Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (по материалам ОАО "Ливенский завод противопожарного машиностроения")

Контроль за своевременным оприходованием прибывших материалов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами (п.56 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) и корреспондируется со счетами, представленными в таблице 3.

Таблица 3-Счета корреспондируемые со Счетом 10 «Материалы

Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:
По дебету	По кредиту
10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25Общепроизводственные расходы 26Общехозяйственные расходы 28Брак в производстве 29Обслуживающие производства и хозяйства 40Выпуск продукции (работ,услуг) 41Товары 43Готовая продукция 44Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 75Расчеты с учредителями 76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79Внутрихозяйственные расчеты 80Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки	08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25Общепроизводственные расходы 26Общехозяйственные расходы 28Брак в производстве 29Обслуживающие производства и хозяйства 44Расходы на продажу 45Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии ОАО «ЛЗПМ» на счетах синтетического учета. Для учета материально-производственных запасов применяют синтетический счет - 10 «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и/др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Спецодежда»;

10-11«Спецодежда,срок использования которой свыше 1 года».

Субсчет 1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, а также вспомогательных материалов, которые могут присоединяться к основным материалам для повышения их потребительских свойств и качеств.

Субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, предназначенных для комплектования выпускаемой продукции».

Субсчет 3 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов (нефть, бензин и т.п.), смазочных материалов для эксплуатации транспортных средств, топлива для технологических нужд производства, для выработки энергии, отопления зданий (уголь, дрова, торф, газообразное топливо);

Субсчет 4 «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов для ее изготовления и ремонта. Не отражается на этом субсчете тара, используемая организацией как хозяйственный инвентарь. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 1 «Сырье и материалы».

Субсчет 5 «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных предприятиях, в ремонтных цехах предприятий, на технических обменных пунктах.

Субсчет 6 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства (обрубки, обрезки. стружка); неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств (металлолом. утильсырье); изношенных шин и др. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 3 «Топливо».

Субсчет 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» применяется для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции. При этом затраты на переработку включаются в себестоимость готовой продукции, независимо от способа переработки (собственными силами или сторонними организациями).

Субсчет 8 «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий и сооружений, а также для учета строительных конструкций, деталей, для нужд строительства у организаций-застройщиков.

Субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.

Субсчет 10 «Спецодежда и спецоснастка на складе» предназначен для тщательного учета получения и выдачи спецодежды сроком носки до 1 года.

Субсчет 11 «Спецодежда в эксплуатации» предназначен для учета спецодежды, сроком носки свыше 12 месяцев.

Анализируя документальное оформление и учет материально-производственных запасов в ОАО «ЛЗПМ» можно сделать вывод о том, что государственное регулирование бухгалтерского учета заключается в разработке общих принципов организаций, ведущих бухгалтерский учет. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям. Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии на счетах синтетического учета. Для учета материально-производственных запасов в ОАО «ЛЗПМ» применяют синтетический счет - 10 «Материалы».

2.2 Синтетический учет материально- производственных запасов

В бухгалтерском учете ОАО «ЛЗПМ» для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Обобщенные данные о наличии и движении материально- производственных запасов систематизируются в бухгалтерии ОАО «ЛЗПМ» на счетах синтетического учета, применяя синтетический счет 10 «Материалы».

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам материалов.

Субсчета, предусмотренные рабочим планом счетов ОАО «ЛЗПМ» (Приложение Г) для учета материальных запасов, являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет. Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
1	2	3
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы»	Сталь, алюминий, чугун и т.д.
	10-2 «Покупные полуфабрикаты»	Профиль, трубы, сгоны и т.д.
	10-3 «Топливо»	керосин, бензин, уголь, газ и др.
	10-4 «Тара и тарные материалы»	Деревянная, картонная, металлическая и др.
	10-5 «Запасные части»	Узлы, двигатели т.д.
	10-6 «Прочие материалы»	Отходы производства, брак и т.д.
	10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»	Изделия, полученные с переработкм
	10-8 «Строительные материалы»	Цемент, песок, гравий и т.д.
1	2	3
	10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»	Ветошь, лопаты,веники и т.д.
	10-10 «Спецодежда»
	10-11 «Спецодежда, срок использо-вания которой свыше 1 года»

Получение выходной информации на основе приведенных выше синтетических счетов бухгалтерского учета взаимосвязано с применяемой в ОАО «ЛЗПМ» формой учета.

Приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и других видов запасов отражается в бухгалтерском учете по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и

комплектующие изделия, конструкции и детали» Сч10-2

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 800-00 руб. (Приложение И).

Налог на добавленную стоимость по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по

приобретенным материально- производственным запасам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 684-00 руб. (Приложение И).

Материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца (если такое присутствует в ОАО «ЛЗПМ»), так же отражается записью:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

На основе первичных документов о расходе материалов составляется ведомость (машинограмма) распределения, в которой стоимость материалов по средним ценам распределяется по направлениям затрат (Приложение К).

При этом производятся бухгалтерские записи (на примере Счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»):

Дебет 20 «Основное производство»,

Дебет 23 «Вспомогательное производство»,

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и компектующие изделия, конструкции и детали» - 537 699-08 руб.

На рисунке 5 изобразим Расход (списание) материалов по счету 10-2 в сумме 537 699-08 руб. за февраль месяц 2010 года на ОАО «ЛЗПМ» (Приложение К)

Продажа материалов на сторону в ОАО «ЛЗПМ», согласно бухгалтерского плана счетов отражается на счете 91-1 «Прочие доходы»и на счете 91-2 «Прочие расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов делают запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы » - 2438-02 руб. (Приложение Л).

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68-2 «Расчеты но НДС » - 371-90 руб. (Приложение Л).

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10-2 «Материалы» - 666-55 руб. (Приложение Л).

Финансовый результат от продажи материалов определяется путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что должно отражаться записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов

расходов».

К-т 99 «Прибыли и убытки» - 1399-57 руб. (Приложение Л).

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, если таковые есть, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 « Прочие доходы и расходы », субсчет « Прочие доходы».

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

Списание недостач, если они есть, отражаются записями:

-в пределах норм естественной убыли - на счета издержек
производства или обращения:

Д-т 20«Основное произв-во»,25«Общепроизводственные расходы»и др.

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- при хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, :

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3

«Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

-сверх норм естественной убыли, а также при хищении,
когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности :

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей ».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка

материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам представлена в таблице 5 и имеет следующий вид (Приложение М).

Таблица 5 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Наименование счета	Начальный остаток	Обороты за месяц	Конечный остаток
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

Оборотная ведомость заполняется на основании данных синтетических счетов. С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов. Так как хозяйственная операция может быть записана вместо дебета одного счета в дебет другого счета, или вместо кредита одного счета в кредит другого счета, или вовсе не отнесена на счет. Чтобы не было ошибок, помимо оборотной ведомости по синтетическим счетам используются оборотные ведомости по счетам аналитического учета отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь.

Анализируя синтетический учет материально- производственных запасов, можно сделать вывод о том, что обобщенные данные о наличии и движении материально- производственных запасов систематизируются в бухгалтерии ОАО «ЛЗПМ» на счетах синтетического учета, применяя синтетический счет 10 «Материалы». Рабочим планом счетов ОАО «ЛЗПМ» предусмотрены субсчета для учета материально- производственных запасов.

2.3 Аналитический учет материально- производственных запасов

Аналитический учет поступления материалов в ОАО «ЛЗПМ» ведется по средним покупным ценам, то есть поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете - «Транспортно-заготовительные расходы».

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Для учета материально-производственных запасов характерна значительная однотипность совершаемых операций. Это позволяет использовать типовую первичную документацию, разрабатываемую Госкомитетом по статистике РФ в централизованном порядке. Документальное оформление всех происходящих в ОАО «ЛЗПМ» хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально ответственных лиц. Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

Материальные ценности поступают в ОАО «ЛЗПМ» от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей выдается «Доверенность» (ф. № М-2), которая составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. (Приложение Н).

Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.).

