Бухгалтерская отчетность: порядок составления и анализ ее основных показателей

Коэффициент маневренности на конец года равен 0,21. Это свидетельствует о том, что только 1/5 часть собственных средств вложено в наиболее ликвидные активы, а остальные 4/5 части собственных средств иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности.

Рост коэффициента прогноза банкротств свидетельствует об улучшении финансового «здоровья» ОАО «Ливгидромаш».

2.2 Порядок составления Отчета о прибылях и убытках и Отчета об изменениях капитала

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации, а структура отчета о прибылях и убытках определяется наличием групп доходов и расходов, установленных Положениями по бухгалтерскому учету.

В разделе 2 Отчета о прибылях и убытках отражается сумма выручки от продаж (строка 010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валовая прибыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы предприятия (строка 040) и прибыль или убыток от продаж (строка 050) за 2009 г.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи…» показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности ОАО «Ливгидромаш». Такими доходами является выручка от продажи продукции (товаров); поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Доходы отражают по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Для определения выручки из общей суммы доходов вычитают НДС, акцизы и экспортные таможенные пошлины. Их отражают по дебету счета 90, субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и 5 «Экспортные таможенные пошлины». Эти суммы по строке 010 не отражают.

За 2009 год выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отраженная по строке 010 отчета составляла 1387854 тыс. руб.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указывается сумма расходов по обычным видам деятельности ОАО «Ливгидромаш». Здесь отражаются только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде. Выручка от продажи такой продукции (товаров, работ, услуг) должна быть отражена в строке 010 предприятия.

Показатель по строке 020 записывается в круглых скобках. К расходам по обычным видам деятельности относят затраты по изготовлению и продаже насосной продукции..

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг ОАО «Ливгидромаш, отраженная по строке 020 отчета о прибылях и убытках за 2009 год составляет 918685 тыс. руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» указывается валовая прибыль ОАО «Ливгидромаш». Ее рассчитывают как разницу между показателями строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». За 2009 год ОАО «Ливгидромаш» получена валовая прибыль в размере 469169 тыс. руб.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты по сбыту продукции (работ, услуг). Такие затраты учитываются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Эти расходы указываются по строке 030 «Коммерческие расходы», так как они списаны с кредита счета 44 в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Таким образом, в строке 030 отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» за 2009 г. в круглых скобках. Коммерческие расходы ОАО «Ливгидромаш» за 2009 год составили 59690 тыс. руб.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается разница между строкой 010 и строками 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы».

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Прибыль от продаж ОАО «Ливгидромаш» составила в 2009 году 173360 тыс. руб.

В состав прочих включаются все доходы и расходы предприятия, которые не относятся к его обычному виду деятельности.

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках указываются:

1) строка 060 - проценты к получению (например, по займам, которые ваша фирма выдала другим предприятиям);

2) строка 070 - проценты к уплате (например, по займам, которые получила ваша фирма);

3) строки 090 и 100 - операционные доходы и расходы (например, от продажи основных средств или материалов);

4) строки 120 и 130 - внереализационные доходы и расходы (например, курсовые разницы, штрафы, уплаченные за нарушение предприятием условий хоздоговоров).

В бухгалтерском учете ОАО «Ливгидромаш» все эти суммы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» отчета отражается сумма процентов, которые получило ОАО «Ливгидромаш»:

1) по займам, предоставленным другим компаниям (в том числе оформленным облигациями);

2) от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете предприятия.

Проценты к получению за 2009 год составили 4118 тыс. руб.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые ОАО «Ливгидромаш» уплачивает по полученным банковским кредитам и займам от других предприятий. Проценты к уплате ОАО «Ливгидромаш» за 2009 год составили 36540 тыс. руб.

По строке 090 «Прочие доходы» отчета указываются доходы от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), от списания оценочных резервов. Величина прочих доходов составляет 40788 тыс. руб.

По строке «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках указываются расходы, связанные с получением операционных доходов. В частности, к ним относятся затраты по сдаче имущества в аренду, продажи и списания прочего имущества предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.). Кроме того, по этой строке отражаются расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка. За 2009 г. на ОАО «Ливгидромаш» «Прочие расходы» составляют за 2009 год 88273 тыс. руб.

