Учет труда и заработной платы по материалам ОАО "ГМС Насосы"

Наряды на сдельную работу обычно выписываются мастером (прорабом или начальником подразделения) ежедневно или на определенный период (как правило, до одного месяца). В таком наряде обычно указываются: место работы (цех, участок), фамилия, инициалы работника, наименование задания, разряд работы, норма времени и расценка за единицу работ.

Рассмотрев наряд на сдельную работу №60 на сентябрь 2010г. видно, что Нестерову В.П., табельный номер 935, работнику котельни, 5 разряда должен изготовить лестницу в количестве 1шт. Расценка за одно изделие 75-68руб. Количество нормо-часов - 75,68ч. Так же ему необходимо произвести ремонт дверных полотен в количестве 3 брус. Норма времени за шт. 3,06 ч., расценка 74,55руб. Таким образом, ему начислена оплата в размере [299,33 руб.((75,68*1)+(74,55*3)]. Наряд выдан 30 сентября 2010г. в бухгалтерском учете такая запись отражается записью:

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств)

K-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"- 299,33руб.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре. Доплаты оформляются следующими документами:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения от нормальных условий работы - доплатным нарядом, который выписывается на бригаду или отдельного рабочего. В нем указываются содержание дополнительной операции, причина и виновник доплат и расценка. Рассмотрим доплатный наряд №18 на отклонение от техпроцесса от 12 октября 2010г. Отклонение допустил цех №15. Причина, вызвавшая отклонение - лишний припуск цеха №15. Рабочий цеха №14 Иванов И.И. табельный №119, который имеет 4 разряд, допущен к сварке литейного припуска трех рабочих колес с диаметра 510 на 500. Разряд работы 3. Расценка за 1 шт. - 5,9 руб. Сумма по наряду составляет 17,7 руб. В бухгалтерском учете данная операция будет иметь следующий вид:

Д-т 20 "Основное производство",

K-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 17,7руб.

На ОАО «ГМС Насосы» применяют платежные ведомости (форма N Т-53), используемые для выплаты заработной платы. На ОАО «ГМС Насосы» в МСЦ №11 с 9 по 11 ноября выдана платежная ведомость № 442 на сумму 108970руб. По настоящей платежной ведомости выплачено 89200руб. В указанный период не получили заработную плату два сотрудника: Козлов Ю.В. - 7770 руб., Лемешева Е.Е.- 12000руб., т.е. депонировано 19770руб. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной кассир ставит штамп "Депонировано". Кассир О.А.Носова сформулировала карточки депонентов. По этой карточке работник может получить деньги позже. Если в течение трех лет работник не обратился за получением зарплаты, ее сумма списывается на основании п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.: суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся у коммерческой организации на финансовые результаты [15,c.15-16]. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Депонирование сумм, не полученных работниками, отражается учетной записью:

Д-т 70"Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т 76 "Расчеты с разным дебиторами и кредиторами"- 19770 руб.

Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Д-т 51 "Расчетный счет"

К-т 50 "Касса"- 19770 руб[12,c.11-12].

Результаты ежемесячных расчетов по оплате труда обязательно заносятся в лицевые счета работников. В расчетных ведомостях, кроме начисления сумм по оплате труда, проводятся также расчеты удержаний с персонала (подоходный налог, профсоюзные взносы, удержания по исполнительным листам и т.п.). Кроме этого, в расчетных ведомостях проводятся также вычисления всех налогов и отчислений, которые делаются с предприятия, и базой для которых является фонд оплаты труда. Это в первую очередь отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.

Проанализируем счет 70 за 2009год[7,c.388-389].

Удержана с работников часть потерь от брака:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 28 "Брак в производстве" - 148962,35руб.

Удержана с работников часть потерь от брака по деятельности, не облагаемой ЕНВД:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 28.01 "Брак в производстве (по деятельности, не облагаемой ЕНВД )" - 148962,35руб.

Сотрудникам выдана заработная плата из кассы:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 50 "Касса" - 107761318,65руб.[13,c.13]

Выдана заработная плата сотрудникам из кассы организации:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 50.01 "Касса организации" - 107671318,65руб.

Сотрудникам выдана заработная плата с расчетного счета:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 51 "Расчетный счет" - 159547481,97руб.