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета-фактуры поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходным ордером (ф. М-4). «Приходный ордер» предназначен для оформления учета материально производственных запасов, поступивших на склад ОАО «ЛЗПМ» от поставщиков. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор (Приложение И).

Материальные ценности в ОАО «ЛЗПМ» приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет «Акт о приемке материалов» (ф. М-7), который является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации. Один экземпляр акта с приложенными документами передается в бухгалтерию ОАО «ЛЗПМ» для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Расход материалов в ОАО «ЛЗПМ», отпускаемые в производство и на другие нужды ежедневно, оформляются лимитно-заборными картами (ф. М-8). «Лимитно-заборная карта» (предназначена для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. (Приложение П)

Выписывают Лимитно-заборную карту в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр карты до начала месяца передается цеху-потребителю материальных ценностей, второй - складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в карте склада - представитель цеха-получателя. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются отделом снабжения в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля за своевременной сдачей карт после использования лимита.

Отпуск материалов со склада ОАО «ЛЗПМ» производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Для учета движения материалов внутри предприятия ОАО «ЛЗПМ» применяются однострочные или многострочные «Требования-накладные» (ф.М-11), которые составляются материально ответственными лицами участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей (Приложение Р).

В ОАО «ЛЗПМ» в качестве первичных документов по расходу материала используют «Карточки учета материалов» (ф. М-17), которые являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Представители цехов-получателей ОАО «ЛЗПМ» расписываются в

получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту. Размеру соответствующих запасов (Приложение С).

В установленные дни (каждые 10 дней) документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию ОАО «ЛЗПМ», где проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов ( счетов- фактур поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию.

На складе ОАО «ЛЗПМ» материально-ответственные лица, на основании первичных учетных документов ведут количественный учет в карточках складского учета. По окончании отчетного периода первичные документы по движению материальных ценностей сдаются в бухгалтерию.

Поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатурных групп материалов.

По истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности и в общем по предприятию (Приложение Т).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим, и предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам в ОАО «ЛЗПМ», представленная в таблице 6, в основном совпадает с приведенной формой, применяемой по синтетическим счетам. В ней в первой колонке вместо наименования синтетических счетов даются наименования аналитических счетов. (Приложение Т)

Таблица 6 - Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

№ п/п	Наименование по- ставщиков	Остаток на 1 апреля	Оборот на апрель	Остаток на 1 мая
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно.Данные оборотно - сальдовых ведомостей аналитического учета (Приложение Т) ежемесячно сверяются с итоговыми данными синтетического учета (Приложение М).

После сверки итоговые данные в основном применяются при использовании форм Журнал-Главная.

Анализируя аналитический учет материалов можно сделать вывод о том, что в ОАО «ЛЗПМ» аналитический учет в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам ( складам) в разрезе балансовых счетов и групп запасов, а рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием. Хозяйственные операции в ОАО «ЛЗПМ» после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «ЛЗПМ»

3.1 Совершенствования бухгалтерского учета ОАО «ЛЗПМ»

В нынешних условиях у организаций значительно расширилась область экономических рисков. А это, в свою очередь, потребовало принципиально новых подходов к подготовке кадров экономистов и, прежде всего специализирующихся в области бухгалтерского учета. Социально-экономические преобразования в России последних лет потребовали внесения концептуальных изменений в методологию бухгалтерского учета в нашей стране [13;с.3].

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности ОАО «ЛЗПМ» уже произошли определенные изменения. Они предоставили предприятию право выбора вариантов оценки в учете соответствующих объектов (производственных запасов продукции, ее реализации и др.) в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии возложена на ее руководителей. Предприятие ОАО «ЛЗПМ» получило право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние предприятия и лиц - профессионалов, в частности аудиторов.

Значительные изменения внесены в бухгалтерскую отчетность ОАО «ЛЗПМ». Ее состав, содержание, сроки и адреса представления стали в значительной мере соответствовать международной практике, а сама она стала доступной для любых сторонних пользователей.