По строке 140 определяют прибыль (убыток) до налогообложения. За 2009 год величина прибыли до налогообложения ОАО «Ливгидромаш» составила 93478 тыс. руб.

Строка 142 заполняется в соответствии с ПБУ «Расчеты по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Для учета таких обязательств служит счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В строке 142 показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Величина отложенных налоговых обязательств ОАО «Ливгидромаш» за 2009 год составила 1275 тыс. руб.

Значение строки 150 «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за 2009 г. и показанной в декларации. В Отчете о прибылях и убытках эта сумма записывается в круглых скобках и составляет 28896 тыс. руб.

Чистая прибыль отчетного периода ОАО «Ливгидромаш» за 2009 год составила 65869 тыс. руб. Она рассчитывается так:

ЧП=Прибыль до налогообложения (стр. 140)+Отложенные налоговые обязательства (строка 142)+ Отложенные налоговые обязательства (строка 141)-текущий налог на прибыль (строка 150)

ЧП=93478+12+1275-28896=65869 тыс. руб.

Многие затраты ОАО «Ливгидромаш» не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы предприятия полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда предприятие потратило средства и признало их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.

Эта сумма указывается в Отчете о прибылях и убытках по строке 200 и составляет за 2009 год 8913 тыс. руб.

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.

В ней расшифровываются наиболее значительные виды прочих доходов и расходов. В частности, здесь отдельно указывают:

1) штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные предприятием;

2) прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

3) возмещенные убытки, полученные или уплаченные предприятием;

4) отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей);

5) курсовые разницы;

6) просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

По столбцу 3 этой таблицы показывается сумма полученных в 2009 г. доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов.

В столбцах 5 и 6 отражены доходы и расходы, полученные ОАО «Ливгидромаш» в 2008 г.

Отчет об изменениях капитала характеризует состояние и движение собственных средств предприятия, отраженных в разделе 3 Бухгалтерского баланса.

Раздел 1. Изменения капитала

В разделе «Изменения капитала» отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указываются не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, при заполнении отчета за 2009 г. ОАО «Ливгидромаш» приводит еще и соответствующую информацию за 2007 и 2008 гг.

Это нужно для того, чтобы показатели текущего и прошлого года в отчете были сопоставимы. Это позволит проанализировать их значения в динамике.

В столбцах формы № 3 приводятся виды собственного капитала предприятия и размер нераспределенной прибыли за 3 года.

В разделе 2 «Резервы» приводятся данные о созданных ОАО «Ливгидромаш» резервах - данные об остатке резервов на начало года, его пополнении и использовании в течение года, а также остатке на конец года.

Раздел «Резервы предстоящих расходов» предназначен для отражения информации по резервам, сформированным предприятием.

В столбце 3 формы № 3 записывается остаток резерва на 1 января 2009 г.

В столбце 5 указывается сумма резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда вписывается оборот по дебету счета 96. Размер резерва на конец отчетного периода указывается в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец 2009 г.

Частью Отчета об изменениях капитала является справочный раздел. В нем указываются данные о стоимости чистых активов предприятия и средствах целевого финансирования.

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов предприятия величины ее обязательств. Чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. Величина чистых активов на начало 2009 года составляла 477739 тыс. руб., на конец этого года эта величина возросла до 532581 тыс. руб.

На основании данных, раскрываемых в Отчете о прибылях и убытках, представим анализ рентабельности.

Таблица 4 - Анализ рентабельности

Наименование показателя	2008год	2009год	Отклонение	Темп роста, %
Общая рентабельность, %	9,33	6,74	-2,59	72,24
Рентабельность продаж, %	12,52	12,49	-0,03	99,76
Рентабельность собственного капитала, %	21,24	12,37	-8,87	58,24
Экономическая рентабельность, %	12,07	5,9	-6,17	48,88

Из проведенного выше анализа видно, что предприятие в течение анализируемого периода работало рентабельно. В 2009. наблюдается снижение уровня рентабельности. Значительно уменьшилась экономическая рентабельность - на 51,12% что свидетельствует о менее эффективном использовании имущества предприятия.