Удержан НДФЛ с отпускных:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 37892143руб.

Удержан НДФЛ с работников организации:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 68.01 "Налог на доходы физических лиц" - 37892143руб.

Удержан невозвращенный аванс с подотчетных лиц:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 71 "Расчет с подотчетными лицами" - 323189,43руб.

Расходы на перечисление алиментов удержаны из заработной платы:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - 4561159,84руб.

Удержана сумма процентов по займу:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73.01 "Расчеты по предоставленным займам" - 4272788руб.

Удержана сумма материального ущерба:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73.02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - 82544,84руб.

Удержан материальный ущерб из заработной платы:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 73.03 "Расчеты по прочим операциям" - 205827руб.

Удержана задолженность по расчетам за товары, проданные в кредит:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 7842506,53руб.

Депонирована сумма заработной платы, не полученной работником в установленные дни выдачи:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 76.04 "Расчеты по депонированным суммам" - 425341,12руб.

Удержана задолженность за недостачи и хищения:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 76.06 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками" - 753720,13руб.

Удержана задолженность за квартирную плату:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 76.09 " Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами " - 2961515,06руб.

Удержаны алименты по исполнительному листу:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 76.41 "Расчеты по исполнительным документам работников" - 3701930,22руб.

Списана депонентская сумма не востребованная в течение 3 лет:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 91 "Прочие доходы и расходы" - 25руб.

Отражена излишне начисленная сумма отпускных:

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т 91.01 "Прочие доходы" - 25руб.

Начислена оплата труда работникам, производящим реконструкцию:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 118353,82руб.

Начислена оплата труда работникам за выполнение технологических работ:

Д-т 08.08 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 118353,82руб.

Начислена оплата труда работникам основного производства:

Д-т 20 "Основное производство "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 26668641,51руб.

Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства:

Д-т 23 "Вспомогательное производство "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 14277717,62руб.

Начислена оплата труда работникам общепроизводственного персонала: Д-т 25 "Общепроизводственные расходы "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 140688455,30руб.

Начислена оплата труда управленческому персоналу:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 73169012,79руб.

Начислена оплата труда работникам за исправление брака:

Д-т 28 "Брак в производстве "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 40949,18руб.

Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств и хозяйств:

Д-т 29 "Обслуживающие производства и хозяйства "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 6288880,38

Начислена оплата труда работникам, связанным с реализацией продукции:

Д-т 44 "Расходы на продажу"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1324198,14руб.

Начислена заработная плата работникам, приходящаяся на продажу бензина по договорам с организациями:

Д-т 44.01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность "

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 1284753,96руб[7,c.389].

Начислена заработная плата работникам из кассы:

Д-т 50 "Касса"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 296705,23руб.

Начислена заработная плата работникам из кассы организации:

Д-т 50.01 "Касса организации"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 296705,23руб.

Начислена заработная плата с расчетного счета:

Д-т 51 "Расчетный счет"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 2000руб.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

Д-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 13169097,54руб.

Произведена выплата пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС:

Д-т 69.01 "Расчеты по социальному страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в ФСС"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 13000769,33руб.

Начислено пособие по обязательному социальному страхованию от несчастного случая:

Д-т 69.11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 168328,21руб.

Непогашенная задолженность отнесена на расчеты с персоналом по производственным операциям:

Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 4000руб.

Непогашенная задолженность списана с расчетного счета по оплате труда на расчеты по претензиям:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 227015,93руб[7,c.389].

Начислена оплата труда работникам за работы, производимые за счет средств целевого финансирования:

Д-т 86 "Целевое финансирование"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5500руб.

Учтена в составе расходов зарплата работников:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 9348615,71руб.

Начислена материальная помощь:

Д-т 91.02"Расходы"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 9348615,71руб.

Начислены за счет созданных резервов отпускные работникам:

Д-т 96 "Резервы предстоящих расходов"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 32573210,03руб.

Начислены отпускные за счет резерва:

Д-т 96.01 "Резерв на оплату отпусков (включая ЕСН) работникам организации"

К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 32573210,03руб.

Сальдо конечное на счете 70 за 2009 год составит [16283105.41руб.=(16157539.82+318202353.18-318076786.77)].