Эти и другие изменения дают основание сделать вывод о том, что на предприятии ОАО «ЛЗПМ» уже проведен первый этап перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики. Теперь предприятию ОАО «ЛЗПМ» необходимо разработать последующие этапы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета. Последующими этапами дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в современных условиях являются:

1. Совершенствование правового регулирования бухгалтерской деятельности.

2. Разработка отечественных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, ориентированных на международные стандарты и в то же время в полной мере отвечающих специфике отечественного учета.

3. Разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с выделением финансового и управленческого (производственного) учета.

4. Разработка стратегической системы учета, основанной на гармонизации учета и маркетинга.

5. Повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

6. Переподготовка и подготовка бухгалтерских кадров [2;с.51].

Правовое регулирование бухгалтерской деятельности можно представить в следующем иерархическом порядке:

первый уровень: Закон о бухгалтерском учете и отчетности;

второй уровень: стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

третий уровень: инструкции и положения, содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих. объектов;

четвертый уровень: положения по учету соответствующих операций и объектов непосредственно на предприятии.

Учетные стандарты представляют собой свод основных правил, устанавливающих направление (принципы) учета определенного объекта или их совокупности. Предъявляемые к ним требования, их форму, содержание и возможный перечень разделов учета определяют централизованно.

Инструкции и положения по бухгалтерскому учету различных объектов должны представлять собой свод правил и рекомендаций по порядку учета того или иного объекта или их совокупности. Они призваны по возможности наиболее полно определить правила, в том числе отдельные элементы техники ведения учета соответствующего объекта. Иными словами, подобные инструкции и положения составляются в дополнение к учетным стандартам и детализируют их содержательную часть [2;с.52].

В качестве первоочередных ОАО «ЛЗПМ» можно рекомендовать разработку положений и инструкций: по учету производственных запасов и готовой продукции; по учету и калькулированию себестоимости продукции.

Предприятию ОАО «ЛЗПМ» целесообразно разработать рабочие инструкции и положения по бухгалтерскому учету отдельных операций, объектов или разделов учета.

Резкое расширение функций, присущих бухгалтерскому учету в условиях перехода к рыночной экономике, введение коммерческой тайны на многие учетные показатели, придание бухгалтерской отчетности статуса публичной обусловливают необходимость выделения из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных видов учета финансового и управленческого учета.

Финансовый учет должен быть в основном ориентирован на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляться в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими регламентирующими документами.

Управленческий (производственный) учет призван обеспечить получение внутренней информации, необходимой для управлений производством и принятия решений руководством на ближайшую и отдаленную перспективу, исчисление и контроль себестоимости продукции, определение финансовых результатов от реализации продукции по всем выбранным позициям (зонам реализации, новым технологическим решениям и др.). Методику управленческого (производственного) учета целесообразно определять непосредственно на предприятии исходя из специфических условий его деятельности.

Важным элементом стратегической системы учета материально- производственных запасов для ОАО «ЛЗПМ» является определение финансового положения предприятия на ближайшую и отдаленную перспективу.

К одному из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета ОАО «ЛЗПМ» можно отнести повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы- ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Все это приводит к задержкам в развитии предприятия, иногда к неразберихе и хищениям.

Так же предприятию ОАО «ЛЗПМ» необходимы современные весоизмерительные приборы и другие средства регистрации информации, что позволит механизировать и автоматизировать процесс сбора информации, включая составление первичных документов.

К мерам по переподготовке и подготовке бухгалтерских кадров ОАО «ЛЗПМ» необходимо отнести переподготовку специалиста по бухгалтерскому учету; обучение современным техническим оснащениям учетных работников (включая компьютеры). Необходима подготовка собственного внутреннего аудитора. В связи с этим особенно важным представляется расширение вечернего и заочного образования специалистов ОАО «ЛЗПМ».

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии ОАО «ЛЗПМ» уже проведен первый этап перехода отечественной системы учета и отчетности к системе, отвечающей требованиям рыночной экономики. Теперь предприятию ОАО «ЛЗПМ» необходимо разработать последующие этапы дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета.