2.3 Содержание и порядок составления других форм финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) представляет собой сравнительную таблицу поступления и расходования денежных средств предприятия.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отражаются данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по текущей деятельности.

Текущей считают основную деятельность, направленную на достижение уставных целей и задач ОАО «Ливгидромаш». К таким видам относят выпуск готовой продукции, продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг.

В строке «Остаток денежных средств на начало года» указывается общая сумма наличных и безналичных денег, которые находятся в кассе (на банковских счетах) ОАО «Ливгидромаш», по состоянию на 31 декабря 2009 г. (столбец 3). Для этого суммируются дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52 и 55 - 10094 тыс. руб.

В строке 110 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» указывается сумма всех денег, полученных в 2009 г. от продажи насосной продукции. Кроме того, по этой строке надо отразить остаток авансов, которые перечислили покупатели, на конец 2009 г.

По этой строке формы отражаются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». НДС из этих сумм вычитать не нужно. Их указывают в отчете вместе с налогом - 1690876 тыс. руб.

В строке 120 «Средства полученные от прочих дебиторов» указывается сумма денег, поступивших на банковские счета или в кассу ОАО «Ливгидромаш» в 2009 г., если она не нашла отражения в строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» - 1417 тыс. руб.

По этой строке отражаются обороты по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

По строке 150 «На оплату приобретенных товаров... и иных оборотных активов» указывается сумма денег, перечисленных с расчетного счета или выданных из кассы в 2009 г. поставщикам и подрядчикам для оплаты их товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, по этой строке надо отразить остаток на конец года авансов, которые предприятие перечислило поставщикам (подрядчикам) в 2009 г. - 1014562 тыс. руб.

В строке 160 «На оплату труда» указывается сумма денег, выданных в 2009 г. из кассы ОАО «Ливгидромаш» или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников, т.е. в этой строке отчета должны быть указаны дебетовые обороты счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов, связанных с движением денежных средств - 268202 тыс. руб.

По строке 170 «На выплату дивидендов, процентов» отчета отражаются суммы дивидендов (или процентов), которые начислены и выплачены в 2009 г. акционерам (участникам) ОАО «Ливгидромаш».

Здесь указывается дебетовый оборот счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов», или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (без учета сумм, направленных на оплату труда) в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51 - 46623 тыс. руб.

В строке 180 указываются суммы налогов, перечисленных ОАО «Ливгидромаш» в бюджет в 2009 г.: НДС; налог на имущество; налог на прибыль; налог на доходы физических лиц; транспортный налог и др.

В этой строке формы указываются как сами суммы налогов (например, по НДС), так и авансовые платежи по ним (например, налог на прибыль).

В строку 180 записывается дебетовый оборот счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с кредитом счета 51 - 224399 тыс. руб.

В строке 192 «На прочие расходы» указываются суммы, перечисленные со счетов предприятия или выданные из кассы в течение 2009 г., не нашедшие отражения по предыдущим строкам отчета и связанные с ее текущей деятельностью.

По этой строке, в частности, могут быть отражены такие расходы:

1) суммы денег, выданных подотчетным лицам;

2) суммы штрафов, пеней и неустоек, уплаченных фирмой за нарушение условий хоздоговоров;

3) суммы, уплаченные предприятием в возмещение ущерба и т.д. - 29088 тыс. руб.

В строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» отражается разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках текущей деятельности ОАО «Ливгидромаш». Для этого из суммы поступивших на расчетный счет или в кассу средств вычитаются перечисленные (выданные) с расчетного счета (из кассы) деньги. - 122159 тыс. руб.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражаются данные о поступлении и расходовании наличных и безналичных средств по инвестиционной деятельности.

В строку 210 вписываются доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, полученные ОАО «Ливгидромаш» в 2009 г. - 52 тыс. руб.

В строку 250 вписываются суммы долгосрочных займов, ранее предоставленных ОАО «Ливгидромаш» другим организациям и возвращенных заемщиками в 2009 г.

В строке 250 отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» и теми субсчетами счета 76, на которых учитываются проценты по займам, выплаченным ОАО «Ливгидромаш» заемщиками - 300 тыс. руб.