2.3 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика. Они имеют разный размер, в зависимости от категории физических лиц;

2) вычеты на детей, в том числе повышенный - на детей-инвалидов [ 11,c.49-50].

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода -- распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) в размере 2000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

5) в размере 1000 руб.- на содержание ребенка (и 2000 руб. на ребенка-инвалида) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, за обучение в образовательных учреждениях (до 25000 руб.), за услуги по лечению (до 25000 руб.).

Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню), сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок -- в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов -- в сумме 30% от дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров [16,c. 57-59].

Основная ставка НДФЛ установлена в размере 13% независимо от размера совокупного годового дохода.

В общем случае сумма выплачиваемой работнику компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы не является объектом налогообложения НДФЛ на основании п.1 ст.217 НК РФ (как выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством). Однако такой порядок возможен лишь в случаях, когда выплачиваемые компенсации не превышают установленного законодательством минимума - 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки [12,c.12-13].

К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются стандартные вычеты: 400 руб. на работника и 300 руб. на каждого ребенка, если доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20000 руб. Определенные категории налогоплательщиков имеют право на профессиональные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов [14,c.60-61].

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы, переводит по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения ОАО «ГМС Насосы».

Рассмотрим пример удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, у Шинкарева Александра Николаевича из заработной платы удержан НДФЛ равный 2927 руб.=[22519,69*13%]. Удержания из начисленной заработной платы отражают записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 2927 руб.

На ОАО «ГМС Насосы» при браке какой-либо детали оформляют акт о браке №147 на 9 сентября 2010г. на работника Кушель Д.В., табельный №5144 за заказ 2001114 на сумму 2901,98 руб. При этом в бухгалтерии делают запись:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 28 «Брак в производстве» - 2901,98руб.

оплата труд учет заработный

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Ущерб в пределах среднего месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации, которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику. Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация предъявляет иск в суд.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ОАО «ГМС Насосы»

3.1. Выплата заработной платы работникам на банковские карты

Популярность использования банковских карт для выплаты заработной платы сотрудникам неуклонно растет. Это обусловлено тем, что перечисление средств на карточные счета выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет сэкономить время и деньги.

Кредитная карта предназначена для расчетов за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Для организации- работодателя привлекательность выдачи заработной платы работникам с использованием банковских карт заключается, прежде всего в сокращении оборота наличных денежных средств, что дает возможность:

- снизить затраты на получение и перевозку денежной наличности в части оплаты комиссии банка за снятие наличных денежных средств со счета организации и услуг охраны или инкассаторов;

- избежать проблем с соблюдением лимита остатка кассы и с депонированием невостребованных наличных денежных средств;

- сократить затраты труда сотрудников бухгалтерии на обслуживание процедуры выдачи заработной платы и депонированных сумм наличных денежными средствами и направить высвободившиеся трудовые ресурсы на выполнение других задач.

Для работников организации использование банковских карт предусматривает следующие возможности: - осуществление расчетов за товары (работы, услуги) с третьими лицами с использованием банковских карт и получение дополнительных скидок в различных торговых системах;

- использование банковских карт для зачисления иных сумм, не связанных с заработной платой; - осуществление расчетов за товары (работы, услуги) с третьими лицами с использованием банковских карт и получение дополнительных скидок в различных торговых системах;

- использование банковских карт для зачисления иных сумм, не связанных с заработной платой;

- получение дополнительного дохода в виде процентов, начисляемых банком на остаток денежных средств, находящийся на счете [9,c.8-10].

Общим недостатком использования банковских карт для выдачи заработной платы для обеих сторон является необходимость оплаты комиссии за их выпуск и обслуживание, поскольку данные расходы могут быть возложены как на организацию-работодателя, так и на работника в зависимости от достигнутых между ними договоренностей.

По нормам трудового кодекса РФ (ТК РФ) сотрудник не обязан оплачивать расходы на выпуск и обслуживание банковской карты. Как правило, такие расходы банку возмещает организация.

В общем случае работодатель обязан выдавать работнику заработную плату наличными денежными средствами в кассе организации. Однако возможность ее выдачи в безналичной денежной форме также предусмотрена действующим трудовым законодательством и зависит от волеизъявления работника. В абзаце 3 ст.136 ТК РФ указано следующее: “Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором”.