3.2 Организация управленческого учета по МПЗ на ОАО «ЛЗПМ»

В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста объемов производственных издержек, создания и функционирования транснациональных корпораций традиционные методы учета не соответствовали требованиям управления. Принцип эффективности управления предопределил необходимость появления управленческого учета. Постепенно в разных странах термин «производственный учет» был заменен на «управленческий учет».

Управленческий учет - область знаний, необходимая каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за выполнение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятия решений [3;с.7].

Эффективность управления предприятием ОАО «ЛЗПМ» во многом будет зависеть от полноты информации о деятельности структурных подразделений, финансовых, экономических, технологических, конструкторских результатов. Эта информация необходима руководителям разных уровней управления внутри предприятия ОАО «ЛЗПМ» в целях принятия ими управленческих решений, которые можно решить при организации управленческого учета на предприятии.

Информация управленческого учета используется для:

- планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов);

- анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов;

- оценки деятельности предприятия, его структурных подразделений по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта;

- принятия многовариантных управленческих решений на ближайшую и отдаленную перспективы в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и др.;

- разработки моделей управления запасами и затратами, которые обеспечивали бы их оптимизацию в сопоставлении с полученными доходами.

Цель производственной деятельности предприятия ОАО «ЛЗПМ» - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. Производственные процессы состоят из видов деятельности: снабженческо-заготовительной, непосредственно производственной, финансово-сбытовой, организационной. Процесс управления деятельностью предприятия основывается на постоянном сопоставлении расходов и полученных результатов.

Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем затрат.

Рассматривая показатели материально-производственных запасов ОЛАО «ЛЗПМ», можно сделать вывод, что состав материальных затрат в полной себестоимости продукции в % выражении с каждым годом увеличивается. Предприятию необходимо пересмотреть перечень выпускаемой продукции, организовать при рассмотрении материалоемкой продукции управленческий учет и по данным управленческого учета, при наличии убытков, оценить целесообразность ее выпуска.

Организация управленческого (в том числе производственного) учета - внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат [11;с.26].

Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.

В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее четкого и достоверного отражения в учете и определения доли затрат в полной себестоимости. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от изготовления продукции.

Важным моментом в таком подходе к классификации затрат выступает выбор для каждого вида продукции расходов, которые варьируют в зависимости от источников их возникновения, организационной и производственной структуры предприятия, а также от системы оценки продукции и незавершенного производства.

Принцип «в каждом виде продукции - свои затраты» создает возможность определить сумму фиксированных затрат предприятия по изделиям. Они должны быть как фактическими, так и планируемыми. В этом смысле группировка позволяет вскрывать «потребителей» затрат, нерациональные и непроизводительные расходы, а также не предусмотренные сметами расходы.

Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации Плана счетов.

Поскольку основное назначение управленческого учета заключается в наблюдении и анализе использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей деятельности предприятия, цели управления определяют состав и детализацию производственных издержек. ОАО «ЛЗПМ» необходимо ввести в План счетов дополнительные субсчета, на которых будет отражена сумма материальных затрат по каждому изделию отдельно. В свою очередь к каждому субсчету открываются дополнительные сибсчета на которые будут разноситься затраты на выпуск и реализацию конкретной продукции.

По плану счетов, действующему на ОАО «ЛЗПМ» материальные запасы заносится в Дебет 10 счета «Материалы» и далее будет разбиваться по видам продукции на субсчета: 10-10 «Насос ПН 40 УВ», 10-11 «Насос НЦ 60-125, 10-12 «Огнетушитель ОУ-1», 10-13 «Огнетушитель ОП-1»,».

В свою очередь со счета 10-10 «Насос ПН 40 УВ» материальные затраты будут распределяться по шифрам: 10-10-1 «Сырье и материалы»,10-10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-10-4 «Тара и тарные материалы», 10-10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-10-12 «Прочие материальные запасы» и так по каждому изделию.

Такая разбивка реализации на дополнительные субсчета и далее на шифры позволить подробно изучить использование материальных запасов по статьям затрат по каждому виду продукции предприятия ОАО «ЛЗПМ».

Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию плана счетов. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходимы для анализа получения ОАО «ЛЗПМ» убытков от приобретения и использования материально-производственных запасов.