По строке 290 указываются суммы, уплаченные в 2009 г. поставщикам за приобретенные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и т.д.) и нематериальные активы (исключительные права на патенты, изобретения и т.д.).

Кроме того, здесь отражаются суммы авансов, перечисленных под предстоящую поставку указанных ценностей.

В строке 290 указывается кредитовый оборот, который числится на конец года по счетам 50, 51, 52, 55, 71 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части оплаты приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и другого имущества - 32343 тыс. руб.

В строке 310 «Займы, предоставленные другим организациям» отражаются суммы долгосрочных займов, выданных ОАО «Ливгидромаш» в 2009 г. другим организациям. Долгосрочным считают заем, выданный на срок более 12 месяцев.

В строке 310 отражается кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 71 в корреспонденции со счетом 58 субсчет 3 «Предоставленные займы» - 119300 тыс. руб.

В строке 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» отражается разница между деньгами, поступившими и израсходованными в рамках инвестиционной деятельности предприятия. Для этого из суммы поступивших денег вычитаются выплаченные деньги - 147563 тыс. руб.

В строку «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» вписываются суммы краткосрочных займов, полученных ОАО «Ливгидромаш» в 2009 г. от других организаций.

Заем считают краткосрочным, если он предоставлен на срок не более 12 месяцев.

Здесь отражается дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 300000 тыс. руб.

В строку «Погашение займов и кредитов (без процентов)» вписываются суммы краткосрочных займов, ранее полученных предприятием и возвращенных заимодавцам в 2009 г.

Краткосрочным считают заем, полученный на срок не более 12 месяцев.

В этой строке отражается кредитовый оборот, числящийся по счетам 50, 51, 52, в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 225000 тыс. руб.

В строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» отражается разница между деньгами, которые поступили и израсходованы в рамках финансовой деятельности предприятия - 74166 тыс. руб.

В строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» указывается разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности ОАО «Ливгидромаш» (текущей, инвестиционной и финансовой) - 48762 тыс. руб.

В строку «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отчета вписывается сумма денежных средств, которая осталась в кассе ОАО «Ливгидромаш», а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках предприятия по состоянию на 31 декабря 2009 г.

Этот показатель равен сумме денежных средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег предприятия за год по всем видам - 58856 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форме № 5) расшифровываются некоторые показатели самого баланса.

По имуществу (основным средствам и нематериальным активам) и некоторым видам расходов в приложении показывается их движение за отчетный период. То есть отражается их стоимость на начало 2009 г., поступление и выбытие в течение года, а также стоимость на конец 2009 г.

В отличие от других форм отчетности (№№ 2, 3 и 4) данные в Приложении к балансу в основном приводят только за отчетный год.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую необходимо отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.

Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. Первая посвящена сведениям о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе предприятия, с разбивкой по их группам.

В столбце 3 отражается стоимость объектов на 31 декабря 2008 г. В столбце 4 записывается стоимость основных средств и капвложений, поступивших на предприятие в 2009 г., а в столбце 5 - стоимость выбывшего имущества. Результат на 31 декабря 2009 г. указывается в графе 6 таблицы.

Общая сумма амортизации всех основных средств предприятия отражается по строке 140 «Амортизация основных средств - всего» второй таблицы этого раздела - 157226 тыс. руб. В последующих строках эти суммы расшифровываются.

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» подробно расшифровываются показатели строк 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса.

В графе 3 раздела указывается остаток по счету 58 субсчет «Долгосрочные финансовые вложения» на начало 31 декабря 2008 г., в графе 6 - остаток на 31 декабря 2009 г.

Данные в форме № 5 приводятся по видам финансовых вложений.

В строке 540 Приложения № 5 подводится общая сумма финансовых вложений (сумма строк 510, 515, 520, 525, 530 и 535) - 134700 тыс. руб.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» расшифровывается дебиторская (строки 230 и 240 баланса) и кредиторская (строка 620 баланса) задолженность ОАО «Ливгидромаш».

В графе 3 отражается сальдо по соответствующим счетам на 31 декабря 2008 г.

1) по дебиторской задолженности - дебетовое - 134025 тыс. руб.

2) по кредиторской - кредитовое - 193418 тыс. руб.