Исходя из смысла ст.136 ТК РФ, а также правоприменительного толкования данной нормы, для того, чтобы выплачивать заработную плату сотрудникам в безналичном порядке, необходимо следующее.

1. В коллективном или трудовом договоре предусмотрена возможность перечисления заработной платы на счет сотрудника организации.

В коллективный или трудовой договор включаются условия о принципиальной возможности перечисления заработной платы на банковский счет сотрудника организации и о порядке распределения расходов на выпуск и обслуживание банковских карт.

2. Заключить договор с банком на открытие счета и выпуск банковской карты в интересах сотрудника или получить информацию от сотрудника организации об уже открытом им счете.

Для оформления договорных отношений в части открытия специальных карточных счетов для сотрудников, выпуска и обслуживания банковских карт организация-работодатель должна представить банку пакет документов по установленному им перечню. Как правило, представляются:

- список сотрудников организации (с указанием паспортных данных) на выпуск карт в электронном или бумажном виде, подписанный уполномоченными сотрудниками организации, подписи которых быть удостоверены печатью организации;

- заявление на открытие специальных счетов банковских карт и условия использования карт (сроки действия карт, виды допустимых к осуществлению операций, права и обязанности сторон и т.д.), заполненные и подписанные каждым сотрудником организации, включенным в список;

- ксерокопии паспортов каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта[9,c.8-10].

После заключения договора банк открывает на имя каждого работника специальный карточный счет, на который будут зачисляться денежные средства. Также банк изготавливает и выдает персонально каждому сотруднику организации в одном экземпляре пластиковую карту, на лицевой стороне которой указываются фамилия и имя владельца карты, на магнитной ленте записывается личный идентификационный номер ( PIN-код).

Порядок выдачи банковских карт сотрудникам организации регламентируется банком, выпускающим карты. В большинстве случаев сотрудники получают банковские кары лично в банке.

Порядок перечисления заработной платы на карточные счета сотрудников зависит от того, имеет ли организация расчетный счет в банке, через который осуществляются расчеты с сотрудниками, или нет.

Первичными учетными документами, подтверждающими списание денежных средств с расчетного счета организации, являются выписка по счету и реестр с отметкой банка. День поступления денежных средств на специальный счет банковской карты сотрудника фактически является днем погашения задолженности перед ним по заработной плате [10,c.63-64].

3.2 Организация бухгалтерского и налогового учета труда и заработной платы

Нередко организации выплачивают заработную плату работникам частично, а иногда полностью в конвертах. Тем самым указанные суммы исключают из налогообложения, а именно незаконно уменьшают налоговые базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц. Но такая «экономия» зачастую оборачивается необходимостью единовременной уплаты налогов и штрафных санкций в ощутимых размерах.

Единый социальный налог - налог социально значимый и касается интересов всех граждан. С 1 января 2005 года максимальная ставка единого социального налога равна 26%. Кроме того, с 1 января 2005 года увеличился порог шкалы регрессии до 280000 руб. в год. Сняты ограничения на использование регрессивной шкалы: на минимальный уровень средних доходов (2500 руб. в месяц на одного работника) [18].

Льготные ставки налога применяются, когда доход работника превышает 280000 руб. Таким образом, изменения создали условия для формирования достаточного объема средств, необходимых для социального обеспечения граждан и снижения налогового бремени налогоплательщиков. Предполагалось, что освободившиеся средства будут направлены на выплаты «белых» зарплат и легализацию отношений с работниками. Однако прогноз пока не оправдался, и, как следствие, изменения не привели к массовому отказу от использования различных «серых» зарплатных схем, итог применения которых - огромные потери для бюджета, а также низкие пенсии либо отсутствие гарантий пенсионного обеспечения.

Наиболее распространенной является "конвертная" схема, когда начисление заработной платы производится неофициально и выплачивается она в конвертах. Классическая "конвертная" схема, распространенная повсеместно, состоит в том, что налогоплательщики допускают неполное отражение в бухгалтерском учете выплаченной заработной платы.