Не существует «правильного» уровня детализации структуры счетов. Руководство должно само провести анализ показателей выгоды и затрат. Организации страдают скорее от недостаточной, чем от чрезмерной детализации бухгалтерской базы данных. Во многих случаях после компьютеризации базы данных организации не пересматривали свои планы счетов.

Между производственной и снабженческо-заготовительной деятельностью существует прямая связь. Процессы снабженческо-заготовительной деятельности являются первыми в цикле производства. От их состояния зависят остальные процессы, поэтому в бухгалтерском управленческом учете производства им важно уделить особое внимание, так как создание и хранение запасов сопряжены с большими затратами. Именно поэтому мы считаем, что материально- производственные запасы являются идеальным объектом управленческого учета, с помощью которого обеспечивается информация для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Основными факторами, которые будут в дальнейшем определять тенденции развития управленческого учета в нашей стране, являются углубление рыночных процессов и их законодательное закрепление. Только законодательное обеспечение предоставляемой предприятиям экономической свободы в рамках принятого налогового законодательства станет фактором, стимулирующим объективно назревающие тенденции совершенствования систем управления предприятиями в условиях рыночной экономики, создания системы отечественного управленческого учета [11;с.510].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что управленческий учет это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

3.3 Совершенствование контроля эффективности использования материально- производственных запасов на ОАО «ЛЗПМ»

Материально-производственные запасы, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, поэтому контроль за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основной целью проверки материально-производственных запасов ОАО «ЛЗПМ» является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных

нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Осуществляя проверку использования сырья и материалов в ОАО «ЛЗПМ», необходимо выполнение основных задач. Основные направления контроля эффективности использования МПЗ можно видеть на рисунке 7.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоот-

отходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Для сохранности производственных запасов важное значение придается наличию технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

	Основные направления контроля эффективности использования материально производственных запасов
	контроль правильности и своевременности документального оформления всех операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
	проверка правильности выявления и отражения затрат, связанных с приобретением сырья и материалов, а также правильности расчета и списания отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости по направлениям затрат;
	оценка обоснованности выбора применяемой оценки материалов в текущем учете, а также метода их списания в производство;
	изучение организации на данном предприятии контроля за сохранностью производственных запасов в местах их хранения и на всех стадиях их движения;
	за соблюдением установленных организацией норм сырья и материала, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг;
	контроль за технологическими отходами и потерями, их использованием;
	своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными нормами;
	контроль своевременности и правильности осуществления расчетов с поставщиками МПЗ;
	контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурированными поставками.

Рисунок 7 - Основные направления контроля эффективности использования МПЗ.

Одним из условий рационального использования производственных ресурсов является нормирование складских запасов и материальных затрат. Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятие ОАО «ЛЗПМ» должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток может привести к срыву производственного процесса.

Для контроля за состоянием производственных запасов важное значение имеет правильная организация складского учета производственных запасов. Кладовщик обязан своевременно информировать отдел снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм, а также об остатках материалов, длительное время находящихся без движения.

Для контроля за сохранностью производственных запасов, условиями их хранения и состоянием складского учета в ОАО «ЛЗПМ» необходимо проводить инвентаризации производственных запасов, систематические проверки и выборочные инвентаризации материалов. До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить факты, необходимые для проверки складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, изображенные на рисунке 8 .

Разработка и внедрение прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по материальным затратам содействуют не только повышению эффективности использования материальных ресурсов, но и совершенствованию планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Поэтому бухгалтерия предприятия должна постоянно осуществлять контроль за качеством норм и нормативов, принимать меры по пересмотру норм с учетом новой техники, технологии и изменений в организации труда и производства.



Заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуаль-ной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;		Назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.
Факты необходимые для проверки складского хозяйства и контрольно-пропускной системы
Осуществляется ли охрана терри- тории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;			Существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
	Оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;			Существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;
Созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;		Соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

Рисунок 8- Факты, необходимые для проверки складского хозяйства и контрольно-пропускной системы

Использование норм в учете предполагает прежде всего лимитирование отпуска материалов в производство.