В графе 4 указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2009 г. - 195418 тыс. руб. и 199567 тыс. руб. соответственно.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» приводится подробный перечень расходов ОАО «Ливгидромаш», которые отражают как за 2009, так и за 2008 г. При заполнении формы № 5 расходы по основным элементам распределяются в соответствии с ПБУ »Расходы организации» (ПБУ 10/99).

В строке 760 «Итого по элементам затрат» отражается общая сумма затрат предприятия по обычным видам деятельности за 2009 и 2008 гг. Это сумма строк с 710 по 740 включительно.

По следующим строкам (765 - 767) показывается изменение стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с предыдущим годом. Увеличение этих показателей приводится в таблице со знаком «плюс», уменьшение - со знаком «минус».

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность - реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий. Анализ бухгалтерской отчетности позволяет сделать вывод о ликвидности и платежеспособности предприятия, о перспективах сотрудничества и правильности выбранного стратегического курса.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Предложения по трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами учета и финансовой отчетности

За последние годы все больше фирм сталкивается с проблемой подготовки своей отчетности в соответствии с международными стандартами (МСФО).

Трансформация (restatement) - это процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчетности для приведения их в соответствие с требованиями международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel.

Трансформация по своей сути - это перегруппировка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого алгоритма трансформации отчетности нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчетных периодов. При этом в отчетность, которая сформирована в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к процессу трансформации, необходимо обладать достаточной информацией о предприятии. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре предприятия, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

1) структурная схема организации;

2) правовой статус и время образования компании;

3) объем уставного капитала и информация об операциях с ним;

4) подробные данные о среднесписочной численности работников;

5) данные о событиях после отчетной даты и информация о возможном материальном ущербе;

6) данные об имуществе, переданном в залог;

7) кредитные договоры с банками и т. д.

При составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Однако, чтобы удовлетворить требования различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации отчетности представлена на рисунке 2.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частности, проводится:

1) инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость;

2) инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов;

3) инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов;

4) оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва переоценки этих активов.



Рисунок 2 - Схема трансформации российской отчетности в соответствии с МСФО

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении корректировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуем выделить два дополнительных счета:

1) счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» -для группировки корректировочных проводок по событиям, относящимся к отчетному периоду;

2) счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по событиям прошлых лет.

Международные стандарты финансовой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому предприятие, в зависимости от вида своей деятельности, вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно представить так:

1) текущие (оборотные) активы;

2) долгосрочные (внеоборотные) активы;

3) краткосрочные обязательства;

4) долгосрочные обязательства;

5) собственный капитал;

6) доходы от основной деятельности;

7) расходы от основной деятельности;

9) расходы по реализации и административно-управленческие расходы;

10) доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформационная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна трансформационная таблица, в которой по строкам показывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам -остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

В-четвертых, составляются проводки по реклассификации, то есть необходимо перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его предприятие разрабатывает самостоятельно, в зависимости от вида своей деятельности.

В-пятых, составляется трансформированная отчетность. Рассмотрим методику трансформации на конкретном примере. Она может отличаться в зависимости от вида деятельности фирмы.

Предлагаем трансформацию отчетности в соответствии с МСФО проводить на основе табличного редактора MS Excel путем составления набора взаимосвязанных электронных таблиц.

Большая их часть - аналитические расшифровки по основным статьям баланса, частично по отчету о прибылях и убытках, отчету о движении денежных средств и изменениях в капитале. Для того, чтобы реально работал этот метод трансформации, ко всему массиву операций нужны дополнительные сведения, которых принципиально нет в российском учете. Взять, например, основные средства. Их стоимость и амортизация по МСФО рассчитываются иначе, чем по РСБУ. Значит, для их определения понадобится расшифровочная информация. Результат - отдельная таблица по основным средствам, в которой каждое основное средство должно быть представлено отдельной строкой. Так же по запасам, нематериальным активам, кредитам, ценным бумагам и прочему - то есть по всем видам операций предприятия.

Нами разработаны и представлены расшифровки по наиболее значимым статьям баланса и формы № 2 за 2009 г.:

1) Ведомость прочих доходов/расходов за отчетный период.

