сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также по товарам собственного производства, принятым на учёт в качестве основных средств и нематериальных активов и использованным при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения	01, 04	18
Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, освобождённых от налогообложения	20, 23, 25, 26, 29, 44	18
Списана сумма НДС по оплаченным материальным ценностям (подлежащая зачёту при расчётах с бюджетом)	68	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым (выполненным) за счёт средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и используемых по целевому назначению фондов	86	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, переданным (выполненным) в порядке благотворительности, безвозмездной передаче (если указанные обороты не являются объектом обложения НДС) - на дату передачи	92	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, кредиторская задолженность за которые списывается на внереализационные доходы	92	18
Списана сумма НДС в сумме расчётной величины от выручки, полученной от реализации экспортируемых товаров, работ, услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке	92	18
Списана сумма НДС по обнаруженным недостачам товаров (если указанные обороты не являются объектом обложения НДС)	94	18

Розничная торговля и общественное питание, где учёт товаров ведётся в суммовом выражении, освобождаются от ведения книг продаж.

Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий или иной расчётный счёт, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до её распределения, реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо.

Под автомобильным топливом понимается бензин, товарное дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве автомобильного топлива. Реализованным автомобильное топливо считается при передаче его в собственность путём продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен без учёта налога с продаж автомобильного топлива и НДС. Ставка налога - 20 процентов. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком к оплате покупателю автомобильного топлива, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог зачисляется в дорожный фонд: дебет счёта 90 «Реализация», кредит счёта 68 «Расчёта по налогам и сборам», а при перечислении: дебет 68 «Расчёта по налогам и сборам», кредит 51 «Расчётный счёт».

Уплаченные суммы налога у покупателя автомобильного топлива относятся на издержки производства и обращения.

Уплата налога осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным. Налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчёты о суммах, подлежащих уплате в бюджет, до 20-го числа следующего месяца.

Следует отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) является налогооблагаемым объектом и поэтому надо знать последовательность расчёта налогов.

Схема расчётов налогов такова:

1 Выручка от реализации.

2 Налог с продаж (в розничной торговле на пиво, табачные, водочные, ювелирные и другие изделия).

3 Налог на добавленную стоимость (НДС).

4 Налог с продаж автомобильного топлива.

5 Единый платёж (уплата сбора на формирование мастных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автодорог, сбора на финансирование расходов связанных с содержанием и реконструкции жилищного фонда).

6 Акцизы.

3.4 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации готовой продукции.

Если за момент реализации готовой продукции принимается момент ее отгрузки (что указано в учётной политике предприятия общественного питания «БАССинвест»), то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счеты могут быть открыты субсчета:

1. Расчеты в порядке инкассо

2. Расчеты плановыми платежами

3. Векселя полученные

4. Авансы, полученные и другие.

На субсчете 62.1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62.2 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

На субсчете 62.3 «Векселя полученные» учитывается задолженность с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

На субсчёте 62.4 «Авансы полученные» учитываются расчёты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведённых для заказчиков по частичной готовности.

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчётные документы и в установленном порядке признан доход.

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и другие.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись на сумму погашения задолженности:

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт»

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или

Д-т счёта 52 «Валютные счета»

К-т счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и

Д-т счёта 51 «Расчётный счёт»

К-т счёта 91 «Операционные доходы и расходы» или

Д-т счёта 52 «Валютные счета»

К-т счёта 91 «Операционные доходы и расходы»

Аналитический учет по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся:

1 при расчётах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету;

1 при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику;

2 по полученным авансам - по каждому кредитору.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчётам с покупателями и заказчиками обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счета-фактуры необходимы для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счёта-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, так как для зачета налога необходимо ещё, чтобы готовая продукция была оприходована в учете.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, УНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.

Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом.

Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платёж, как правило представляются 3 экземпляра. Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

В платежном поручении указывается УНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и другие реквизиты (Приложение 6).

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий вас банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование.

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в Республике Беларусь, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

У векселедержателя при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Векселедержатель, покупая вексель банка, ставит цель извлечь из этой ценной бумаги доход, и тогда учёт ведётся на счёте 91 «Операционные доходы и расходы».

До наступления срока погашения вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Отсюда формируются следующие фактурные цены:

франко-склад поставщика -- все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции возмещает покупатель (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе поставщика и на железной дороге, перевозки и железнодорожный тариф), а поставщик включает их в платежное требование-поручение;

франко-станция отправления -- расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны, и железнодорожный тариф производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

франко-вагон станция назначения означает, что все расходы по погрузке товаров в вагон и транспортные расходы до станции назначения несет продавец, а со станции назначения -- покупатель;

франко-склад покупателя -- поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая и разгрузку на его складе (погрузочно-разгрузочные расходы, транспортные и другие).

В настоящее время в деловом обороте Республики Беларусь преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение банку оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Расчёты платёжными поручениями -- форма безналичных расчетов, при которой плательщик представляет в обслуживающий его предприятие банк расчетный документ, содержащий поручение о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, то есть платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, то есть путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках.

Расчёты платёжными требованиями-поручениями -- форма безналичных расчетов, предусматривающая расчетные операции с помощью платежного требования-поручения, оформленного договора между поставщиком и плательщиком.

Учёт расчетов платежными требованиями - поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя - плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования - поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть - платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счёта указанную сумму, так как обязательства поставщиком выполнены. Организация - плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если готовая продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки на ряду с заказанными незаконной продукции или отгрузки в большем количестве, чем указано в счете.

При отказе от оплаты покупатель в том случаи, если право собственности на готовую продукцию к нему не перешло, принимает поступившую продукцию на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую за телефон, проценты за кредит и другие платежи.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», кредит счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании - поручении. По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета: дебет счёта 51 «Расчётный счёт, кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения готовой продукции: дебет счёта 10 «Материалы», кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Расчёты платёжными требованиями (Приложение 7) -- форма безналичных расчетов, при которой получатель средств представляет в обслуживающий его банк на инкассо расчетный документ, содержащий требование к плательщику об уплате определенной суммы через банк. Применяются преимущественно в иногородних расчетах.

3.5 Оценка организации учёта реализованной продукции (работ, услуг), расчётов с покупателями и заказчиками и предложения по её совершенствованию

В данном вопросе будут отражены изменения, произошедшие в учете и налогообложении готовой продукции, что повлияло на совершенствования бухгалтерского учета в данной сфере.

Теперь для всех предприятий торговли действует общий порядок, согласно которому сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажи готовой продукции, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога полученными от покупателей за реализованную готовую продукцию, и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органом по поступившей готовой продукции, предназначенной для продажи.