Бухгалтерский учет и аудит основных средств

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Каждая инвентаризационная опись по типовой форме составляется в двух экземплярах. Каждая страница описи нумеруется цифрами, и прописью выводится итог натуральных единиц, по окончании записей прописью указывается количество заполненных строк. Это исключает возможность замены или изъятия отдельных страниц инвентаризационной описи, а также приписок к натуральным остаткам. Каждая страница подписывается всеми участниками инвентаризации. По окончании инвентаризации материально ответственное лицо дает подписку о том, что ему предъявлены для проверки все ценности, инвентаризация проведена правильно и претензий к комиссии нет.

Далее результаты инвентаризации сверяются с учетными данными. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или неправильно указаны данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

При выявлении отклонений по проверяемому имуществу составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета в соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета […] отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - оприходование выявленных излишков имущества.

Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.

При этом в бухгалтерском учете надлежит сделать следующие записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - увеличение балансовой стоимости объекта;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» - уменьшение стоимости объекта.

2. Недостача и порча объектов основных средств в учете отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» - списание остаточной стоимости основных средств из-за недостачи.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные основные средства оцениваются по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств показывается следующей проводкой:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую сумму списывают операцией:

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы».

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке в соответствии с нормативными документами с целью определения реальной стоимости объектов основных средств. Переоценке подлежат находящиеся в собственности организации, ее хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и другие виды основных средств. Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования.

Составляя годовой отчет, бухгалтеры в числе прочих показателей формируют и отражают в балансе и стоимость имущества. Чтобы уточнить его стоимость и правильно исчислить налог, некоторые предприятия переоценивают основные средства.

Сейчас предприятия вправе самостоятельно решать, проводить им такую переоценку или нет. Начиная с 1999 г. переоценивать имущество надо в соответствии с требованиями ПБУ 6/97 (ныне ПБУ 6/01). Переоценивать основные средства можно не чаще одного раза в год (на 1 января). Согласно п. 20 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций […], результаты прошлогодней переоценки отражаются в учете в январе нового года.

ПБУ 6/01 предусматривает два способа, которыми можно проводить переоценку (индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам).

6. Бухгалтерский учет и документальное оформление выбытия основных средств

Организация может расстаться с принадлежащим ей объектом основных средств (навсегда или временно) по ряду причин. К таким причинам, в частности, можно отнести:

продажу (реализацию) объекта основных средств другому лицу;

списание в случае морального и (или) физического износа;

передачу объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

ликвидацию при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

другие причины.

В бухгалтерском учете финансовым результатом от реализации объекта основных средств признается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенных организацией затрат по его продаже.

Финансовый результат от реализации объекта основных средств (прибыль или убыток) отражается в бухгалтерской отчетности в момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1), актом на списание основных средств (ф. ОС-4), актом на списание автотранспортных средств (Ф. ОС-4а). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновника. Частичное списание объекта оформляется так же, как и полное. В акте на списание основных средств указываются: номер документа, дата его составления, цех (отдел), из которого выбывает объект, инвентарный номер, год выпуска, дата поступления на предприятие, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость и сумма износа объекта, причина его выбытия, кредитуемый счет, заключение комиссии о списании и подписи ее членов. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, и финансовый результат от списания (прибыль или убыток).

Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются, главным образом, путем их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме и подписывается двумя сторонами. Как правило, этот договор нотариально удостоверяется.

Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, то бухгалтер должен списать его стоимость с баланса организации.

Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной по ним амортизации. Таким образом, при списании с баланса объекта основных средств списывается и сумма начисленной по нему амортизации.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Тогда проводки по определению и списанию остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств выглядят следующим образом:

Д-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, отражаемая по субсчету остаточная стоимость выбывающих основных средств формирует операционные расходы предприятия и списывается операцией:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Если организация решила продать объект основных средств, то к операционным расходам относятся и расходы, понесенные в связи с выбытием этого объекта (сносом, разборкой, демонтажем, ТЗР и т.д.):

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - списаны расходы на демонтаж объекта основных средств;

Наряду с расходами фиксируются и операционные доходы, связанные с продажей объекта основных средств, которые отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». К ним относятся:

- стоимость ценностей, полученных при выбытии, по цене их возможного использования или реализации (дебетуются счета учета материальных ценностей):

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 91-1«Прочие доходы» - учет материалов, полученных при выбытии объекта;

- выручка от продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - выставлен счет покупателю за проданный объект основных средств.

Дополнительно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» относится начисленный при продаже объекта основных средств НДС:

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»» - начислен НДС.

Полученный сопоставлением прочих доходов и прочих расходов результат от выбытия объекта основных средств списывается проводками:

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - убыток.

Остаточная стоимость средств, выбывающих при чрезвычайных обстоятельствах, списывается проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

В случае недостачи или порчи объектов основных средств их остаточная стоимость списывается проводкой:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»;

Д-т сч. 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - покрытие недостач при наличии виновных;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - покрытие недостач при отсутствии виновных.

Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящаяся на счете 83 «Добавочный капитал», включается в состав нераспределенной прибыли:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток).

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 18 ПБУ 6/01). Для этого в учете делаются записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - передан в эксплуатацию объект основных средств стоимостью не более 20000 руб.;

Д-т сч. 20 «Основное производство»

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 01 «Основные средства» - списана стоимость объекта основных средств стоимостью не более 20000 руб.

Выводы

Основные средства - это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев.

Учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обрело первостепенную важность на этапе развития рыночных отношений в Российской Федерации.

Регулирование бухгалтерского учета основных средств осуществляется на основе действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 и других законодательных актов, Плана счетов бухгалтерского учета и др.

Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Особенность функционирования основных средств, связанная с длительным участием и сохранением в процессе производства натурально-вещественной формы при одновременном изменении стоимости, обусловливает использование трех оценок основных средств - первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается руководством предприятия самостоятельно - это период, в течение которого применение основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации. Основные средства, закодированные в соответствии с ОКОФ, распределяются по десяти группам в зависимости от сроков полезного использования.

Аналитический учет основных средств организуется в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет основных средств ведется на синтетических счетах в соответствии с ПБУ 6/01 и Планом счетов бухгалтерского учета.

Длительное участие основных средств в хозяйственной деятельности с сохранением натурально-вещественной формы вызывает необходимость определения величины их снашивания в процессе эксплуатации, которая определяется суммой начисленной амортизации. Организации самостоятельно выбирают способы начисления амортизации из состава предложенных в ПБУ 6/01 и применяют их в течение всего срока полезного использования объектов. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с существующими нормативными документами.

В настоящее время значительный удельный вес в хозяйственном обороте по учету основных средств занимают операции по аренде, включая лизинг.

Список использованной литературы:

учет основное средство

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (в ред. от 18.07.2005 № 89-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.12.2005 № 158-ФЗ).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 01.01.2004 № 86-ФЗ).

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.2004 № 219-ФЗ).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 30.03.2001).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49.

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н.

12. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

13. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 «О принятии общероссийского классификатора основных фондов».

14. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

16. Барышникова Н.П. Бухгалтеру и аудитору - основные средства: учет, налогообложение, аудит. - М.: Паритет Граф, 2002.

17. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2005, 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Информцентр XXI века, 2005.

18. Годовой отчет за 2004 год: Практические рекомендации. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004.

19. Как правильно оформить первичные документы, 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бератор, 2003.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

21. Наумова Н.А., Васильевич И.П. Основы бухгалтерского учета. - М.: Аудит, 2001.

22. Сунгатуллина Р.Н. Типичные ошибки в учете основных средств. - М.: Главбух, 2004.

Размещено на Allbest.ru