В данном документе сгруппированы прочие доходы и расходы в соответствии с требованиями МСФО.

2) Ведомость коммерческих расходов.

3) Ведомость административных расходов.

Отдельной статьей отчетности, составленной в соответствии с международными требованиями, являются административные расходы.

4) Ведомость себестоимости.

Себестоимость за 2009 г. составила 918685206,05 руб., в том числе: себестоимость насосного оборудования и запчастей - 899993791,40 руб., продажа электродвигателей - 2268341,90 руб., продукция, работы, услуги вспомогательных производств - 2260305,66 руб., строительно-монтажные работы - 1054259,24 руб., прочая деятельность - 13108507,85 руб.

5) Ведомость по выручке.

Предложенный нами документ включает расшифровку стоимости видов реализованных товаров, работ, услуг ОАО «Ливгидромаш» в 2009 г. - 1387854373,52 руб.

В каждую аналитическую таблицу построчно вносятся данные по объектам учета или операциям (как информация по РСБУ, так и различные классифицирующие признаки по МСФО) и формулы пересчета их характеристик в соответствии с международными стандартами. В расчетных колонках получаем искомый результат.

Количество таких таблиц велико, но не безгранично, определяется здравым смыслом и наиболее существенными расхождениями между российскими правилами учета и МСФО. Всего потребуется заполнить порядка 20-30 форм. Трудоемкость этой задачи зависит от масштаба деятельности предприятия и объема входящей информации.

Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Автоматизировать регулярный импорт нужных данных из разных, не только бухгалтерских, учетных систем в Excel достаточно сложно. Процесс заполнения таблиц строится так. Сотрудникам разных отделов бухгалтерии раздаются Excel-формы, которые заполняются, форма автоматически, если в ней заложены соответствующие алгоритмы, сама себя проверяет, после чего поступает в подразделение, занимающееся трансформацией. Там эти данные либо непосредственно используют, либо переносят в общий файл.

Есть два варианта трансформации в Excel: все таблицы находятся на разных листах одного файла либо разнесены по разным файлам. В первом случае проще установить упорядоченную систему связей и формул, но совершенно невозможно разграничить доступ. Файл, открытый одним сотрудником, будет недоступен для одновременной работы другому. Во втором - возможна ситуация, когда один работник трудится над одним отчетом, второй в то же время - над другим, но грамотно связать данные достаточно сложно, но не невозможно.

При работе с аналитическими таблицами практикуются два подхода. Если компания небольшая, операций немного, то данные по каждой можно обработать и пересчитать отдельно. Если их тысячи, это просто нереально. В таком случае используется метод экстраполяции. Берется некая выборка значимых операций, на ее основе определяются их расчетные характеристики по МСФО, и данная методика применяется ко всему массиву операций.

Когда аналитические таблицы готовы, а данные в них пересчитаны, приходит время корректирующих проводок. В большинстве случаев они «рисуются» на отдельном листе, причем без особой связи с исходными данными: дебет-кредит, сумма. На практике встречаются самые разные варианты, например корреспонденция счетов может меняться в зависимости от того, доход получился в итоге или расход. Поэтому зачастую корректировки рассчитываются на тех же листах, что и аналитика, а потом вручную сводятся вместе на отдельном листе.

Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в так называемой горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках (их обычно размещают на одном листе, что - бы просматривать во взаимосвязи). В модель включены результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки (чтобы видеть, как менялось значение каждой статьи) и конечный результат по МСФО.

На отдельном листе сводятся (вручную или автоматически) непосредственно финальные отчеты и примечания: необходимые расшифровки и пояснения к ним.

В связи с принятием Минфином России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу актуальными становятся вопросы подготовки организаций к переходу на составление и представление финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В последние десятилетия усилилась тенденция к интеграции разных стран в единое мировое сообщество, все чаще возникает необходимость в сравнении финансовой отчетности компаний разных стран, составленной в соответствии с разными стандартами финансовой отчетности.

Именно поэтому возникла необходимость разработки международного бухгалтерского языка, который был бы понятен пользователям финансовой отчетности в любой стране мира. Таким языком стали Международные стандарты финансовой отчетности.