Сигналом для проведения проверки налогоплательщиков, использующих "конвертную" схему, как правило, служат жалобы физических лиц на бывших работодателей о неполном отражении в бухгалтерском учете выплаченной заработной платы либо о полном сокрытии их заработной платы. Такие заявления зачастую поступают от физических лиц при увольнении, болезни, оформлении пенсии по инвалидности или по старости. Также информация в налоговые органы поступает из других внешних источников [18].

В случаях, когда в ходе выездных налоговых проверок выявляется факт выплаты заработной платы в суммах ниже размера прожиточного уровня, либо минимального размера оплаты труда на предприятиях аналогичной отрасли в регионе, появляется основание предполагать, что часть заработной платы выплачивается в «конвертах». При этом устанавливаются факты отсутствия первичных бухгалтерских документов по начислению заработной платы, или отсутствия счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематического несвоевременного или неправильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности операций по начислению и выплате заработной платы. В ходе таких проверок также доначисляются налоги и применяются меры ответственности.

По вопросу пресечения фактов незаконного снижения уровня налогообложения ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ряде регионов уже наработана определенная арбитражная практика и приняты решения в пользу налоговых органов, сделаны выводы о доказанности недобросовестных действий ряда организаций, направленных на уклонение от уплаты налога. В таких случаях фактически полученная работниками заработная плата превышает суммы отраженной в бухгалтерском учете в 2,6-3,4 раза. Следствием таких действий организации явилась неполная уплата ЕСН из-за снижения налоговой базы, а также невыполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц. В результате общая сумма неуплаченных налогов составила около 3 миллионов рублей. Кроме того, организации предъявлены штрафные санкции на общую сумму 585 тысяч рублей.

Суд признает правомерность применения штрафных санкций, предусмотренных Налоговым Кодексом, счел достаточными доказательства ведения двойного учета заработной платы у работников. Такими доказательствами являются протоколы допроса свидетелей, сведения о доходах физических лиц по предыдущему месту работы, протоколы осмотра помещений, протоколы выемки системных блоков.

Итак, выдавая заработную плату работникам частично в «конвертах», организации сэкономят на налогах. Но такая «экономия» обернется впоследствии необходимостью единовременной уплаты налогов и штрафных санкций в ощутимых размерах [18].

Все вышеизложенное характеризует отношения работодателей с государством в части уплаты налогов и страховых взносов. Но хотелось бы особое внимание обратить на то, что неуплата ЕСН и страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ имеет и свой социальный аспект. На заработную плату в «конвертах» работодатель страховые взносы не начисляет и соответственно, не уплачивает взносы в ПФР. Следовательно, указанные суммы не отразятся на индивидуальном счете гражданина в Пенсионном Фонде и не будут учтены при начислении ему пенсии.

Кроме того, при выплате заработной платы официально не в полном размере сокращается и размер выплаты по больничным листам и иных социальных выплат, ограничиваются кредитные возможности работающих.

Такие же проблемы стоят и перед большим количеством граждан, которые работают по найму без оформления трудовых и гражданско - правовых договоров. По трудовому законодательству ответственность за обеспечение социальных гарантий нанимаемых на работу сотрудников возложена на работодатели [18].

3.3 Регулирование оплаты труда в российской системе бухгалтерского учета и в системе международных стандартов финансовой отчетности

Учет расчетов с персоналом по оплате труда является ответственным и самым распространенным видом расчетов с физическими лицами, занимающим значительную часть рабочего времени бухгалтерии любой организации.

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

- Налоговый кодекс РФ;

- Трудовой кодекс РФ;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

В сферу регулирования входят также отношения, вытекающие из норм законодательства, например размер и порядок выплат различных пособий.

Таким образом, специально разработанного ПБУ либо другого нормативного документа, который бы целиком регулировал порядок учета и раскрытий в финансовой отчетности вознаграждений работникам, включая пенсионные начисления, в российском законодательстве нет[4,c.345-347].

В отличие от российской системы бухгалтерского учета, в МСФО все аспекты учета вознаграждений работников объединены в двух стандартах МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения». В обоих случаях активно используются оценочные значения, в частности, при расчете средней продолжительности жизни работников с применением актуарных методов. В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

1) краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

3) долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

4) выходные пособия;

5) компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. МСФО 19 допускает и раскрывает особенности учета пенсионных планов группы работодателей, т.е. пенсионного плана учрежденного группой разных работодателей. МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами - это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода[4,c.348-350].

