Учет текущих обязательств и расчетов

- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (за исключением проезда на такси);

- на оплату разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

- на провоз багажа;

- суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

- расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;

- расходы, связанные с использованием услуг VIP - специальных залов ожиданий;

- по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

- налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обложению подоходным налогом;

- сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения и проезду на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, определенную по ставке в 16,67% от суммы расходов;

- расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия в пределах норм, установленных Минфином России. В пределах этих норм принимаются к налогообложению другие дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах. При включении в счет за проживание дополнительного страхования, завтрака в гостинице, минибара в номере эти расходы для целей налогообложения прибыли предприятия не включаются в состав расходов по найму, наряду с этим они подлежат обложению налогом как доходы физического лица;

- НДС от расходов на проживание принимается к возмещению в пределах норм этих расходов, установленных Минфином России.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно - операционные расходы, на представительские нужды [27].

Под хозяйственно - операционными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 71, К-т сч. 50

выданы денежные средства под отчет;

Д-т сч. 10, 12, 19, 20, 26 и др., К-т сч. 71

оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т сч. 12, 41, К-т сч. 71

оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях

Д-т сч. 50, К-т сч. 71

возвращен неиспользованный аванс;

Д-т сч. 71, К-т сч. 50

выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Расходы командированных работников по оказанию представительских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующей статье общехозяйственных расходов. При этом расходы по оплате такси, аренде автомобиля или его прокату не включатся в состав себестоимости при налогообложении прибыли и как следствие считаются доходом работника, который облагается подоходным налогом [18].

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет (Приложение 4).

11. Учет расчетов с учредителями

Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации: по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал",

75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" учитываются расчеты с учредителями организации по вкладам в его уставный капитал.

При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др. [25].

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный капитал с учредителями организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного капитала, объявленную в учредительных документах [8].

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного. Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный капитал.

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями" обособленно (Приложение 4).

12. Учет расчетов с филиалами

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-2 "Расчеты по текущим операциям",

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др. [8].

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе [8].

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты" [15].

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" [17].

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору (Приложение 4).

Заключение

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечить все уровни управления предприятия информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а так же обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция бухгалтерского учета в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития организации, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

К внутренним пользователям данных бухгалтерского учета относятся руководство предприятия и собственники. Внешними пользователями являются поставщики, покупатели, инвесторы общество в целом. Каждая группа заинтересована в определенной информации о хозяйствующем субъекте.

Таким образом, информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности должна быть полезной и объективной для пользователей.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Собрание законодательства РФ. 1996. N 48. Ст. 5369.

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», ст. 13

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ЦБУ 1996 № 4). Приложение к Приказу Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 года N 10. В кн.: Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» с постатейными материалами / Авт.-сост. А.С. Петров. М.: ИНФРА-М. 1997, с. 126 - 136.

5. Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н

6. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4

7. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16-00-25/02

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

9. Гражданское и предпринимательское право. Общая часть: Сборник документов / Сост. Т.В. Богачева. М.: Манускрипт, 1996. С. 529 - 544.

10. О показателе стоимости чистых активов и показателе собственных средств см.: Письмо Центрального банка Российской Федерации от 28 октября 1996 года N 350 // Вестник Высшего Арбитражного Суда РФ. 1996. № 12. С. 10.

11. И.В. Гейц, «Консультант Бухгалтера», № 12, 2002

12. О.З. Закариев, к. э. н., начальник отдела общего аудита ООО «Аудиторская фирма «ОСБИ-М», эксперт Аудиторской Палаты России: Учет и налогообложение расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования, «Налоговый вестник», 2007, № 4

13. Л.В. Каплунова, аудитор аудиторской фирмы «ПАКК-Аудит»: Бухгалтерский учет и налогообложение авансов выданных и полученных, «Консультант Бухгалтера», № 2, 1999

14. Д. Васильев, Дебет на контроле, «Расчет», 2009, № 1

15. М. Масленников, Финансовая помощь дочерней компании. Налогов можно избежать. «АКДИ «Экономика и жизнь», № 8, 2000

16. О. Сингур, директор Департамента правового консультирования ЗАО АКГ «Развитие Бизнес-систем»: Долги сквозь призму срочных мер. «Практическая бухгалтерия», 2008, № 12

17. В.А. Скрипниченко. Налоги и налогообложение.: уч. пособие, - «Издательский дом БИНФА», 2008

18. Н.Г. Волков, член - корреспондент Академии экономических наук и предпринимательской деятельности России: Учет расчетов с подотчетными лицами, «Бухгалтерский учет», № 4, 2000

19. К. Лебедев, доцент кафедры коммерческого права Санкт - Петербургского госуниверситета, кандидат юридических наук: Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности. «Современный бухучет», № 5, 2004

20. О.Н. Боровкова, главный бухгалтер ООО «ТиБиДи Групп»: Посреднические операции: виды договоров и методы расчетов. «Расчет», 2008, № 4

21. Ю. Гудилина. Рассчитаться с «внебюджетниками» «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, № 5

22. Т. Сильвестрова, зам. главного редактора журнала «Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»: Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 2006, № 6

23. В.Р. Захарьин: Учет расчетов с покупателями и заказчикми «Консультант Бухгалтера», № 6, 2001

24. А.В. Родионов, эксперт «РНК» «Российский налоговый курьер», № 1-2, 2003

25. Н.А. Лытнева, аудиторская фирма «УКАП», г. Орел: Учет расчетов с филиалами и обособленными подразделениями. «Бухгалтерский учет», № 21, 2002

26. М.Л. Косульникова, налоговый консультант: Материальная ответственность: взыскание, учет и налогообложение ущерба. «Зарплата», 2008, № 2

27. И. Яманушкина, консультант по налогам и сборам ООО «Аудит Инвест Консалт»: Учет и оформление посреднических операций. «Финансовая газета», № 20, 2003

28. Работа подготовлена с использованием информационно-правовой системы «Консультант+»

Приложение 1

Рисунок 1 - Схема оказания посреднических услуг по продаже товара без участия в расчетах

Приложение 2

Рисунок 2 - Схема оказания посреднических услуг по покупке товара без участия в расчетах

Приложение 3

Рисунок 3 - Схема оказания посреднических услуг по продаже товара с участием в расчетах

Приложение 4

Корреспонденция счетов по учету текущих обязательств и расчетов

1. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

2. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" корреспондирует со счетами:

3. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" корреспондирует со счетами:

4. Счет 75 "Расчеты с учредителями" корреспондирует со счетами:

5. Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" корреспондирует со счетами:

Размещено на Allbest.ru