Переход на МСФО стал мировой тенденцией и к нему необходимо готовиться уже сегодня с тем, чтобы получить конкурентные преимущества завтра.

3.2 Предложения по сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности через Интернет

Благодаря существованию глобальной информационной сети Интернет открываются новые возможности для взаимодействия государственных органов с физическими и юридическими лицами.

Во многих странах обмен годовой отчетностью о деятельности предприятий и физических лиц происходит только в электронном виде. В Российской Федерации не так давно появилась возможность сдачи отчетности через сеть Интернет. Но выбор способа представления отчетности пока остается за предприятиями. Многие продолжают сдавать отчетность в бумажном виде, что создает массу неудобств как налоговым службам, так и самим предприятиям.

Система сдачи годовой отчетности через Интернет позволит ОАО «Ливгидромаш» совершать сдачу электронной отчетности в различные контролирующие органы без дублирования на бумаге, избавит бухгалтера от бумажной волокиты и очередей в налоговых инспекциях.

В настоящее время согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ представление налоговой отчетности на магнитном носителе обязательно в случае, если численность физических лиц, получивших доходы, составляет более 10 человек. Во всех иных случаях требования налоговых органов об обязательном представлении отчетности на магнитном носителе как вместо документа на бумажном носителе, так и в порядке дублирования информации, содержащейся на бумажном носителе, не основаны на законе.

Система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет избежать необходимости посещать налоговую инспекцию, дублировать отчетность на бумажных носителях. Кроме того, она обеспечивает оперативное обновление форм отчетности и средств контроля по каналам связи в случае изменения форматов, получать общедоступную информацию от налоговых органов, подтверждение доставки отчетности, а также обеспечивает конфиденциальность предаваемой отчетности.

В соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по ТКС будет осуществляться по инициативе ОАО «Ливгидромаш» и при наличии у него и налогового органа совместимых технических средств и возможностей для ее приема и обработки. Представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде будет осуществляться через специализированного оператора связи, оказывающего услуги налогоплательщику.

Для того чтобы подключиться к системе сдачи налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, ОАО «Ливгидромаш» будет необходимо:

1) получить информацию о возможности представления налоговых деклараций в электронном виде в налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете;

2) выбрать оператора связи и заключить с ним договор;

3) приобрести программное обеспечение, совместимое с программным обеспечением, установленным в налоговой инспекции, и установить его на компьютере, имеющем выход в сеть Интернет. Необходимое программное обеспечение может быть предоставлено оператором связи.

Основные преимущества системы сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности через Интернет:

1) экономия рабочего времени (нет необходимости стоять в очередях и посещать налоговую инспекцию для сдачи отчетности; вся информация может отправляться из офиса налогоплательщика в любое время суток);

2) отсутствие дублирования (представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях);

3) избежание ошибок (при формировании информации с использованием средств выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность подготовки ее, формировать в стандартном формате с контролем за правильностью заполнения полей форм отчетности; при этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы);

4) гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде (в случае изменения форм налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности налогоплательщик до установленного срока представления информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде);

5) возможность получения информационной выписки (отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи);

6) оперативное информирование (налогоплательщик имеет возможность получения по электронной почте общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.);

7) подтверждение доставки отчетности (после отправки информации в налоговый орган налогоплательщику гарантировано подтверждение ее получения, имеющее в спорных ситуациях юридическую силу);

8) конфиденциальность (система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предполагает защиту информации, содержащейся в направленных документах, от просмотра и корректировки);

9) повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок (отчетность, направленная в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, проходит входной контроль и разносится по лицевым счетам).

Для обеспечения передачи и приема отчетности через Интернет на сервер предприятия ОАО «Ливгидромаш» будет использовать электронный адрес и оригинальные коды и пароли, которые ОАО «Ливгидромаш» получит индивидуально.

По завершении ввода показателей бухгалтерской отчетности в компьютерную программу предприятия будет осуществляться проверка соответствия введенных показателей установленным правилам по их увязке, после чего производится блокировка показателей.

При сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности в налоговые органы по электронной почте применяется специальная технология электронного документооборота. В рамках такого документооборота налогоплательщик осуществляет обмен документами в электронном виде только с налоговым органом и оператором связи.