План классифицируется в качестве плана с установленными взносами, если предприятие осуществляет фиксированные взносы в отдельный (независимый) фонд и у него не возникнет никаких дополнительных обязательств (юридически обусловленных или вытекающих из деловой практики) по дальнейшей выплате дополнительных сумм. Таким образом, риски по недостаточности сумм для выплат лежат на сотрудниках, а не на работодателе.

Для учета отчислений в пенсионные планы с установленными взносами предприятия применяют метод начисления. В результате авансовых платежей или причитающихся платежей по взносам в пенсионный фонд может признаваться, соответственно, актив (предоплаченные будущие расходы) или обязательство по выплате таких взносов.

Обязательство признается в отношении будущих выплат в связи с пенсионным обеспечением работников организации. Признание обязательства связано с тем, что на организации - работодателе, по сути, лежит актуарный и инвестиционный риск выплаты пенсионного обеспечения в определенном размере. Согласно МСФО 19:

- обязательства уменьшаются на сумму активов пенсионного плана;

- обязательства в отношении будущих выплат дисконтируются для того, чтобы учесть фактор времени в отношении момента погашения обязательств;

Для расчета активов и обязательств пенсионного плана используются актуарные допущения, связанные с неопределенностью факторов, влияющих на размер обязательств компании.

Для оценки величины обязательств осуществляется расчет суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Такой расчет предполагает:

- определение размеров выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды;

- осуществление оценки (определение актуарных допущений) следующих показателей, которые будут оказывать влияние на величину затрат на выплату пенсий:

а) демографические допущения относительно будущих хaрактеристик занятых в настоящее время и бывших работников (и их иждивенцев), имеющих право на вознаграждения:

б) смертность во время периода занятости работников и по окончании трудовой деятельности;

- уровень текучести кадров, инвалидности и досрочного увольнения;

- доля участников плана с иждивенцами, имеющими права на вознаграждения;

- нормы использования планов медицинского обеспечения;

- финансовые допущения:

- уровень будущей заработной платы и вознаграждения;

- в отношении пособий на медицинское обслуживание - будущие затраты на медицинское обеспечение, включая, при условии их существенности, затраты на обработку заявок и выплату пособий; и - ожидаемая ставка дохода на активы плана[5,c.56-58].

МСФО 19 предполагает, что эксперты (актуарии) могут быть источником достаточно надежной прогностической информации; затраты на получение (и регулярную актуализацию) экспертных оценок и отражение в учете информации об актуализации этих оценок оправданы тем повышением качества отчетности, которое обусловлено отражением оценочных обязанностей.

Определение «методом прогнозируемой условной единицы» дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, а также стоимость текущих услуг. Метод «прогнозируемой условной единицы» рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода[5,c.59-62].

МСФО 19 предусматривает, что при определении величины обязательств, следует использовать механизм дисконтирования будущих потоков. Обязательства и расходы, связанные с затратами организации по причитающимся работникам дополнительным будущим выплатам за уже отработанные периоды времени, признаются немедленно, если необходимый минимум для получения права на эти будущие выплаты уже достигнут. В свою очередь, обязательства и расходы связанные с затратами в отношении дополнительных будущих выплат за уже отработанные периоды времени, признаются на протяжении срока, оставшегося до достижения необходимого минимума для получения права на эти будущие выплаты.

Величина обязательств, отражаемая в балансе, в соответствие с МСФО 19, рассчитывается как сумма дисконтированной стоимости обязательств на отчетную дату и любых непризнанных актуарных прибылей (за вычетом любых непризнанных актуарных убытков), уменьшенная на не признанную, на текущий момент, стоимость прошлых услуг и справедливую стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату.

Если полученная в результате величина является отрицательной (то есть представляет собой актив), организация оценивает его по наименьшей из двух величин:

- суммы, являющейся результатом указанного расчета;

- любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг и дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план.

В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов.

Актуарные прибыли или убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов. Актуарные прибыли и убытки возникают вследствие разницы между фактическим и ожидаемым результатом при оценке величины обязательств и активов и включают корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях[6,c. 245-247].

МСФО 19 допускает два возможных способа учета актуарных прибылей и убытков:

- немедленное признание актуарных прибылей и убытков в периоде их возникновения;

- отложенное признание актуарных прибылей убытков, выходящих за пределы установленного коридора.

При отложенном признании соответствующей доли актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов производится в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец предыдущего отчетного периода превышают большее из значений:

- 10 % от дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на эту дату (до вычета активов плана);

- 10 % справедливой стоимости активов плана на эту дату.

МСФО 19 определяет и порядок оценки активов по плану с установленными выплатами. Активы плана подлежат оценке по справедливой стоимости. В случае если в отношении активов плана отсутствуют данные о рыночной стоимости, справедливая стоимость активов плана определяется на основании расчетных методов, например, путем дисконтирования будущих денежных потоков.

Отражение расходов в отношении планов с установленными выплатами в Отчете о прибылях и убытках имеет следующие принципиальные особенности. Общие затраты по плану за период представляют собой полную сумму изменения величины обязательств по этому плану за вычетом активов плана (за исключением некоторых изменений, не признаваемых в полном объеме)[6,c.248-250].

В общую сумму затрат включаются следующие статьи:

- стоимость трудозатрат текущего периода (увеличение дисконтированной величины обязательств плана, в связи с выполнением работниками своих обязанностей);

- затраты по процентам (изменение дисконтированной величины обязательств за счет сокращения периода дисконтирования);

- ожидаемая прибыль на активы плана (как доходы от размещения активов плана, так и нереализованная прибыль от изменения их рыночной стоимости), а также на любые права, на получение возмещения;

- определенные актуарные прибыли и убытки (разница между фактическим и ожидаемым результатом актуарной оценки обязательств и активов плана), стандартом регламентируется и порядок признания актуарных прибылей и убытков;

- определенные затраты по пенсионным планам, относящиеся ко времени работы в прошлые периоды (изменения приведенных обязательств плана, относящиеся к прошлой трудовой деятельности работников, например, уменьшение возраста выхода на пенсию приведет к пересчету затрат связанных с трудовой деятельностью работников, осуществленной в прошлых периодах);

- результат любых уменьшений величины обязательств по плану или их погашения.

Регламентируется порядок учета операций, как в отчете о прибылях и убытках, так и на балансе, возникающих в результате сокращения обязательств плана.

В отношении пенсионного плана с установленными выплатами организация, руководствуясь МСФО 19, должна раскрывать:

- учетную политику по признанию актуарных прибылей и убытков;

- общее описание типа плана;

- сверку сальдо дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами на начало и конец периода;

- разбивку обязательства по плану с установленными выплатами на суммы, возникающие из целиком нефондированных планов, и суммы, возникающие из целиком или частично фондированных планов;

- сверку сальдо справедливой стоимости активов плана на начало и конец периода (а также сальдо любого права на получение возмещения на начало и конец периода, признанного в качестве актива);

- сверку дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами и справедливой стоимости активов плана в с активами и обязательствами, признанными в балансе;

- суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках в разрезе статей;

- общую сумму, отраженную в отчете о признанных доходах и расходах в отношении актуарных прибылей и убытков и последствий ограничения «потолка активов», а также кумулятивную сумму актуарных прибылей и убытков, признанных в отчете о признанных доходах и расходах;

- процентную долю или величину справедливой стоимости суммарных активов плана, приходящуюся на каждую категорию активов плана;

- величины, включенные в справедливую стоимость активов плана, для каждой категории собственных финансовых инструментов компании и любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых компанией;

- подробное описание основы, которая использовалась для определения общей ожидаемой ставки дохода на активы, включая влияние основных категорий активов плана;

- фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива.

В состав прочих долгосрочных вознаграждений в соответствие с МСФО 19, включаются:

- долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

- вознаграждения за выслугу лет;

- долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

- участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через двенадцать месяцев (или позже) после окончания периода, в котором они были заработаны[18].

Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.

В МСФО 19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно.

Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии им предложения о добровольном увольнении. В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО 26[19].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и правовую категорию, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд - важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1) НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2) Cуммы алиментов по исполнительным документам

3) Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4) Возмещение причиненного материального ущерба

Заработная плата может быть выплачена сотруднику на банковские карты.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53).В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.