Сначала налогоплательщик формирует документ, подписывает и шифрует его. Потом документ отправляется оператору связи, который создает метку времени сдачи отчетности и отправляет ее организации, сдающей отчетность, и государственному органу - получателю отчетности. После проставления подписей в метках их возвращают фирме - оператору связи. Оператор сохраняет метки в архиве и передает отчетность в налоговый орган.

После получения отчетности и расшифровки налоговый орган выдает квитанцию о получении и передает ее через оператора связи юридическому лицу, составившему отчетность. Эту квитанцию предприятие хранит до получения протокола из налоговой службы.

После проверки отчетности налоговая служба формирует протокол входного контроля и передает его через оператора связи в фирму, составившую отчетность на подпись. Там его подписывают и возвращают. У фирмы - отправителя отчетности, у фирмы - оператора связи и в налоговой инспекции остаются в архиве копии подписанного протокола.

При возникновении спорных ситуаций, связанных с оспариванием подлинности и (или) содержимого документа, а также при разногласии в дате и времени поступления электронного документа проводится экспертиза электронно-цифровой подписи документов. Для ее осуществления привлекается оператор связи.

Подобная система позволит ОАО «Ливгидромаш» экономить собственное время (исключается хождение в инспекцию и стояние в очереди), сдавать отчетность 24 ч в сутки в течение всей недели и предотвратить сдачу отчета с какими-либо неточностями, поскольку программа, предложенная оператором связи, не пропустит документа с неверными данными.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность призвана решать 3 основные задачи:

1) предоставлять информацию, помогающую существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам судить о суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами;

2) предоставлять информацию о хозяйственных ресурсах организации, ее обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях;

3) предоставлять информацию, понятную существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании организацией бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, то есть должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на принятие решения и оценки пользователей.

Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения за работой предприятия и (или) организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности наблюдаемого хозяйствующего субъекта.

Система учетных показателей - это и есть содержание бухгалтерской отчетности о хозяйственной деятельности организации. Хозяйственная деятельность организации - целенаправленная работа, связанная с производством, хранением, распределением и обменом материальных и нематериальных ценностей. При этом хозяйственная деятельность протекает в виде хозяйственных процессов, а они, в свою очередь, представлены потоками фактов хозяйственной жизни. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности.

Финансовая отчетность выполняет следующие важные функции:

а) дает представление о средствах и обязательствах организации на конкретный момент - квартал или год;

б) содержит сведения о выручке, затратах, налогах, прибылях за определенное время - квартал или год;

в) отражает производную информацию о нераспределенной прибыли, источниках формирования и использования фондов и др.

Бухгалтерская отчетность должна соответствовать предъявляемым к ней требованиям, то есть организация должна обеспечить соблюдение следующих условий:

1) полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов.

2) полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета.

3) осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации.

4) правильная оценка статей баланса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998г. №123-ФЗ).

2 ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.

4. Андросов А.М.; Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Андросов, 2006. -1024с.

5. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 4 е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 с.: ил.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

7. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Свод хозяйственных договоров и документооборота с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Книги издательства «Налоги и финансовое право», 2008 г.

9. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2006 г.

10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М.: Кнорус, 2007 г.

11. Гусева Т.М. и Шеина Г.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Климова М.А. Документооборот в бухгалтерском учете. Налоговый вестник, 2007 г.

13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640с.

14. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.

15. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство "ИПБ - БИНФА", 2006.

16. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

17. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2005.

18. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2007.

19 Профессиональная энциклопедия бухгалтера. Издательство

ООО «Бератор-пресс». 2008 г.

20. Потемкина Т.И. Организация документооборота в бухгалтерии// Бухгалтерский учет, № 24, 2006 г.

21. Слепов Ю.В. Виды сводной отчетности взаимосвязанных организаций. Аудиторские ведомости, № 7, 2007 г.

22. Слепов Ю.В. Составление сводной (консолидированной) отчетности. Аудиторские ведомости, № 3, 2007 г.

23 Щербакова В.В. Система бухгалтерского учета и отчетности как основа информационного обеспечения внутреннего контроля/Бухгалтерия и банки/ № 2, 2008 г.

Размещено на Allbest.ru